Основные положения Международного стандарта финансовой отчетности - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Основные положения Международного стандарта финансовой отчетности

Определение порядка учета основных средств как цель Международного стандарта финансовой отчетности. Сфера его применения, ключевые положения и значение используемых терминов. Признание, оценка, амортизация, обесценивание и выбытие основных средств.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»
1. Цель и сфера применения стандарта
4.4 Прекращение признания (выбытие) основных средств
6. Прочие вопросы, относящиеся к учету основных средств
В современных условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах, и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Одной из специфических проблем, с которой сталкиваются многие хозяйствующие субъекты при переходе на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), является учет основных средств. Утвержденная 30 марта 2001 г. новая редакция ПБУ 6/01 "Учет основных средств" заменила действовавшее ранее ПБУ 6/97, что явилось новым шагом в реформе российского бухгалтерского учета, направленной на сближение с МСФО. Как известно, правила учета основных средств в международных стандартах изложены в МСФО 16 "Основные средства", который был изменен в рамках проекта по улучшению действующих МСФО (Improvements) в декабре 2003 г. Измененная редакция МСФО 16 вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Раннее применение этого стандарта приветствуется, однако такой факт должен быть раскрыт в примечаниях к финансовой отчетности.
1. Це ль и сфера применения стандарта
Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и изменениях в таких инвестициях. Главными вопросами в учете основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию применительно к ним.
Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иной порядок учета.
Учет объектов основных средств производится в соответствии с МСФО 16 "Основные средства", за исключением:
а) прав на минеральное сырье и минеральные ресурсы, такие как газ, нефть и т.д., порядок учета которых на сегодняшний день в МСФО не определен;
b) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности (например, рабочий скот, продуктивные деревья и т.д.), которые учитываются в соответствии с МСФО 41 "Сельское хозяйство".
c) Учет объектов основных средств, классифицированных как "предназначенные для продажи", ведется в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".
Однако, настоящий Стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для развития и обеспечения активов, описанных в пунктах (b)
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Балансовая стоимость - сумма, в которой признается актив после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.
Стоимость, специфичная для конкретной организации - дисконтированная стоимость потоков денежных средств, которые, согласно ожиданиям организации, возникнут либо в связи с использованием какого-либо актива и его выбытием в конце срока его полезной службы, либо в связи с погашением какого-либо обязательства.
Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Убыток от обесценения - та сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.
Основные средства - это материальные активы, которые:
- используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;
- предполагается использовать в течение более чем одного периода (более года) (IAS 16.6).
Типичные примеры основных средств: здания и сооружения, земля, машины и оборудование, мебель и т.д.
Возмещаемая сумма - большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.
Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.
(a) период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив; либо
(b) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если (IAS 16.7):
(a) существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
(b) Первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.
Некоторые активы, на первый взгляд представляющие собой материалы либо нематериальные активы, классифицируются в качестве основных средств, если они не могут использоваться иначе как во взаимодействии с объектом основных средств, а именно:
- крупные запасные части и сервисное оборудование (IAS 16.8), если компания намерена использовать их в течение более чем одного периода. Примеры крупных запасных частей: кресла для самолета, двигатель транспортного средства и т.д.;
- программное обеспечение (IAS 38.4), без которого не может функционировать объект основных средств. Пример - оборудование с числовым программным управлением.
Для того чтобы определить, каким образом классифицировать актив, содержащий одновременно материальный и нематериальный компоненты, - как основное средство или как нематериальный актив, бухгалтеру следует использовать свое профессиональное суждение. Многие нематериальные активы имеют материальный носитель - например, программа может содержаться на дискете, однако в данном случае программа не является неотъемлемой частью дискеты, так же как и дискета не является неотъемлемой частью программы, поэтому их следует учитывать раздельно, как материальный актив (запасы) и нематериальный актив (программный продукт).
В соответствии принципом признания, организация оценивает все свои затраты по основным средствам на момент их понесения. Эти затраты включают затраты, понесенные в связи с приобретением или сооружением объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии с приращением, частичным замещением или обслуживанием такого объекта.
