Особенности исчисления, уплаты и возмещения НДС по экспортным операциям - Финансы, деньги и налоги курсовая работа

Главная

Финансы, деньги и налоги
Особенности исчисления, уплаты и возмещения НДС по экспортным операциям

Понятие и анализ поступлений от налога на добавленную стоимость в государственный бюджет. Особенности исчисления и уплаты данного налога. Исследование документов, подтверждающих реальный экспорт, порядок возмещения НДС и связанные с этим проблемы.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


На сегодняшний день тема налога на добавленную стоимость по экспортным операциям носит актуальный характер.
Государство заинтересовано в развитии экспортной деятельности организаций, поскольку благодаря экспортным операциям происходит развитие национальной экономики и обеспечение условий для эффективной интеграции в мировую экономику.
В результате экспортной деятельности осуществляется приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. С целью поддержания организаций, осуществляющих экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы создать налогоплательщикам благоприятные условия для реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.
Актуальность темы данной курсовой работы связана, прежде всего с проблемами возмещения налога на добавленную стоимость при экспортных операциях. За последние годы темпы роста возмещения НДС опережают рост начислений по этому налогу. То есть наше государство «возмещает» НДС больше, чем его получает. Проблема незаконного возврата НДС огромна. И сегодня она никак не решается. Незаконное возмещение НДС приобрело такие масштабы, что ставит под сомнение саму целесообразность применения налога на добавленную стоимость.
В отношении вопроса исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, работ, услуг следует заметить, что введение главы 21 НК РФ стало огромным шагом к совершенствованию налоговой системы России. Ведь до введения в действия ранее оговоренной главы правоотношения в области налогообложения внешнеэкономической деятельности регулировались в основном Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», в котором были освещены только основные положения, тогда как, следует уделять гораздо большее внимание именно деталям.
Объектом данного исследования являются общественные отношения, которые возникают между участниками процесса налогообложения.
Предметом данного исследования является процесс исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, работ, услуг, а также проблемы его возмещения.
Целью данной работы является анализ принципов и практики исчисления, уплаты и возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, работ, слуг.
Можно выделить следующие задачи данной курсовой работы:
1. проанализировать поступления от НДС в бюджет.
2. рассмотрение порядка налогообложения экспортных операций в Российской Федерации;
3. выявить особенности исчисления и уплаты НДС при экспорте;
4. рассмотреть документы, подтверждающие реальный экспорт;
5. разобраться с порядком возмещения НДС при экспорте;
6. рассмотреть на примерах бухгалтерские записи, используемые при отражении экспортных операций по реализации товаров;
7. анализ проблем, связанных с отказам налоговых органов в возмещении НДС;
8. предложение путей решения проблемы, связанной с возмещением НДС из бюджета.
В данной работе рассмотрен порядок подтверждения применения ставки 0% при экспортных операциях, приведены примеры данных документов, при применении вычета в размере налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Источником информации послужили нормативно правовые документы, регулирующие налоговые, таможенные и финансовые отношения, научная литература, периодические издания, а также материалы из сети Интернет.
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 году поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 11325,9 млрд. рублей, что на 3,4% больше, чем в 2012 году (таблица 1).
Таблица 1. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд. руб.
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы и услуги) реализуемые на территории РФ
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
из них налог на добычу полезных ископаемых
Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2013 г. около 18% всех поступлений налогов, сборов и платежей (рисунок 1).
Рис. 1. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам в 2013 году, в% к итогу
В результате можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является одним из самых существенных источников доходов бюджета. Он занимает четвертое место в структуре доходов консолидированного бюджета России в 2013 году.
Что касается НДС по экспортным операциям, статьей 147 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлен порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС. Так, согласно данной статье НК РФ местом реализации товаров, находящихся в момент начала отгрузки или транспортировки на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. Если такие товары вывозятся за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, операции по их реализации облагаются НДС по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ. При этом вышеуказанная налоговая ставка применяется независимо от условий поставки товаров, в том числе места перехода права собственности.
Под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства-участника таможенного союза на территорию другого государства-участника таможенного союза.
Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу.
При продаже товаров между государствами - членами Таможенного союза (на 01.01.2014 в него входят Россия, Белоруссия и Казахстан) нет таможенного контроля, не взимаются таможенные пошлины и сборы. Порядок уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) при поставке товаров, (выполнении работ, оказании услуг) между государствами - членами Таможенного союза регулируется:
1. Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;
2. Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009;
3. Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009;
4. Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.
Нормы указанных международных соглашений имеют приоритет перед Налоговым кодексом Российской Федерации.
При экспорте товаров в государства - члены Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы, которые можно представить в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
В ином случае экспорт подтвердить не удастся и придется уплатить НДС со всей реализованной партии товара.
