Основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц в России и способы их решения. Дипломная (ВКР). Финансы, деньги, кредит.

💣 👉🏻👉🏻👉🏻 ВСЯ ИНФОРМАЦИЯ ДОСТУПНА ЗДЕСЬ ЖМИТЕ 👈🏻👈🏻👈🏻

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.


Помощь в написании работы, которую точно примут!

Похожие работы на - Основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц в России и способы их решения

Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе

Нужна качественная работа без плагиата?

Не нашел материал для своей работы?


Поможем написать качественную работу Без плагиата!

В условиях становления и развития рыночной
экономики актуальной является система экономического поощрения в сочетании с
финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов, главным звеном которой
являются налоги.


Налоги представляют собой один из важнейших
финансовых инструментов экономической политики государства, являясь основным
источником доходов государства. Именно за счет налоговых поступлений
государство выполняет возложенные на него функции [34, С. 33].


Налог на доходы физических лиц в соответствии со
ст. 13 Налогового Кодекса РФ относится к федеральному налогу. Несмотря на то
что НДФЛ - федеральный налог, этот платеж наиболее важен для региональных и
местных бюджетов, поскольку согласно Бюджетному Кодексу РФ этот налог хотя и
является федеральным налогом, но в итоге поступает в региональные и местные
бюджеты [4]. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии
нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах.


Необходимость налога на доходы физических лиц в
Российской Федерации доказана временем, т.к. за всю историю своего
существования он показал себя как эффективный фискальный и регулирующий
инструмент, являющийся важным элементом налоговой политики многих стран. Этот
налог охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с
различными сферами их деятельности. Он является формой изъятия части вновь
созданной стоимости, распределяемой в пользу физических лиц.


Во вновь созданной налоговой системе Российской
Федерации налог на доходы физических лиц занял место основного налога с
физических лиц. Его устойчивость в российских условиях доказана двадцатилетним
опытом взимания на территории Российской Федерации. Налоговые ставки, механизмы
предоставления налоговых вычетов, а также другие элементы налога, заложенные в
1991 г., в дальнейшем изменялись. Все это диктовалось поиском оптимальной роли,
которую должен играть налог на доходы физических лиц в социально-экономической
ситуации в стране. С течением времени стало очевидно, что в России 90-х гг.
данный налог не имеет такого фискального и регулирующего значения, какое он
имел на Западе.


Актуальность данной темы обусловлена тем, что
налог на доходы физических лиц (НДФЛ), являясь по сути одним из экономических
рычагов государства, с помощью которого должны решаться вопросы как
фискального, так и регулирующего характера, в полной мере не отвечает реалиям
современности.


С принятием части второй Налогового Кодекса РФ и
вступлением в силу с 1 января 2001 года главы 23 «Налог на доходы физических
лиц» была введена так называемая плоская шкала подоходного налога. С тех пор
ставки налога не зависят от величины налоговой базы и определены только в
зависимости от вида дохода. Налоговые ставки по НДФЛ устанавливаются в первую
очередь в зависимости от налогового статуса физического лица и вида полученного
дохода. Вопрос о подоходном налоге постоянно обсуждают политики и научная
общественность. А с тех пор, как была введена плоская шкала НДФЛ вместо
существовавшей ранее прогрессивной ставки данного налога, этот вопрос стал еще
более актуальным [20, С.13].


Не смотря на давнюю историю налога на доходы
физических лиц, спорных и проблемных актуальных вопросов при его исчислении и
уплате остается достаточно много.


Проблема правильного исчисления и уплаты НДФЛ в
большинстве случаев возникают не столько у непосредственных налогоплательщиков,
сколько у налоговых агентов.


В связи с этим рассмотрение вопросов исчисления
НДФЛ является актуальным и для организаций при ведении хозяйственной
деятельности с физическими лицами. В связи с вышеизложенным рассматривать
вопрос исчисления и уплаты НДФЛ без практических примеров невозможно. В данной
работе рассмотрены основы исчисления и уплаты НДФЛ на основе ЗАО
«Иркутскнефтепродукт».