Критерии признания объектов основных средств в качестве активов аналогичны общим критериям признания активов, изложенным в Концепции МСФО (Framework): вероятность получения от объекта экономических выгод и возможность его надежной стоимостной оценки. Однако когда на практике бухгалтер производит оценку того, насколько объект основных средств отвечает критериям их признания в качестве активов, он нередко сталкивается с проблемой невозможности однозначно оценить вероятность получения от объекта экономических выгод. Данная проблема возникает обычно при признании в качестве активов следующих объектов основных средств:
1) объекты основных средств, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды (IAS 16.11), не связанные непосредственно с увеличением будущих экономических выгод, но необходимые для получения компанией будущих экономических выгод. Примеры объектов основных средств, приобретенных для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды, - очистные фильтры, шумоизолирующие экраны и т.д.;
2) объекты основных средств - здания, сооружения, машины и оборудование, используемые не в производственных, а в административных целях, т.е. не участвующие напрямую в производственном, торговом или ином процессе, приносящем выручку или иные доходы. Примерами таких активов являются здания, занимаемые администрацией предприятия, исследовательские центры, оборудование для электронной обработки данных и т.д.;
3) объекты непроизводственной, или социальной, сферы - профилактории, детские сады и иные аналогичные объекты для нужд сотрудников либо руководства предприятия, содержание которых оплачивается предприятием, однако коммерческих доходов от этих объектов предприятие не получает.
Такого рода объекты основных средств или иных внеоборотных материальных активов, которые не могут быть однозначно отнесены к основным средствам, на практике могут классифицироваться в качестве так называемых корпоративных активов (IAS 36 "Обесценение активов", п. п. 6, 100 - 102). Корпоративные активы вносят свой вклад в общий процесс зарабатывания доходов, однако при этом они не могут приносить доход (генерировать денежные потоки) независимо от других активов. Корпоративные активы могут быть включены в состав основных средств либо прочих внеоборотных активов, в зависимости от того, насколько они соответствуют определению основных средств:
- например, здание администрации предприятия соответствует определению основного средства, поскольку оно используется в административных целях;
- заводской профилакторий или детский сад не отвечают определению основного средства, поскольку не используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей.
Отличие объектов основных средств, классифицированных в качестве корпоративных активов в соответствии с IAS 36, от иных объектов основных средств состоит в ином порядке проверки корпоративных активов на обесценение. Тем не менее, итоговое значение балансовой стоимости такого актива и связанных с ним активов подлежит проверке на предмет обесценения, согласно Международному стандарту IAS 36 «Обесценение активов».
Согласно принципу признания, изложенному в параграфе 7, организация не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное обслуживание данного объекта. Все затраты на объекты основных средств, как первоначальные, так и последующие, признаются исходя из единых критериев признания:
- вероятность получения экономических выгод и
- и возможность надежной оценки стоимости объекта основных средств (IAS 16.12 - 14).
1) списываются на расходы периода и не признаются в стоимости объектов основных средств:
- затраты на ежедневное обслуживание (мелкий ремонт и поддержание) объектов основных средств (заработная плата, мелкие запчасти, материалы);
2) включаются в стоимость объектов основных средств:
- затраты на замену частей объектов основных средств при соответствии критериям признания и при одновременном списании стоимости замененной части;
- затраты на периодические технические осмотры при соответствии критериям признания и при одновременном списании оставшейся стоимости предыдущего осмотра.
Пример - обязательный технический осмотр транспортного средства.
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.
Первоначально основные средства оцениваются по фактической стоимости (cost) (IAS 16.15). В фактическую стоимость объекта основных средств включаются следующие затраты, понесенные в связи с данным объектом:
- покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств;
- все прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние в заданном месте, например:
затраты на подготовку площадки и установку;
первичные затраты на доставку и разгрузку;
затраты на проверку оборудования, пр.;
- расчетная стоимость демонтажа и ликвидации основного средства и восстановления площадки (среды) в связи с имеющимися обязательствами, возникшими в связи с приобретением и эксплуатацией основного средства (например, стоимость демонтажа и ликвидации нефтяной вышки и восстановления соответствующего земельного участка).
Расчетная стоимость демонтажа и ликвидации актива и восстановления площадки определяется исходя из суммы созданного под исполнение соответствующих обязательств резерва в соответствии с IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Согласно IAS 37.36 сумма, признаваемая в качестве резерва, - это наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения обязательства на отчетную дату, т.е. приведенная стоимость необходимых для исполнения обязательства денежных потоков, определенная исходя из текущей рыночной ставки дисконтирования.
Примерами затрат, не относимых к затратам на объект основных средств, являются (IAS 16,19):
(a) затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;
(b) затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);
(c) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);
(d) административные и другие общие накладные затраты.
