Организация учета и аудита кредитов и займов в ООО "Диана" - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Организация учета и аудита кредитов и займов в ООО "Диана"

Анализ ООО "Диана", рассмотрение особенностей проведения и планирования аудиторской проверки учета кредитов и займов. Способы получения заемных средств. Анализ нормативно-правовые документы, устанавливающих теоретическую основу учета расходов по кредитам.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Привлечение кредитов и займов для восполнения нехватки собственных средств широко используется в настоящее время в финансово-хозяйственной деятельности многих предприятий. Заемные средства, особенно на стадии становления предприятия, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Осуществление долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества, невозможно обеспечить без привлечения кредитов банка, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности.
Актуальность работы заключается в том, что при использовании заемных средств важное значение имеет не сам факт кредитования, а методика учета и аудита расходов по кредитам и займам.
Целью работы является изучение методики аудиторской проверки учета кредитов и займов.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
- изучить нормативно-правовые документы, устанавливающие теоретическую и методологическую основу учета расходов по кредитам и займам;
- рассмотреть основные направления аудиторской проверки кредитов и займов;
- провести планирование и проведение аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере конкретного предприятия.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Диана» г. Омск (ООО «Диана»). Основным видом деятельности ООО «Диана» является предоставление различного вида услуг.
Предметом исследования является методика аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО «Диана» г. Омск.
Методы исследования основаны на общесистемном подходе к изучению экономических явлений: наблюдение, систематизация, классификация, сравнение, анализ информации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные акты органов государственной власти Российской Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, учебные пособия, периодические издания.
Информационной базой исследования являются учетные данные и бухгалтерская отчетность ООО «Диана».
В соответствии поставленными задачами работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе работы исследована теоретическая и методологическая основа учета и аудита кредитов и займов.
Во второй главе работы проведено планирование и проведение аудиторской проверки в ООО «Диана». В ней приводится краткая экономическая характеристика организации, анализ финансовых результатов деятельности, состав заемный средств, раскрытие информации о заемных средствах в отчетности, составлен план и программа проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов в ООО «Диана».
В заключении сформулированы выводы, полученные в результате работы над темой.
В приложения вынесены формы бухгалтерской отчетности ООО «Диана», состоящие из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, и программа проведения аудиторской проверки.
1. Теоретические аспекты аудита учета расходов по кредитам и займам
1.1 Законодательное регулирование операций займа и кредита
аудиторский проверка заемный средство
Для финансирования текущих и инвестиционных затрат многим предприятиям необходимы дополнительные денежные средства. Получить деньги в долг предприятие может из разных источников: в банке, у другой организации, у гражданина.
Заемные средства - это средства, привлекаемые предприятием со стороны для финансирования деятельности в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, а также других источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.
Заемные средства могут быть получены:
- по кредитным договорам, товарным и коммерческим кредитам, межбанковским кредитам;
- по собственным долговым обязательствам, оформленным в виде ценных бумаг.
Чаще всего для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах предприятия используют займы и кредиты.
Регулирование взаимоотношений, возникающих при совершении операций займа и кредита, осуществляется главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].
В соответствии со ст. 807 ГК РФ договор займа заключается в том, что одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи. По окончании срока действия договора заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
При этом займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Статьей 809 ГК РФ определены условия, когда договор займа является беспроцентным. К ним относятся:
- договоры, заключенные между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
- договоры, предметом которых являются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
По окончанию договора заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Банковский кредит - это денежные средства, предоставленные на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов за пользование кредитом [1].
Согласно ст. 819 ГК РФ кредиторами по кредитному договору могут выступать только банки и другие кредитные организации. Предметом кредитного договора могут быть только деньги. Кредитный договор является возвратным и возмездным, то есть по истечении срока договора заемщик обязан возвратить сумму долга и уплатить проценты за пользование денежными средствами. Кредитный договор составляется в письменной форме.
Предприятие, желающее получить кредит, предоставляет в банк заявление (кредитную заявку), в котором указывается размер, срок, цель, обеспечение кредита и прикладывает необходимый комплект документов. В комплект документов входят учредительные документы, технико-экономическое обоснование, документы, гарантирующие своевременное исполнение обязательств заемщика.
Технико-экономическое обоснование кредита должно содержать расчеты, отражающие экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который запрашивается кредит.
Документами, гарантирующими своевременное исполнение обязательств, могут быть:
- гарантийное письмо банка, в котором ведется счет заемщика.