Актуальность темы предопределяет цель дипломной
работы - выявить основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате НДФЛ в
России и способы их решения, а также рассмотреть некоторые методы
реформирования НДФЛ.


Для достижения вышеуказанной цели поставлены
следующие задачи:


рассмотреть основные исторические аспекты и
предпосылки появления НДФЛ в Российской Федерации;


изучить порядок исчисления и уплаты НДФЛ,
установленный законодательством РФ;


оценить роль НДФЛ в формировании бюджетов всех
уровней РФ;


рассмотреть основные механизмы снижения
налогового бремени в РФ;


изучить зарубежный опыт подоходного
налогообложения;


произвести анализ исчисления НДФЛ в ЗАО
«Иркутскнефтепродукт»;


оценить налоговую нагрузку НДФЛ в ЗАО
«Иркутскнефтепродукт», а также издержки связанные с уплатой НДФЛ;


рассмотреть основные проблемы, связанные с
исчислением и уплатой НДФЛ;


оценить возможность реформирования НДФЛ.


Для решения поставленных задач планируется
изучение нормативного законодательства РФ, научных трудов различных авторов,
судебную практику, а также открытые статистические данные ФНС РФ.


Структурно дипломная работа состоит из введения,
трех глав, заключения и приложений. Каждая глава включает 3 подраздела, в
которых рассматриваются отдельные вопросы исчисления и уплаты НДФЛ, включаемые
в соответствующую главу.









1      ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ




1.1   Исторические
факты и предпосылки появления подоходного налогообложения




Развитие государства представляет собой процесс
поиска способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Одним из
результатов реформирования является изменение налогового законодательства. При
этом должен достигаться баланс интересов всех участников налоговой системы.


Налоговые системы развиваются под влиянием
экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной
стране. Они тесно связаны с развитием экономики.


Возникновение корпоративных форм организации
производства, рост общественного благосостояния, расширение круга
собственников, появление новых форм получения дохода - эти и другие, факторы
самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие
на развитие системы подоходного налога.


Изначально система налогообложения России
строилась по принципу территориального обложения - доходы государства
формировались за счет дани, поступавшей от населения подвластных территорий. По
мере развития общественных отношений появлялись признаки персонального
налогообложения. Но, несмотря на это, основные черты прежней системы
сохранялись. Вновь вводимые принципы обложения - подымный, подомовой, подворный
и подушный - практически ничего не изменяли в структуре прямых налогов.


Общим принципом распределение подоходного
налогообложения являлось «по животам и промыслам» - в зависимости от
имущественного положения и платежеспособности семьи. Все члены общины
разделялись на категории: «лучшие», «средние» и «молодшие». Общая сумма тягла
распределялась по паям. Семья имела определенное количество паев в зависимости
от платежеспособности, на которые и начислялась определенная доля.


Данная система была справедливее, так как
имущественное положение плательщиков постоянно менялось, и только община могла
учесть состояние каждого хозяйства на данный момент.


В конце XIX в., когда был введен подоходный
принцип налогообложения, появились налоговые льготы как особый налоговый
механизм.


В системе податей существовали различного рода
послабления, приобретавшие черты налоговых льгот. Так можно выделить
использование дифференцированного подхода к определению ставки налога,
основанного на принципе учета платежеспособности населения определенной
территории. Например, уставными грамотами, появившимися в XII в., определялись
размеры дани для каждой из волостей: стандартный - на случай обычного урожая,
пониженный - при недороде, повышенный - на случай богатого урожая [24, С. 36].


Подушный принцип обложения, введенный Петром I в
1718 г., был ориентирован на конкретного плательщика. Подушный налог заменял
все прямые подати. Для реформы налогового обложения в 1722-1724 гг. была
проведена перепись мужского населения. По данным на 1722 г., в России числилось
5 млн. душ мужского населения, на которых и разделили потребные на содержание
войск 4 млн. руб. Полученная сумма в 80 коп. и была утверждена как ставка
налога на податную душу. Данная система не учитывала состояние хозяйства: его
доходность, обремененность долгами, доход на одного члена семьи и
способствовала дальнейшему расслоению сельского населения, его капитализации.
Была сохранена старая система круговой поруки: общество отвечало за поступление
налога с умерших и беглых крестьян (до следующей ревизии). Государство и общины
могли устанавливать разного рода льготы. Так, государство освобождало от
подушной подати владельцев мануфактур или отдельных купцов, проявивших особое
усердие в каких-либо казенных службах.