Признание затрат в балансовой стоимости объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации. (IAS 16,20)
Первоначальная стоимость актива, созданного своими силами (IAS16,22), определяется на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива. Если организация создает аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, первоначальная стоимость такого актива, как правило, равна стоимости производства актива для продажи (см. IAS 2). Таким образом, любые внутренние прибыли при расчете таких затрат элиминируются. Точно так же сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, понесенные при создании актива своими силами, не включаются в его первоначальную стоимость. Международный стандарт IAS 23 «Затраты по займам» устанавливает критерии признания процента как компонента балансовой стоимости созданного своими силами объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания. Если имеет место отсрочка платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, то разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа признается как процент за период кредитования, если только такой процент не признается в балансовой стоимости объекта основных средств, в соответствии с альтернативным порядком учета, предусмотренным в стандарте IAS 23.
При приобретении объекта основных средств в обмен на неденежный актив (IAS 16.24) объект оценивается по справедливой стоимости, за исключением сделок, не преследующих целью получение прибыли (некоммерческих сделок), и случаев, когда невозможно надежно оценить справедливую стоимость обмененных активов (МСФО 16.24):
- если можно надежно определить справедливую стоимость как отданного актива, так и полученного актива, базой оценки фактической стоимости полученного актива является справедливая стоимость отданного актива; в противном случае оценка производится по справедливой стоимости того актива, для которого она может быть надежно оценена.
Если объект основных средств получен в результате сделки некоммерческого характера либо справедливую стоимость данного объекта определить невозможно, данный объект оценивается по балансовой стоимости отданного в обмен актива.
Определить, является сделка обмена коммерческой (т.е. преследует целью получение прибыли) или некоммерческой (не преследует такой цели), можно исходя из того, насколько данная сделка повлияет на будущие денежные потоки, а именно изменится ли в результате данной сделки конфигурация денежных потоков компании, т.е. сроки и суммы поступления и выбытия денежных средств, а также связанные с ними риски.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, находящегося в распоряжении арендатора по договору финансовой аренды, определяется в соответствии со стандартом IAS 17 «Аренда». (IAS16.27)
Балансовая стоимость объекта основных средств может быть уменьшена на сумму полученных государственных субсидий в соответствии со стандартом IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (.IAS16.28)
МСФО 16 определяет две модели оценки основных средств после первоначального признания. В качестве своей учетной политики организация должна выбрать либо:
Модель учета по первоначальной стоимости согласно параграфу 30:
После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Формула фактической стоимости (IAS 16.30):
Фактическая стоимость = первоначально признанная стоимость - накопленная амортизация - накопленный убыток от обесценения.
Модель переоценки, согласно параграфу 31:
Будучи признанным в качестве актива, объект основных средств, справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчетную дату.
И обязана применять выбранную учетную политику ко всему классу основных средств.
Переоцененная стоимость = справедливая стоимость на день переоценки - накопленная амортизация - накопленный убыток от обесценения.
Переоценка объектов основных средств в соответствии с моделью оценки по переоцененной стоимости производится по группам основных средств:
(g) мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
При этом в случае переоценки одного объекта из любой группы основных средств компания должна переоценить все объекты, входящие в данную группу (IAS 16.36).
Увеличение балансовой стоимости объекта основных средств от переоценки отражается по кредиту капитала, субсчета "прирост стоимости от переоценки". Однако в случае, когда это увеличение полностью или частично компенсирует ранее признанное на счете прибылей и убытков снижение балансовой стоимости данного объекта от переоценки, оно отражается по кредиту счета прибылей и убытков в той мере, в какой оно компенсирует ранее признанное снижение стоимости.
Уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств от переоценки отражается по дебету счета прибылей и убытков. Однако в случае, когда это уменьшение полностью или частично компенсирует ранее признанное в капитале увеличение балансовой стоимости объекта от переоценки, оно отражается по дебету капитала по субсчету "прирост стоимости от переоценки" в той мере, в какой оно компенсирует ранее признанное в капитале увеличение стоимости (IAS 16.39 - 40).
Справедливая стоимость земли и зданий определяется на основе их рыночной стоимости, для оценки которой обычно приглашается независимый оценщик.
Справедливая стоимость машин и оборудования определяется:
- на основе рыночной стоимости, оцениваемой независимым оценщиком либо
- в отсутствие рыночной стоимости, на основе восстановительной стоимости с учетом накопленной амортизации объекта.
4.2.1 Согласно параграфам 43-62 IAS 16
Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.
Таким образом, стоимость амортизируемых активов, в том числе основных средств, не признается расходом сразу при приобретении основного средства, а переносится на расходы или включается в стоимость другого актива в течение периода службы актива, называемого сроком полезного использования.
Срок полезного использования - это:
a) период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива либо
b) количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.
