Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис" - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис"

Регулирование отношений по договорам кредита и займа. Сравнительный анализ ПБУ 15/01 и ПБУ 15/2008. Отражение основной суммы долга в бухгалтерском учете и отчетности. Отражение на счетах бухгалтерского учета получения кредитов (займов) в ООО "Инвис".


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает своевременную разработку положений по бухгалтерскому учету, отражающих современный подход к его организации.
В 2008 году на смену ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" приходит новый национальный стандарт - ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Разберемся, как изменились правила учета на этом участке бухгалтерии Диркова Е. Изменения в учете кредитов и займов. новое ПБУ 15/2008 // Бухгалтерия и кадры. 2008. N 12.
С 1 января 2009 г. учет кредитов и займов, а также расходов заемщика, связанных с выполнением этих обязательств, ведутся по новым правилам. Они установлены ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н. Его действие, в отличие от прежнего ПБУ 15/01, распространяется также на беспроцентные и государственные займы.
В ПБУ 15/2008 устанавливаются особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах по выполнению обязательств по полученным займам и кредитам Терехова В.А. О новой методологии учета расходов по займам и кредитам // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. N 5.
Порядок отражения в учете и отчетности самих займов и кредитов освещен недостаточно, и те нормы, которые имеются в ПБУ 15/2008, по-разному трактуются и вызывают споры.
Разные точки зрения высказывают специалисты по содержанию п. 2 ПБУ 15/2008, в соответствии с которым основная сумма обязательства по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме, указанной в договоре Кришталева Т.И., Демина И.Д. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по займам и кредитам // Все для бухгалтера. 2010. N 5.
Данные изменения обусловили актуальность темы, взятой для исследования.
Целью работы стало - изучение особенностей бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис.
Данная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
- изучить особенности учета кредита и займов по новым правилам
- провести сравнительный анализ ПБУ 15/01 и ПБУ 15/2008
- рассмотреть особенности отражения на счетах бухгалтерского учета получения кредитов (займов)
- исследовать порядок учета кредитов и займов в ООО "Инвис".
В работе были использованы нормативно-правовые акты, ПБУ 15/01, ПБУ 15/2008, а также труды следующих авторов: Ваганова И.; Диркова Е., Дрожжина И.А., Кришталева Т.И., Терехова В.А., Фомичева Л.П., Хабарова Л.П., Эстеркина.
Пункт 1 ПБУ 15/2008 очерчивает круг вопросов, подпадающих под действие его норм. Согласно ПБУ 15/2008, оно устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Таким образом, для целей бухгалтерского учета ПБУ как бы ставит знак равенства между следующими сделками организаций:
- выдача простого или переводного векселя;
С позиций гражданского законодательства все перечисленные хозяйственные операции представляют собой совершенно самостоятельные сделки, отличающиеся по своему юридическому содержанию. Напомним, что в соответствии со ст. 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно нормам, изложенным в п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме. При этом важно отметить, что подписание сторонами договора займа еще не означает его реального заключения, так как договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренные договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Что касается формы кредитного договора, то, как и договор займа, он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность и ничтожность кредитного договора (ст. 820 ГК РФ). Интересно, что гражданское законодательство применительно к кредитному договору не содержит подобно п. 1 ст. 807 ГК РФ нормы, согласно которой договор кредита считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей. В то же время п. 2 ст. 819 ГК РФ установлено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные для договоров займа, если иное не определено правилами параграфа 2 гл. 42 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора. Следовательно, если в договоре кредита нет каких-либо особых условий, он считается заключенным с момента передачи денежных средств Хабарова Л.П. Расходы по кредитам и займам // Бухгалтерский бюллетень. 2009. N 2.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством договор займа или кредитный договор должен отвечать следующим требованиям:
- договор должен быть заключен в письменной форме;
- в условиях договора должна быть определена основная сумма обязательства по займу (кредиту) и должны быть установлены размер и порядок получения (уплаты) процентов;
- заимодавец (кредитор) фактически передал заемщику деньги или иные вещи, предусмотренные договором займа (кредита), если им не установлен иной порядок предоставления кредита заемщику.
При соблюдении всех перечисленных выше условий организация-заемщик вправе отразить в бухгалтерском учете сумму, указанную в договоре, как кредиторскую задолженность (п. 2 ПБУ 15/2008). Существуют следующие виды задолженности заемщика в целях бухучета.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете следует подразделять на краткосрочную и долгосрочную.