Не платили подушную подать купцы, поступившие в
фискалы, пробирные мастера.


В истории России XIX в. характеризуется таким
важнейшим событием, как отмена крепостного права. Развитие товарно-денежных
отношений диктовало необходимость замены натуральных налогов и повинностей
денежными налогами. Для координации деятельности по сбору налогов в 1802 г.
было создано Министерство финансов, однако каких-либо существенных изменений в
налоговой системе России в первой половине XIX в. не произошло (если не считать
подоходный налог на помещиков, введенный на время войны с Наполеоном и
отмененный в 1819 г.).


Во второй половине XIX - начале XX в.
происходила постепенная замена подушной подати другими прямыми налогами,
создавались предпосылки введения подоходного обложения.


В конце XIX в. существенно возросла роль
косвенных налогов, и прежде всего питейных налогов. В начале XX в. в России
действовали следующие косвенные налоги: на сахар, списки, нефть, табак, пиво,
фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги и сборы, налоги
с наследства, гербовые пошлины. В систему косвенных налогов следует включить
доход от монопольной цены на продукцию казенной промышленности и монопольных
тарифов на железнодорожные перевозки. Наиболее значительными прямыми налогами
были выкупные платежи, поземельный налог (введен в 1875 г.) и промысловый
налог.


Большие изменения в экономическую политику РСФСР
внес Декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным
налогом» от 21.03.1921 г. Он предусматривал следующие основные положения:
замену разверстки натуральным налогом; разрешение свободного оборота
сельскохозяйственных продуктов и кустарных изделий; предоставление кооперативам
большей свободы в развитии хозяйственного почина; меры поощрения местной
промышленности; поощрение всякого хозяйственного почина, который может
способствовать быстрому подъему промышленности и сельского хозяйства.
Мероприятия новой экономической политики и восстановление товарно-денежных
отношений привели к быстрому восстановлению системы финансов, в первую очередь
- налогов. Правительству было необходимо возродить не только систему налогов,
но и деятельность налоговых органов, которая к концу предшествующего периода
практически прекратилась.


Новым этапом в развитии системы являлось
введение подоходного налога. Первоначально многочисленные проекты законов о
подоходном налоге, направляемые в Государственную Думу в начале XX в.,
отклонялись из-за противодействия со стороны как земских учреждений, так и
возможных плательщиков. Идея подоходного налога не была воспринята, а взамен
него в 1893 г. введен суррогат подоходного обложения - квартирный налог.


Финансовый кризис 1905 - 1906 гг. привел к
разработке нового законопроекта, внесенного в 1907 г. Минфином в
Государственную Думу. В его основу был положен прусский закон о подоходном
налоге 1891 г. В перспективе подоходный налог должен был заменить все прежние
прямые налоги, но из-за риска непокрытия всех убытков налог использовался как
дополнительный к прочим налогам. Решающим фактором, обусловившим введение подоходного
обложения, стала Первая мировая война, поставившая под угрозу равновесие
бюджета. Летом 1915 г. законопроект был вынесен на пленарное обсуждение. 6
апреля 1916 г. после высочайшего утверждения он получил силу закона, действие
которого начиналось с января 1917 г. [24, С. 36].


По сравнению с проектом в окончательный текст
были внесены существенные изменения. Необлагаемый минимум устанавливался в
размере 850 руб. годового дохода.