Кредитная заявка с полным пакетом документов рассматривается кредитной и юридической службами банка. В ходе рассмотрения кредитной заявки банк осуществляет комплексный анализ кредитоспособности и платежеспособности потенциального заемщика, оценивает его финансовую устойчивость в целях определения риска невозврата предоставляемого кредита. После проверки и вывода о том, что данная кредитная операций будет выгодна, между предприятием и банком заключается кредитный договор, в котором отражается вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита предприятию.
Процентная ставка по кредиту формируется на основе стоимости межбанковского кредита, которая определяется на базе ставки рефинансирования. Проценты начисляются, как правило, одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Таким образом, законодательной основной операций кредита и займа является Гражданский кодекс Российской Федерации, который регулирует отношения между заемщиком и займодавцев, устанавливает порядок предоставления и возврата кредитов и займов, уплаты процентов за пользование заемными средствами.
1.2 Нормативное обеспечение учета и аудита расходов по кредитам и займам
аудиторский проверка заемный средство
Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г. № 402-Ф. Закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
В соответствии с Законом, основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, а также внешним - инвесторам, кредиторам [4].
В соответствии с Законом главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Пользование привлеченными средствами предусматривает уплату процентов по кредитному договору или договору займа. Порядок признания расходов по кредитам и займам при исчислении налога на прибыль организаций определен ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ проценты, уплачиваемые организаций, относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами [2].
Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре. Основная сумма обязательств отражается в бухгалтерском учете обособленно от расходов, связанных с расходами по обслуживанию кредитов и замов, которыми являются проценты, причитающиеся к оплате кредитору и дополнительные расходы по займам [9].
К дополнительным расходам по займам относятся:
- расходы на информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа;
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся и признаются прочими расходами.
В зависимости от условий договора в бухгалтерском учете задолженность по полученным кредитам и займам дифференцируется на краткосрочную (не более 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев).
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.
Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно организовать на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Информация о краткосрочных кредитах и займах отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», информация о долгосрочных кредитах и займах - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [6].
При получении заемных средств в бухгалтерском учете производится запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Возврат полученного кредита или займа отражается записью: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета».
Причитающиеся к уплате проценты отражаются записью: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если средства полученных кредитов и займов организация использует для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, то расходы по обслуживанию кредита (займа), в том числе проценты за кредит, включаются в первоначальную стоимость этого актива [9].
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и затрат, и не предназначенного для продажи. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражена сумма начисленных процентов;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - отражен ввод объекта в эксплуатацию.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.
Оформление операций по учету расходов по кредитам и займам при приобретении инвестиционного актива представлено в таблице 1.
Таблица 1. Бухгалтерские операции по учету расходов по займам и кредитам
Предоставлен долгосрочный банковский кредит на приобретение оборудования
Отражены затраты по приобретению производственного оборуд.
Отражен НДС, предъявленный поставщиком
Кред. договор, выписка по расчетному счету
На расчетный счет зачислен кредит банка
Перечислена оплата поставщику за приобретенное оборудование
Начислены проценты за пользование кредитом
Перечислены проценты за пользование кредитом
Акт о приеме-передаче объекта основных сред.
Принято к учету оборудование в составе основных средств
Счет-фактура, вып. банка по расчетному счету, акт о приеме-передаче объекта осн. средств
Принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию
Расходы по уплате процентов после ввода оборудования в эксплуатацию отнесены на прочие расходы
Проценты, причитающиеся к оплате, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно и при наличии следующих условий:
- расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.
Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 устанавливается порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности организации информации о заемных средствах. Так организации обязаны в пояснениях к бухгалтерскому балансу предоставлять сведения:
- о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
- о суммах процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
- о сроках погашения займов (кредитов).
Таким образом, нормативными документами, регулирующими вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними являются Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету « Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
Положение ПБУ 15/2008 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
1.3 Направления аудиторской проверки учета кредитов и займов
Аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». В соответствии со ст. 3 закона целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [3]. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Целью аудиторской проверки учета кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам [14, с. 128]. В ходе аудита кредитов и займов проверяется достоверность данных бухгалтерской отчетности фактической задолженности по кредитам и займам.
Правила проведения аудита установлены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [5].
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля. Объем аудиторской проверки должен быть достаточным для выявления и оценки рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства или работников аудируемого лица. Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность аудитора заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.
Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаком, на основании которого может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, является, в частности, тот факт, что в организации имеются привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, но при этом отсутствует реальная перспектива их возврата или продления срока займа.
Основными задачами при проведении аудита учета кредитов и займов являются:
- оценка достоверности и документированности кредитов и займов;
- проверка обоснованности получения кредитов;
- анализ целевого использования заемных средств, своевременности и полноты уплаты платежей;
- оценка состояния бухгалтерского учета кредитов и займов, применение счетов синтетического и аналитического учета, наличие просроченной задолженности; правила формирования финансовых результатов;
- подтверждение остатков заемных средств на счетах бухгалтерского учета данным бухгалтерской отчетности.