Разделять задолженность по срокам погашения необходимо для того, чтобы правильно заполнить бухгалтерский баланс. Кроме того, такое деление предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета. Следует признавать:
- краткосрочной задолженностью - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев;
- долгосрочной задолженностью - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев Эстеркина Н. Учет процентов по кредитам и займам. курсовые разницы. бухгалтерский и налоговый учет // Клуб главных бухгалтеров. 2010. N 4.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008. Приказ вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г., т.е. с 1 января 2009 г. Ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 60н, отменено Приказом Минфина России от 29.10.2008 N 117н. Сравнительный анализ ПБУ 15/01 и ПБУ 15/2008 Представлены в Приложении 1.
Первое, на что следует обратить внимание, - изменилось наименование документа. В нем приводятся правила учета только расходов по займам и кредитам, а не самих займов и кредитов. Соответственно, в ПБУ 15/2008 отсутствует раздел "Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам", а следовательно, и определения видов задолженностей по займам и кредитам. Но разделение задолженностей на краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) и долгосрочные (на срок более 12 месяцев) предусмотрено в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
По этой же причине отсутствует возможность перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Соответственно, из раздела "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" изъят перечень элементов учетной политики, относящихся к учету займов и кредитов.
Не только в названии, но и по всему тексту ПБУ 15/2008 понятие "затраты" заменено на понятие "расходы" Фомичева Л.П. Новые правила учета займов и кредитов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. N 22. Рассмотрим, в чем заключается разница между этими понятиями.
Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных и других видов ресурсов, задействованных в процессе производства, обращения и сбыта продукции. Следует отметить, что если затраты не вовлечены в этот процесс и не списаны или списаны не полностью, то они превращаются в запасы (сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производства и т.д.) и в этом случае относятся к активам организации.
Определение расходов приведено в ПБУ 10/99 "Расходы организации" и в ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 "расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)". Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота (т.е. имеется экономическое обоснование данных расходов);
сумма расхода может быть определена (т.е. имеется документальное ее подтверждение);
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. организация в настоящий момент передала актив либо определено время передачи этого актива).
Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Из приведенных определений можно сделать вывод, что расходы - это затраты:
полностью списанные в определенном периоде времени;
Следовательно, в отличие от затрат расходы не могут относиться к активам организации. Расходы отражаются в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", а затраты - в форме N 1 "Бухгалтерский баланс".
Понятие "затраты" шире понятия "расходы". Таким образом, замена в ПБУ 15/2008 термина "затраты" на "расходы" оправданна.
Если ПБУ 15/01 не применялось в отношении беспроцентных договоров займа и договоров государственного займа, то в ПБУ 15/2008 такое ограничение снято. Из перечня расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, исключены курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). Данные расходы учитываются по правилам ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Расходы по займам теперь следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств по полученному займу (кредиту). Ранее задолженность по полученным займам и кредитам следовало показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора. На практике использовались отдельные субсчета бухгалтерских счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" для учета займов (кредитов) и процентов Ваганова И. Учет займов и кредитов по новым правилам // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009.N 9.
Ранее согласно п. 3 ПБУ 15/01 основная сумма долга учитывалась заемщиком в сумме фактически поступивших денежных средств и принималась к учету как кредиторская задолженность на момент фактической передачи денежных средств (иных ценностей).
В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
С начала действия ПБУ 15/2008 отражение основной суммы долга в учете вызвало массу вопросов. Она по-прежнему рассматривается как кредиторская задолженность. Однако в ПБУ 15/2008 отсутствует указание на момент признания задолженности. Более того, не совсем понятно, каким образом следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности сумму, указанную в кредитном договоре и недополученную на конец соответствующего отчетного периода.
Как уже было отмечено выше, согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
На основании п. 17 ПБУ 15/2008 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию информация о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам).
Исходя из буквального толкования указанных норм, в отчетности должна быть отражена именно сумма обязательства по полученному займу (кредиту) в соответствии с суммой, указанной в договоре. Однако на суммы, недополученные по договору, обязательства по их возврату у организации не возникает, а следовательно, их отражение в соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008, по нашему мнению, некорректно, поскольку ПБУ 15/2008 предписывает отражать в отчетности именно обязательства по полученному займу (кредиту).