При определении срока полезного использования рассматриваются следующие факторы:
- ожидаемый объем использования объекта основных средств компанией;
- предполагаемый физический износ - производственные факторы: количество смен, планируемый график ремонта и обслуживания объекта и т.д.;
- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, например, в случае аренды объекта основных средств - сроки аренды.
Таким образом, одинаковые основные средства могут иметь различные сроки полезного использования, если, например, их планируют использовать с различной интенсивностью.
Амортизируемая стоимость - это фактические затраты на приобретение актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости.
Амортизируемая сумма определяется после вычета ликвидационной стоимости.
Ликвидационная (residual) стоимость объекта основных средств - это сумма, которая могла бы быть получена за данный объект, если бы на момент оценки он находился в том возрасте и состоянии, в каком он, как ожидается, будет находиться по истечении срока его полезного использования (МСФО 16.6).
Амортизационные отчисления определяются отдельно для каждой значительной части объекта основных средств, т.е. части, фактическая стоимость которой составляется значительную величину относительно стоимости объекта основных средств в целом (МСФО 16.43): например, корпус и двигатель транспортного средства амортизируются отдельно.
Начисление амортизации начинается с момента готовности объекта основных средств к использованию, а заканчивается в момент списания объекта, независимо от того, используется он или нет (IAS 16.55).
В МСФО 16.58 (в ред. 2003 г.) уточняется, что земля и здания рассматриваются как отдельные объекты учета в связи с особенностями природных свойств земли, которые определяют неограниченный срок ее полезного использования, за исключением отдельных, очень редких случаев. Соответственно земля как материальный актив с неограниченным сроком полезного использования обычно не подлежит амортизации, в отличие от зданий, которые имеют ограниченный срок полезного использования и должны амортизироваться в соответствии с требования МСФО 16.
IAS 16 16.60 - 62 установлены методы амортизации
Амортизация начисляется определенным методом, который должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Иными словами, расходы на амортизацию должны соотноситься с выгодами, получаемыми от объекта основных средств. Именно это соотношение расходов и выгод и определяет выбор метода амортизации.
В МСФО 16.62 приводятся следующие методы амортизации:
- Линейный метод - начисление постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива. Это наиболее простой, широко распространенный метод амортизации, который активно применяется российскими предприятиями. Данный метод не учитывает ожидаемые изменения производительности основного средства в связи с, например, его износом и соответственно неприменим к тем средствам, выгоды от которых предприятие получает (или планирует получать) неравномерно.
- Метод уменьшаемого остатка - уменьшение суммы начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования актива. Данный метод исходит из допущения, что по мере износа основного средства, как физического, так и морального, его производительность падает и в последние годы использования средства предприятие получает от него меньше выгод, чем в первые годы. Метод уменьшаемого остатка нередко применяется при начислении ускоренной амортизации в высокотехнологичных отраслях.
- Метод единиц продукции - начисление суммы амортизации исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива. Данный метод применяется в случае, когда можно составить обоснованный график будущей производительности основного средства по годам.
4.2.3 Пересмотр сроков и методов амортизации
Срок полезного использования и ликвидационная стоимость основного средства должны проверяться на предмет их соответствия требованиям МСФО 16 не реже чем на конец каждого финансового года (IAS 16 16.51).
Изменение срока полезного использования и ликвидационной стоимости учитывается как изменение в бухгалтерских расчетах согласно МСФО 8 "Учетная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских расчетах", т.е. перспективно, без пересчета начального сальдо статей и сравнительной информации (IAS 16.61). Подробнее об отражении в отчетности изменений в бухгалтерских расчетах см. гл. 3 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки".
4.2.4 Признание амортизационных отчислений
Согласно IAS 16.48: "Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива".
Способы учета накопленной амортизации при использовании модели оценки по переоцененной стоимости (IAS 16.35)
Первый вариант - пересчет пропорционально изменениям совокупной учетной стоимости актива так, чтобы в результате балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот способ обычно применяется при проведении переоценки путем использования индексов.
Второй вариант - вычет из совокупной учетной стоимости и пересчет чистой (без амортизации) балансовой стоимости актива до его переоцененной стоимости (обычно используется при переоценке зданий).
Изменения оценки объекта основных средств в связи с изменениями в обязательствах по демонтажу и ликвидации объекта основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах, связанных с приобретением и эксплуатацией объекта основных средств
Порядок учета изменений в обязательствах определен Интерпретацией МКИ (IFRIC) 1 "Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах" (2004 г.).