При продаже товаров за рубеж счет-фактура составляется в общеустановленном порядке. В нем указывают ставку НДС - 0%. Счет-фактуру следует выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте.
Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур в момент их получения.
Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок. Если документы собраны вовремя, то:
1. выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;
2. полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов.
Если в установленный срок документы не представлены, то:
1. ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки выставляется новый счет-фактура, с учетом ставки НДС, в зависимости от вида товара, 10 или 18%;
2. данный счет-фактура регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж на дату фактической отгрузки;
3. полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок на дату отгрузки товара.
Счет-фактуру в данной ситуации можно выставлять в рублях, так как сумма НДС рассчитывается на день отгрузки товара.
Налогоплательщику придется уплатить в бюджет не только начисленный НДС, но и пени.
В случае если налогоплательщик не подтвердил право на применение ставки 0%, для определения налоговой базы следует поступить следующим образом:
1. если имеется предоплата, ее следует пересчитать по курсу на дату оплаты;
2. при отсутствии предоплаты пересчет производится на дату отгрузки.
Из выше сказанного следует, что в целом объем поступлений НДС в бюджет достаточно велик, но остается много проблем, связанных с недоплатой данного налога. Причем, недоимки по НДС могут быть связаны не только с занижением налоговой базы и неправомерным применением вычетов при ведении экономической деятельности на территории Российской Федерации, но и при ведении внешнеэкономической деятельности.
Фактом экспорта является момент пересечения товаром таможенной границы РФ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Это означает, что организации-экспортеры начисляют НДС по налоговой ставке 0% по всем видам товаров, предназначенным на экспорт. Однако существует ряд особенностей исчисления и уплаты этого налога.
В соответствии Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, применяется налоговая ставка 0 процентов.
Сказанное фактически означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия. По операциям, облагаемым по нулевой ставке, формируется налоговая база. При составлении счетов-фактур в графе «ставка НДС» указывается «0%». Суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету. По операциям, освобождаемым от налогообложения, налоговая база не формируется. Суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам) не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.
В соответствии со статьей 164 НК РФ необходимым условием применения налоговой ставки 0 процентов являются:
1. фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ;
2. представление в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Так в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 февраля 1997 г. №3620/96 содержится вывод о том, что применение права на возмещение НДС зачастую ставится в зависимость от того, был ли фактически осуществлен вывоз товара и не связывается с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика. На самом деле экспортеру не обязательно самому вывозить продукцию за рубеж, как иногда считают налоговые органы, вывозить экспортную продукцию может и комиссионер или иностранный покупатель, когда контракт заключен на условиях самовывоза.
Требования к экспортерам, установленные Таможенным Кодексом Таможенного Союза, заключаются в следующем:
1. уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
2. соблюдения запретов и ограничений;
3. представления сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
В соответствии со статьей 165 НК РФ для обоснованного применения нулевой ставки НДС необходимо, чтобы в качестве покупателя экспортируемых товаров выступало иностранное лицо.
Фактически нулевая ставка по налогу подразумевает то, что операция является объектом налогообложения, ставка налога равна 0%, а все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.
Однако, как уже было отмечено выше, для того чтобы у налогоплательщика возникло право на применение ставки 0%, он должен предоставить в налоговый орган документы до истечения 180 дней в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ.
Если пакет документов, предусмотренный п. 1 ст. 165 НК РФ, не подан в установленный срок - 180 дней, то оснований применять нулевую ставку нет. И в этом случае у бухгалтера появляется обязанность начислить НДС с выручки от продажи товаров с учетом ст. 164 НК РФ. Моментом определения налоговой базы считается день отгрузки товаров.
Действительно, на практике не все так однозначно, и может произойти ситуация, когда по истечении 180 календарных дней, но до завершения налогового периода налогоплательщиком собраны все документы, что тогда?
К сожалению, НК РФ не содержит разъяснений по этому поводу, и если рассуждать логически, то представление документов, подтверждающих применение ставки 0%, до истечения 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором истек срок представления документов, могло бы быть допустимо. С другой стороны, НК РФ содержит конкретные сроки, которые налогоплательщик должен соблюдать безоговорочно.
Споры по этому вопросу, скорее всего, неизбежны, и, возможно, свою позицию придется отстаивать в суде.
Но в течение трех лет за налогоплательщиком остается право представить в налоговые органы документы (их копии) и декларации по НДС, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%. При использовании этого права уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.
Течение трехлетнего срока начинается с налогового периода, в котором произведена отгрузка.
В последний день квартала, когда собраны документы, у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС по ставке 0% и, соответственно, право на вычет суммы НДС, ранее начисленной по неподтвержденному экспорту.