Для сумм, недополученных по договорам займа (кредита), предусмотрено специальное правило, указанное в п. 18 ПБУ 15/2008, согласно которому в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Более того, согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Таким образом, по договору займа следует отражать полученную сумму денежных средств. Именно на эту сумму будет считаться заключенным договор займа.
Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, которые предусмотрены договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 гл. 42 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора.
Что касается кредитного договора, то ГК РФ не исключает возможность действия договора до поступления денег на расчетный счет организации. Однако указанное, по нашему мнению, не дает оснований для какой-либо иной интерпретации п. п. 2, 17 ПБУ 15/2008.
Кроме того, согласно комментариям к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. Аналогичные комментарии даны для счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Следовательно, в бухгалтерском учете суммы не полученных организацией краткосрочных кредитов и займов не отражаются.
Вместе с тем, согласно п. 18 ПБУ 15/2008, в пояснительной записке следует указать сумму, срок выдачи которой наступил, а банк денежные средства не выдал, и при этом между организацией и банком не заключено дополнительное соглашение об изменении условий выдачи кредита.
Правомерность рассмотренной позиции подтвердил Минфин России в Письме от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год" (далее - Рекомендации).
"В соответствии с ПБУ 15/2008 в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме фактически денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату"
В новом ПБУ исчезло разделение кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Поскольку в бухгалтерском балансе (как того требует ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, необходимость уточнения о видах задолженности в тексте самого ПБУ также отпала.
Краткосрочными согласно п. 19 ПБУ 4/99 являются активы и обязательства, если срок их обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты либо срок обращения (погашения) равен продолжительности операционного цикла, в том случае если цикл превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Для бухгалтерских записей организации по-прежнему будут применять счета учета кредитов и займов в зависимости от срока, на который они привлечены: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Задолженности по товарному или коммерческому кредиту отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Рекомендации Минфина России, касающиеся порядка подразделения задолженности в отчетности на краткосрочную и долгосрочную, также приведены в Письме от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01:
"В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Исходя из этого, в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные".
Таким образом, в бухгалтерском балансе информацию следует подразделять в зависимости от срока погашения обязательства на отчетную дату, а не от срока, установленного изначально договором.
Поэтому, даже если в организации не предусмотрен перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную, обязательство по возврату долга следует отражать в зависимости от фактических обстоятельств (от планируемого действительного срока погашения).
Вместе с тем, затрагивая вопрос об отражении основной суммы долга по полученному займу или кредиту, нельзя не остановиться на отражении в отчетности и процентов.
Так, ранее п. 17 ПБУ 15/01 обязывал показывать на конец отчетного периода задолженность по полученным займам и кредитам с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров. Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 - должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы займа. На практике это приведет к отражению займов и расходов на разных субсчетах счетов 66 и 67.
Минфин в своих рекомендациях пошел еще дальше и в отчетности не исключает возможность отражения основной суммы долга в составе долгосрочной задолженности, а процентов - в составе краткосрочной. Так в Письме от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01 указывается:
"В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Это следует учитывать при раскрытии аудируемым лицом в бухгалтерском балансе информации о задолженности по причитающимся к уплате процентам по полученным займам (кредитам)".
Таким образом, если задолженность по процентам составляет менее 12 месяцев, то, несмотря на то что сам заем будет считаться долгосрочным и организация может ежемесячно начислять проценты на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", задолженность по процентам следует в бухгалтерском балансе представлять как краткосрочную задолженность.
В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность могла быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения). Организация-заемщик обязана была осуществлять перевод срочной задолженности в просроченную задолженность в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Такой перевод отражался в бухгалтерском учете на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67. ПБУ 15/2008 данной нормы больше не содержит, следовательно, нет необходимости перевода задолженностей с одного субсчета на другой.
Состав расходов по займу и их признание в учете
Расходы по займам (кредитам) включают в себя две составляющие:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Курсовые разницы по процентам, упоминавшиеся в ПБУ 15/01, больше не включаются в состав расходов по займам. Учет задолженностей, полученных в иностранной валюте, производится в соответствии с правилами ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. При привлечении краткосрочных кредитов или займов подобное изменение порядка учета расходов особого значения не имеет - в любом случае курсовые разницы (вне зависимости от того, отрицательные они или положительные) могут учитываться в составе прочих доходов или расходов. Что же касается расходов, связанных с привлечением долгосрочных займов и кредитов (для инвестиционных целей), то данное изменение фактически привело к дальнейшему сближению данных бухгалтерского и налогового учета (ранее в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы могли при соблюдении определенных условий включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств или нематериальных активов).