Обложение производилось по прогрессивной шкале -
для каждого разряда (91 разряд) устанавливалась окладная сумма налога.
Максимальная ставка налога составила 12% для доходов в размере 400 тыс. руб.
Доходы сверх этой суммы облагались по пропорциональной схеме: 48 тыс. руб. +
1250 руб. с каждых 10 тыс. руб. излишка. Налогом не облагалось жалованье
офицеров и солдат действующей армии. При исчислении дохода не учитывались
наследственные и дарственные получения, страховые вознаграждения, суммы
погашения по государственным займам, выигрыши по процентным бумагам и др.
Вычету подлежали проценты по займам, обязательные и добровольные взносы
плательщика за себя и членов семьи в пенсионные, страховые и прочие кассы,
пожертвования в пользу религиозных, благотворительных или просветительных
учреждений и др. Вычету также подлежали оклады государственных прямых налогов,
патентные сборы, сборы с доходов от денежных капиталов и всякого рода местные и
сословные налоги и сборы с недвижимого имущества, торговли и промышленности.


По ходатайству плательщика, имеющего на
иждивении более двух лиц, не достигших 21 года или нетрудоспособных либо
достигших 60 лет, доход которого не превышал 4 тыс. руб., оклад налога мог быть
понижен на один разряд за каждого, сверх двух, иждивенца. Кроме того, оклад
налога мог быть понижен на три разряда в случае болезни самого плательщика или
кого-либо из членов его семьи, если доход плательщика не превышал 6 тыс. руб.


Данные системы находят отражение в существующих
системах стандартного вычета на детей и социального вычета, связанного с
лечение.


Согласно программе по введению налога первые
поступления намечались на середину 1917 г. Но из-за февральской революции
пришлось принимать меры по пополнению бюджета, так как налог не поступил в
бюджет. В связи с этим Постановлением Временного правительства от 12.06.1917 «О
повышении окладов государственного подоходного налога» были изменены основания
взимания и существенно повышены ставки подоходного налога, введен новый
«единовременный» налог. Но этот акт просуществовал недолго и был заменен
Декретом от 24.11.1917 «О взимании прямых налогов», принятым после Октябрьской
революции.


За период с октября 1917 г. по 1941 г. политика
фактически сводилась к принудительному взиманию натурального сбора с
крестьянства, замененного в 1919 г. продразверсткой, изъятию у плательщиков
большей части дохода с использованием множества налогов и сборов при отсутствии
организованной системы налогового администрирования, вытеснению, а затем и
существенному сокращению частного сектора. Кроме того, Советы имели право
привлекать буржуазные классы к уплате контрибуций. Налоги определялись как
«принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными
публично-правовыми органами в силу права верховенства, без какого-либо
эквивалента со стороны государства на основании изданного закона и идущие на
покрытие общегосударственных потребностей».


По подоходному налогу был установлен
необлагаемый минимум. Можно выделить три группы плательщиков:


рабочие и служащие, получающие доходы от личного
труда по найму;


лица, имеющие доходы от литературной и научной
работы, и т.п.;


Основы данного деления можно наблюдать и в
нынешнем налоговом законодательстве с современными изменениями.


В 1941 г. введена 100%-ная надбавка к
подоходному и сельскохозяйственному налогам. Данная надбавка к ставкам налога
зависела от того, подлежит или нет мобилизации налогоплательщик. С 1942 г.
надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам заменена военным
налогом. Его плательщиками были лица, достигшие 18 лет. Освобождались от уплаты
военнослужащие действующей армии, члены семей военнослужащих, получающие
пособие от государства, пенсионеры, получающие только пенсию.


Система подоходного налогообложения физических
лиц, введенная в 1943 г., практически сохранилась без изменений до 1990 г.
Ставка подоходного налога составляла от 12% до 65%. По подоходному налогу были
установлены такие льготы, как необлагаемый минимум, освобождение от обложения
отдельных видов доходов. От уплаты налога полностью освобождались определенные
категории лиц (военнослужащие, Герои Советского Союза и др.). Участникам
Гражданской, Великой Отечественной войн и других боевых операций
предоставлялась скидка по налогу в размере 50%, а рабочим и служащим, имевшим
на иждивении четырех и более человек, - 30%. Закон СССР «Об индивидуальной
трудовой деятельности» (1986 г.) предоставил гражданам право осуществлять
предпринимательскую деятельность. Налогообложение осуществлялось на основе
налоговой декларации или приобретения патента.