Для сбора аудиторских доказательств используются различные приемы: проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры.
Информационной базой аудиторской проверки учета кредитов и займов являются:
1. Нормативные документы, регулирующие вопросы учета расходов по кредитам и займам;
2. Договоры и первичные документы, отражающие движение заемных средств. К ним относятся кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения, выписки банка по расчетному счету, бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов.
3. Бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по движению заемных средств.
Для проведения эффективной проверки использования предприятием кредитов и займов аудитору необходимо определить процедуры проведения проверки и источники сведений.
Примерный план проведения аудита учета кредитов и займов представлен в таблице 2.
Таблица 2. Программа проверки аудита учета кредитов и займов
1. Оценка правильности заключенных договоров
Кредитные договоры и договоры займа
2. Пров. данных учета рег. и сверка их со счетами гл. книги. Под. величины зад. по кредитам и займам
Журналы-ордера, главная книга, машинограммы
3. Проверка целевого использования кредитов и займов, своев. и полнота уплаты. Правильность учета процентов за пользование привлеч. средствами
Кредитные договоры и договоры займа, журналы-ордера, декларация по налогу на прибыль
4. Проверка прав. прим. счетов бухгалтерского учета по отраж. кредитов и займов и процентов по ним
Учетная политика, журналы-ордера, машинограммы
5. Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность, главная книга
Аудит учета по кредитам и займам начинается с экспертизы кредитных договоров. Аудитор выясняет, заключались ли кредитные договоры, соответствует ли оформление кредитных договоров порядку, установленному Гражданским кодексом Российской Федерации. Затем имеющиеся кредитные договоры рассматриваются на предмет того, имеются ли в них следующие сведения:
- порядок и условия выдачи и погашения кредита;
- порядок расчета и уплаты процентов.
Аудитор уточняет фактическое использование заемных средств и его соответствие кредитному договору, сроки исполнения обязательств, наличие просроченной задолженности. Полнота и своевременность погашения кредитов проверяется по банковским выпискам из расчетного счета. Для того, чтобы проверить погашение кредитов, аудитор сравнивает данные кредитных договоров и договоров займа с выписками из расчетного счета, результаты заносит в таблицу и выявляет отклонения.
Аудиторская проверка кредитов и займов включает в себя проверку синтетического и аналитического учета земных средств, правильность применения счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аудитору следует обратить внимание на обеспеченность кредитов. Ими могут бать гарантия, поручительство, залог. При наличии договора о залоге, следует проверить реальность этого договора и отражения сведений о залоге имущества в бухгалтерском учете на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Методика проведения аудита займов аналогичная аудиту операций по кредитам.
Аудит начисленных процентов проводится в соответствии с порядком учета процентов по кредитам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008/). Задолженность по кредитам и займам отражается в бухгалтерском учете с учетом начисленных процентов. Аудитор проверяет правильность отнесения расходов по начисленным процентам, так как расходы по начисленным процентам относятся к прочим расходам, учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы» и влияют на финансовый результат деятельности.
Затраты по кредитам и займам включаются в расходы того периода, в котором они произведены, поэтому при аудиторской проверке устанавливается правомерность включения начисленных процентов в расходы анализируемого периода.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение инвестиционного актива, в соответствии с ПБУ 15/2008, включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива. В связи с этим аудитору необходимо проверить, приобретался ли инвестиционный актив, срок ввода его в эксплуатацию или дату принятия к бухгалтерскому учету, так как после принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету проценты относятся к прочим расходам и учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы» [9].
В учетной политике организации должны быть закреплены положения, касающиеся учета кредитов и займов, порядка перевода долгосрочных кредитов и займов в краткосрочные, состава и порядка списания дополнительных затрат по займам и кредитам. Поэтому при проведении аудиторской проверки кредитов и займов проверяется соответствие бухгалтерского учета кредитов и займов положениям учетной политики организации.
Одним из этапов аудиторской проверки кредитов и займов является проверка раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о заемных средствах. Поэтому при проведении проверки аудитор проверяет:
- остатки задолженности по кредитам и займам;
- суммы процентов, включенных в прочие расходы организации;
- суммы процентов, включенных в стоимость инвестиционного актива.
Информация об остатках непогашенных кредитов и займов содержится в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1410 «Заемные средства» и в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1510.
Суммы процентов по договорам кредитов и займов указываются в отчете о прибылях и убытках по строке 2330 «Проценты к уплате» или по строке 2350 «Прочие расходы».