Интерпретация подразделяет изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах на три типа:
1) изменения в ожидаемом выбытии ресурсов, содержащих экономическую выгоду, - например, в сумме требуемых для исполнения обязательства денежных средств. Такие изменения могут произойти в связи с внедрением новых технологий, изменениями требований нормативных актов по охране окружающей среды и т.д.;
2) изменения текущей рыночной оценки ставки дисконтирования;
3) прирост приведенной стоимости, отражающий течение времени (также называемый раскручиванием дисконта - unwinding): по мере приближения срока исполнения обязательства сумма соответствующего резерва увеличивается.
Увеличение резерва за счет "раскручивания ставки дисконта" признается в отчете о прибылях и убытках в качестве затрат на финансирование. Капитализация расходов, связанных с увеличением резервов, не допускается, таким образом, допустимый альтернативный подход - капитализация затрат по займам по МСФО 23 "Затраты по займам" - не допускается.
Учет двух других типов изменений в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах (далее - ОВС) ведется в зависимости от модели оценки основного средства, к которому имеет отношение соответствующее обязательство.
Если объект основных средств, к которому относятся данные обязательства, оценивается по фактической стоимости, тогда изменения в обязательствах:
- капитализируются как часть стоимости объекта;
- амортизируются в течение всего срока службы объекта, к которому они относятся.
Если объект основных средств, к которому относятся данные обязательства, оценивается по переоцененной стоимости, тогда изменения в обязательствах:
- не затрагивают оценку объекта в целях учета;
- изменяют сумму прироста или снижения стоимости от переоценки объекта, которая равна разнице между оценкой объекта и той величиной, которая могла бы быть его балансовой стоимостью при использовании модели фактической стоимости.
Влияние изменений в обязательствах учитывается аналогично другим приростам или снижениям стоимости активов от переоценки: накопленное уменьшение относят на прибыли и убытки, а накопленный прирост - на счет капитала.
Порядок проверки основных средств на обесценение и учета убытка от обесценения и восстановления убытка от обесценения определяется в МСФО 36 "Обесценение активов".
Не следует путать обесценение объекта основных средств со снижением его стоимости по переоценке:
- переоценка объекта основных средств осуществляется по его справедливой стоимости на дату переоценки, с учетом накопленной амортизации;
- обесценение объекта основных средств определяется в случае, если его возмещаемая сумма меньше его балансовой стоимости, при этом возмещаемая сумма - это большая из:
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
ценности от использования - приведенной стоимости денежных потоков, ожидаемых от актива либо группы активов, генерирующих денежных средства.
Таким образом, возмещаемая сумма актива может быть больше его справедливой стоимости, если ценность от использования актива больше его справедливой стоимости.
Признание убытков от обесценения (МСФО 36.60) производится:
- по объектам основных средств, учитываемых по фактической стоимости, - на счете прибылей и убытков;
- по объектам основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, - в капитале, т.е. аналогично изменению стоимости от переоценки основных средств.
Компания может получать от третьих лиц компенсации обесценения, потери либо отказа от использования основных средств, например в форме страхового возмещения, выплат от правительства в связи с национализацией собственности или компенсаций за конверсию либо вынужд
Основные положения Международного стандарта финансовой отчетности курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Дипломная работа по теме Влияние сбалансированного кормления на молочную продуктивность коров в условиях ТОО 'Галицкое'
Контрольная Работа Медный Всадник 10 Класс
Реферат: Метод бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса
Контрольная Работа Система Неравенств 8 Класс
Контрольная Работа По Алгебре 8 Класс 25x2p
Контрольная работа: Сотрудничество государств в борьбе с международной преступностью
Реферат: Наука как натуральная магия в Средневековье. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат по теме Опасность - центральное понятие безопасности жизнедеятельности
Сочинение Рассуждение П
Реферат по теме Анатомия растений
Контрольная Работа На Тему Организация Местной Власти В Советский Период
Дипломная работа по теме Искусство и художественная литература: особенности соотношения и взаимовлияния
Реферат Dhcp
Сочинение Мой Родственник 4 Класс
Курсовая работа по теме Организация производства и обслуживания для ресторана испанской кухни 'Фламенко'
Реферат по теме Энергопотребляющее оборудование общепромышленного применения
Понятие Профилактика Реферат
Эссе По Высказываниям Философов Древнего Мира
Сочинение О Войне 4 Класс
Дипломная работа по теме Автоматизация блочно-модульной котельной предприятия
Бухгалтерский учет прибылей и убытков - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Получение биогаза - Биология и естествознание презентация
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТзОВ "Авто-Лайф" - Бухгалтерский учет и аудит отчет по практике