Закон

СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без
гражданства», вступивший в силу с 1 июля 1990 г., создавал одинаковые условия
обложения доходов от предпринимательской деятельности и заработной платы. Были
введены единая прогрессия ставок, общий необлагаемый минимум. Законом

устанавливалась система вычетов в виде доходов, исключаемых из базы обложения,
необлагаемого минимума доходов для основной категории налогоплательщиков в
сумме 100 руб. в месяц. Отдельные категории плательщиков пользовались
повышенным необлагаемым минимумом, вычетами на детей в размере 30% суммы налога
для одиноких матерей с двумя и более детьми, лиц, имеющих на содержании трех и
более иждивенцев. Данный Закон

действовал около полутора лет и был отменен Законом

РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».


Для физических лиц основным прямым
налогом по-прежнему оставался подоходный. Налогом облагался совокупный годовой
доход. Минимальная ставка составляла 12%, а максимальная (для дохода более 420
тыс. руб.) - 144 540 руб. + 60% суммы превышения.


Федеральным законом

от 05.08.2000 № 118-ФЗ с 1 января 2001 г. введена в действие гл. 23

«Налог на доходы физических лиц» НК РФ, отменившая Закон

№ 1998-1. Налог на доходы физических лиц изменил порядок налогообложения,
порядок уплаты. Ведены пропорциональны ставки налогообложения.


Таким образом, в истории подоходного
налогообложения России наиболее ярко проявлялась связь политики с
налогообложением. Изменения политического курса в стране, как правило, вызывали
существенные изменения в системе налогообложения физических лиц [37, С. 54].


Таким образом, история развития НДФЛ
имеет несколько этапов:


становление принципа персонального
налогообложения;


развитие налоговых льгот и механизма
снижения налогового бремени;


совершенствование методов
распределения налогового бремени;


введение плоской шкалы
налогообложения.


Основной проблемой в России 90-хх
гг. являлась существовавшая в этот период времени высокая налоговая нагрузка на
фонд оплаты труда, что привело к тому, что уклонение от уплаты налога и взносов
в социальные внебюджетные фонды вошло в обыденную практику ведения бизнеса.


В основном для того, чтобы решить
проблему уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц, была введена
твердая ставка налога в размере 13%. Рассмотрим отдельно причины введения такой
ставки.


Психологический фактор, призванный
уменьшить величину доходов, незаконно выведенных из-под налогообложения. Это
был единственный фактор, способствующий на тот момент выведению доходов «из
тени». При очевидном отсутствии экономического стимула для налогоплательщиков
выводить свои доходы «из тени» государство пыталось воздействовать на
налогоплательщиков психологически. Отметим, что рост поступлений НДФЛ после
введения твердой ставки был довольно значительным. Однако основное воздействие
на этот рост оказала инфляция и рост реальных доходов населения. Тем не менее в
основном расчет, сделанный Правительством РФ, на выведение части зарплат «из
тени» частично оправдался.


Снижение налоговой нагрузки на
доходы физических лиц с целью стимулирования процесса потребления, роста уровня
жизни и повышения инвестиционной активности граждан.


Таким образом, анализируя опыт
подоходного налогообложении России можно прийти к выводу, что сложившаяся в
настоящее время система продиктована теми или иными причинами возникающими
исторически.




1.2   Зарубежный опыт
подоходного налогообложения




Во всемирной истории ни одно государство не
смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по
удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма
денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Анализ
налога на доходы физических лиц в России будет наиболее полон при сравнении
налоговой системы, установленной в России и в зарубежных странах. Подоходный
налог появился в общемировой практике давно, и сейчас он действует почти во
всех странах мира. Место его рождения - Великобритания, которая ввела этот
налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно
подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В
других странах он функционирует с конца XIX-начала XX века. Объектами
подоходного налога обычно выступают доходы плательщиков (физических лиц).
Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная и
глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала
разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода
(заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы
происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного
дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).