Состав дополнительных расходов по займам сокращен. Оплата консультационных и информационных услуг, проведение экспертизы договора займа все также являются дополнительными расходами. А вот расходы на копировально-множительные работы, на услуги связи, на оплату налогов и сборов из состава расходов исключены. Тем не менее перечисленные расходы в соответствии с учетной политикой могут быть приняты к учету в составе дополнительных расходов по займам, так как перечень дополнительных расходов является открытым Кредиты и займы: бухгалтерский и налоговый учет // Налоги и финансовое право. 2010. N 6.
Отражение расходов на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
Расходы по займам согласно п. 4 ПБУ 15/2008 должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы займа. На практике это приводит к отражению займов и расходов на разных субсчетах счетов 66 и 67. Вместе с тем, согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. И данные правила не изменены с введением в действие ПБУ 15/2008.
Следовательно, в бухгалтерском учете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие аналитические субсчета:
- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";
- 66-1-2 "Проценты по краткосрочным кредитам";
- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";
- 66-2-2 "Проценты по краткосрочным займам".
Аналогичным образом можно учитывать и долгосрочные кредиты и займы на счете 67.
При этом существует мнение, что правило об обособленном отражении процентов распространяется только на порядок их учета, а в бухгалтерской отчетности они по-прежнему должны включаться в состав строки баланса, в которой отражены объемы задолженности, как того требует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Однако, по нашему мнению, данное мнение не всегда и не вполне корректно.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Периодичность уплаты процентов определяется соглашением сторон. В большинстве случаев встречается ежемесячная уплата процентов, реже - ежеквартальная. Такая задолженность по процентам в категорию долгосрочной попасть не может.
Таким образом, как уже было отмечено выше, если срок уплаты по процентам составляет менее 12 месяцев, то, несмотря на то что сам заем будет считаться долгосрочным и организация может ежемесячно начислять проценты на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", задолженность по процентам следует в бухгалтерском балансе представлять как краткосрочную задолженность Кредиты и займы: бухгалтерский и налоговый учет // Налоги и финансовое право. 2010. N 6.
Период признания расходов по заемным обязательствам
Согласно п. п. 6 и 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Таким образом, если ранее расходы по займам признавались расходами того периода, в котором они были произведены (за исключением части, включаемой в инвестиционный
Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов на примере организации ООО "Инвис" курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат: Международный кредит 7
Дипломная работа: Обучение книжной иллюстрации старших школьников на уроках компьютерной графики
Реферат По Истории На Тему Распад Ссср
Курсовая работа: Внутренний государственный долг РФ, проблемы эффективного управления
Реферат: The Three Faces Of Oscar Wilde Essay
Курсовая работа по теме Дія цивільного законодавства у часі
Курсовая работа по теме Стратегическое и финансовое планирование на предприятии Администрации Засвияжского района
Темы Для Рефератов По Технической Механике Перечень
Молодежные Экстремистские Движения Реферат
Стороны В Арбитражном Процессе Реферат
Курсовая работа: Технология производства яблочного сока на малых предприятиях
Контрольная работа по теме Процесс кристаллизации металла
Презентация На Тему Определение Напряженности Зарядов
Курсовая работа: Мотивація учбової діяльності
Почему Люди Необходимы Друг Другу Сочинение
Характеристика Отеля Курсовая
Дипломная работа по теме Экономическая эффективность мероприятий по повышению качества продукции
Реферат по теме Позиционирование бренда
Реферат: Беременность и интимная жизнь. Скачать бесплатно и без регистрации
Контрольные Работы 7 Класс Афанасьева Михеева
Концепции самоорганизации и управления синергетика и кибернетика - Биология и естествознание контрольная работа
Роль гербарних зразків у розвитку біологічної науки на території України (друга половина ХІХ - початок ХХ ст.) - Биология и естествознание статья
Расчёт противорадиационного укрытия на предприятии АПК - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда контрольная работа