При этом если у налогоплательщика нет недоимки по НДС и другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням или штрафам в федеральный бюджет, то подлежащая возмещению сумма налога возвращается по заявлению налогоплательщика на его банковский счет. Для этого налогоплательщику необходимо оформить заявление
Таким образом, если документы будут собраны по истечении 180 календарных дней, уплаченные суммы НДС подлежат возврату. Однако суммы пеней и штрафов не возвращаются.
Право на применение нулевой ставки НДС и право на возмещение «входного» НДС должно быть документально подтверждено налогоплательщиком. Статья 165 НК РФ определяет перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком в каждом из случаев применения нулевой ставки НДС. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в отношении экспортируемых товаров налогоплательщик должен непосредственно представить в налоговые органы, следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации.
2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией. На грузовой таможенной декларации должны быть две отметки:
1. российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта;
2. таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров;
3. таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза).
В порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить:
1. реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российского таможенного органа места убытия вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта;
2. реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым и третьим настоящего подпункта.
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей:
1. При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:
· копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации. В случае вывоза уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции, доставленных на территорию Российской Федерации в соответствии с законодательством о рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов без выгрузки на сухопутную территорию Российской Федерации, такая копия поручения налогоплательщиком в налоговые органы не представляется;
· копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
2. При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
3. При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
4. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.
5. При вывозе с территории Российской Федерации припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих, в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Таможенного союза и (или) за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.
6. В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:
· копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой российского таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;
· копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
4) в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:
1. контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
2. копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
3. таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров, в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;
4. документы, предусмотренные подпунктом 1 настоящего пункта, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта.
Таким образом, если налогоплательщик представит впоследствии в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение ставки НДС в размере 0%, уплаченные в бюджет суммы налога подлежат возврату налогоплательщику. Однако, вся эта процедура только кажется простой. На практике возмещение НДС вызывает у компаний массу проблем. Поэтому уже на этапе подготовки указанных документов для возмещения НДС стоит действовать крайне внимательно, поскольку неподтверждение факта экспорта товаров является одной из основных причин отказа в возмещении НДС.
Порядок возмещения налога на добавленную стоимость определен статьей 176 части второй Налогового кодекса РФ.
Основанием возмещения НДС является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения и полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Первым этапов является непосредственно подача налоговой декларации. Если организация занимается экспортом товара, одновременно с декларацией по НДС она обязана предоставить пакет документов подтверждающих нулевую ставку НДС.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС, налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
• решение о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы НДС (полностью или частично) при наличии недоимки по НДС, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.
При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей, как по НДС, так и по другим федеральным налогам.
Решение о зачете (возврате) суммы НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
Поручение на возврат суммы НДС, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы НДС в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы НДС, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При нарушении сроков возврата суммы НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
В случае, если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы НДС, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в течение трех дней в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
В случае если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по
Особенности исчисления, уплаты и возмещения НДС по экспортным операциям курсовая работа. Финансы, деньги и налоги.
Реферат На Тему Китай И Иностранные Государства Во Второй Половине Xix В.
Архитектор Отчет По Практике
Реферат: Позиционные системы счисления. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая работа: Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия на примере ОАО РОСНО
Какую Любовь Можно Назвать Настоящей Сочинение Обломов
Эссе По Обществознанию Количество Слов
Мини Сочинение Свой И Родной
Курсовая работа: Риторический вопрос в печатных средствах массовой информации
Контрольная Работа На Тему Страхование Несчастных Случаев. Экологическое Страхование Владельцев Источников Повышенной Опасности
Доклад по теме A-ha
Реферат: Давальческие контракты в российской промышленности: классификация и основные тенденции развития
Дипломная работа по теме Автоматизация редукционно–охладительной установки
Доклад по теме Крупнейшие каналы и водоводы Украины
Курсовая работа: Пространства Соболева
Дипломная работа по теме Разработка мероприятий по совершенствованию системы мотивации персонала в ООО 'Невская классика'
Реферат: Полки "нового строя" (XVII в.)
Курсовая работа: Международная миграция ресурсов
Сочинение На Тему Злонравия Достойные Плоды Недоросль
Сочинение Рассуждение Любовь Огэ
Курсовая работа: Характеристика курортов Кубы
Розробка комплексу функціональних моделей управління якістю в системах прийняття управлінських рішень - Менеджмент и трудовые отношения дипломная работа
Общие сведения о готах. Готское письмо - Литература курсовая работа
Зонная модель твердого тела. Уравнение Шредингера для кристалла - Коммуникации, связь, цифровые приборы и радиоэлектроника реферат