В настоящее время за рубежом обложению подлежит
чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых
льгот, к которым относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы,
семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т.п. Список исключений
в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И
хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех
плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы
являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения.


Наиболее интересен опыт установления и взимания
налогов в странах, схожих с Россией в государственном устройстве (Канада,
Япония, США), стоящих на пути реформирования налоговой системы, а также и
западноевропейских стран. Так самый значительный доход Японии приносит
подоходный налог с физических и юридических лиц, превышающий 56% всех налоговых
поступлений. Физические лица уплачивают подоходный налог по прогрессивной шкале
на государственном, префектурном и местном уровнях по ставкам, представленным в
таблице 1.1.




Таблица 1.1 Ставки налога на доходы физических
лиц в Японии


Налогооблагаемые доходы в Японии делятся на
десять категорий: заработная плата; доходы от предпринимательской деятельности;
случайные доходы; смешанные, разносторонние доходы; доходы от капитала; доходы
от недвижимости; проценты по вкладам; дивиденды; выходные пособия, пенсии;
бонусы.


Налоговые льготы по налогу на доходы физических
лиц Японии делятся на базовые льготы и специальные налоговые освобождения.
Базовые льготы включают необлагаемый минимум на супруга (супругу) и на каждого
иждивенца, а также необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350
тыс. иен.


К специальным налоговым освобождениям относятся
заработная плата, пенсии и выплаты социального характера. Следует отметить, что
необлагаемый минимум для семьи из четырех человек в Японии гораздо выше, чем,
например, в Канаде. Кроме персональных освобождений в Японии существует ряд
узкоспециальных льгот.


Так, менее тяжелую налоговую нагрузку несут
семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, а
семейные пары, в которых работает только один супруг, несут более высокое
налоговое бремя.


Основными провинциальными налогами канадской налоговой
системы являются подоходный налог с населения и косвенные налоги.


Следует отметить, что на федеральном уровне
налоговой системы преобладает прямое налогообложение, основную долю которого
составляет подоходный налог с населения.


Как известно, в большинстве западноевропейских
стран действуют прогрессивные ставки подоходного налога.


Причем дифференциация ставок в зависимости от
доходов весьма значительна - от 0% для скромных доходов до более 50% для
сверхдоходов.


Во Франции ставка подоходного налога для
одинокого гражданина дифференцируется так:


Годовые доходы в пределах 5875 евро облагаются
по ставке 0%.


Годовые доходы от 5875 евро до 11720 евро - по
ставке 5,5%.


Годовые доходы в части от 11720 евро до 26030
евро - по ставке 14%.


Годовые доходы в части от 26030 евро до 69783
евро - по ставке 30%.


Годовые доходы в части свыше 69783 евро - по
ставке 40%.


Например, в Великобритании, ставки налога в
2012-2013 гг. варьируются от 0 до 50 %.


Рассмотрим размеры ставок налога в зависимости
от дохода в таблице 1.2


Схожим образом обстоят дела в Германии, где по
нулевой ставке облагаются ежегодные доходы в пределах 8000 евро (16000 евро для
семейных пар).


Доходы, превышающие эту сумму, облагаются по
ставкам от 15 до 45% в частях, превышающих пороговые значения.


Максимальная ставка в 45% применяется к части
доходов гражданина, превышающей 52152 евро в год (104304 евро для семейных
пар). Максимальные ставки подоходного налога могут быть и еще выше. Например, в
Австрии сверхдоходы облагаются по ставке 50%, в Норвегии - по ставке 51%, в
Нидерландах - по ставке 52%, а в Дании - по ставке 59%.




Таблица 1.2 Ставки подоходного налога в
Великобритании


Ставка
подоходного налога для ненакопительных доходов

Ставка
подоходного налога для дохода с накопительных банковских вкладов

Ставка
подоходного налога для дохода от дивидендов

В Германии не облагаются налогом доходы
одинокого гражданина в пределах 8000 евро в год или доходы семейной пары в
пределах 16000 евро в год. Кроме того, каждый ребенок дает право семейной паре
или одинокому родителю на ежегодный налоговый вычет в размере 7000 евро в год.
Супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при
выполнении трех условий:


. оба супруга несут неограниченную налоговую
обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами
Германии).


. супруги проживают совместно. В случае
совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином
страны- члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение
постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране - члене
ЕС, резидентом которой является второй супруг.


. вышеперечисленные условия имели место к началу
либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают
совместную декларацию. Аналогичным образом обстоят дела и в других
западноевропейских странах. Например, в Великобритании не облагается подоходным
налогом заработная плата в размере около 9000 фунтов в год (а вот для рантье
эта сумма снижена до 6500 фунтов в год). Во Франции от налогообложения
подоходным налогом освобождаются доходы гражданина в размере 5875 евро в год
(доходы супружеской пары в размере 11750 евро). В Финляндии не подлежат
налогообложению годовые доходы гражданина в пределах 10000 евро, а в Испании -
в пределах 22000 евро.


Средняя немецкая супружеская пара с двумя
несовершеннолетними детьми, имея доход в пределах 30000 евро в год, облагается
подоходным налогом по ставке 0%. Такая же семья с сопоставимыми или даже
десятикратно меньшими доходами, но живущая в России, обязана уплачивать
подоходный налог по ставке 13% [25, С. 10].


Также интересен опыт США как
государства с трехуровневым федеративным устройством, то есть схожим с
Российской Федерацией. Так система подоходного налогообложения также имеет три
уровня. Федеральный подоходный налог в США не узаконен 16-й поправкой к
Конституции США <#"726270.files/image001.gif">


Рисунок 2.1
Динамика сумм НДФЛ уплаченного в бюджет




Данный анализ показывает, что планируется
увеличение объема уплаты НДФЛ к 2015 году до 50 000 тыс. руб. Данная информация
необходима для экономического отдела для планирования объема уплаты НДФЛ.


Как уже отмечалось выше, что организация также
испытывает налоговую нагрузку в виде налоговых издержек, связанную с исчислением
и уплатой НДФЛ в бюджет (оплата услуг по расчету НДФЛ, оплата расходов за
программное обеспечение и сопровождение и иные расходы).


Само понятие издержек налогообложения достаточно
спорно.




Таблица 2.11. Доля перечисленного НДФЛ за
2011-2013гг. в налоговых отчислениях (тыс. руб.)


Так, ряд авторов отож
Похожие работы на - Основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц в России и способы их решения Дипломная (ВКР). Финансы, деньги, кредит.
Реферат: Коллективный договор
Реферат: Cultural Anthropology Essay Research Paper IntroductionCultural Anthropology
Дипломная работа по теме Кассационное производство в гражданском процессе
Реферат: Методы монтажа железобетонных конструкций каркасных зданий
Эссе На Тему Проблемы Постижения Смысла Жизни
Аленький Цветочек Сочинение 4 Класс
Самое Краткое Сочинение
Курсовая работа по теме Круизы на паромах как разновидность морских круизов
Сочинение: Романтика украинских сказок и легенд в творчестве Н. В. Гоголя
Дипломная работа: Формирование инвестиционной политики санаторно-курортной базы Туапсинского района на примере частичной реконструкции и текущего ремонта ООО пансионата отдыха "Химик"
Женские Образы В Рассказах Куприна Сочинение
Скачать Докторскую Диссертацию Бесплатно
Что Такое Счастье Для Человека Сочинение
Курсовая работа: Электромагнитные реле железнодорожной автоматики. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат по теме Петр Первый. Исторический портрет
Доклад: Теория элит
Реферат На Тему Музыку Трудно Объяснить Словами
Реферат: Doryphorus Of Polyclitus Essay Research Paper FA
Контрольная работа по теме Декоративные платки парео 'Лето' в технике художественной росписи ткани
Курсовая Работа На Тему Проектирование Зубчатого Механизма
Курсовая работа: Организация межремонтного обслуживания на промышленном предприятии
Реферат: World War Ii 3 Essay Research Paper
Реферат: On The Left Side 2 Essay Research