Движение заемных средств отражается в отчете о движении денежных средств по строке 4311 «Получение кредитов и займов» и по строке 4323 «Возврат кредитов и займов».
К основным видам нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учета кредитов и займов, можно отнести:
- отсутствие в учетной политике организации положений, раскрывающих порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную;
- неправильное использование плана счетов бухгалтерского учета при отражении операций по учету заемных средств;
- отсутствие аналитического учета полученных кредитов и займов;
- неправильное начисление процентов по кредитам и займам, а также неправомерное включение в расходы текущего периода в зависимости от уплаты, а не по мере начисления;
- отсутствие в организации утвержденного порядка списания дополнительных расходов по кредитам и займам;
- несвоевременное погашение кредитов и займов.
При отсутствии в организации службы внутреннего аудита контрольные функции за соблюдением соответствия ведения учета кредитов и займов нормативным документам возлагаются, как правило, на главного бухгалтера. Кроме того, ежегодные инвентаризации расчетов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности призваны обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета фактической задолженности по кредитам и займам.
Подводя итоги первой главы, можно сделать следующие выводы.
Одним из объектов бухгалтерского учета являются кредиты и займы. Правовая сторона отношений, связанных с использованием заемных средств, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, который регулирует отношения между заемщиком и займодавцев, устанавливает порядок предоставления и возврата кредитов и займов, уплаты процентов за пользование заемными средствами.
Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), которое устанавливает порядок бухгалтерского учета полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию.
Порядок признания расходов по кредитам и займам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, определен Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ проценты, уплачиваемые организаций, относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Задолженность по кредитам и займам отражается в бухгалтерском учете с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом процентов, начисленных за пользование заемными средствами. При этом сумма процентов отражается по счету 91-2 «Прочие расходы», кроме случаев, когда полученный кредит используется для приобретения инвестиционного актива. При приобретении инвестиционного актива проценты по кредиту включаются в первоначальную стоимость объекта.
Целью аудита кредитов и займов является проверка достоверности данных бухгалтерской отчетности и соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.
Основными правовыми актами, применяемыми в аудиторской деятельности, являются Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Аудиторская проверка учета кредита и займов направлена на решение следующих задач:
- оценить реальность полученных кредитов и займов;
- провести экспертизу кредитных договоров на соответствие Гражданскому кодексу РФ;
- проверить обоснованность получения кредитов, их целевое использование, сроки и полноту погашения;
- оценить существующую методику бухгалтерского учета кредитов и займов, правильность применения счетов синтетического и аналитического учета, наличие просроченной задолженности;
- установить соответствие данных бухгалтерской отчетности учетным данным;
- проверить наличие в бухгалтерской отчетности информации, раскрывающей сведения о получении и движении заемных средств.
Информационной базой для проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, кредитные договоры и договоры займа, учетная политика организации, главная книга, журналы-ордера, бухгалтерская отчетность организации.
2. О рганизация учета и аудита кредитов и займов в ООО « ДИАНА »
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Диана» учреждено на основании решения одного участника - физического лица. Общество учреждено в соответствии с Законом РФ «Об
Организация учета и аудита кредитов и займов в ООО "Диана" дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат: Should The United States Adopt A National
Верстак Для Лабораторных Работ
Контрольная работа: Орфоэпия
Сочинение Про Дачу На Английском Языке
Реферат: Маркетинг в управлении
Текущая Контрольная Работа
Контрольная работа по теме Врожденные пороки сердца
Контрольная работа по теме Проектирование жилого здания II типа
Контрольная работа по теме Планирование финансовых показателей деятельности предприятия
Какая Сегодня Погода Сочинение
Курсовая Работа На Тему Разработка, Документирование, Анализ И Управление Процессом Системы Менеджмента Качества "Ремонт Автотранспорта"
Правовое Обеспечение Профессиональной Медицинской Деятельности Реферат
Курсовая работа по теме Современная химическая картина мира
Реферат: Acid Rain Essay Research Paper Acid RainWhat
Курсовая Работа На Тему Организация И Пути Совершенствования Производства И Сбыта Мяса На Свинокомплексе В Ооо Схп "Рыбпромкомплекс"
Автоматизация Технологических Процессов И Производств Магистерская Диссертация
Курсовая работа по теме Деятельность коммерческого банка
Реферат: Амебиаз (амебная дизентерия). Скачать бесплатно и без регистрации
Экономические риски и мотивация инновационной деятельности
Учебное пособие: «Гражданское право. Общая часть»
Улучшение условий труда оператора дефектоскопной тележки - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда дипломная работа
Физиология почек - Биология и естествознание лекция
Екологія вірусів - Биология и естествознание учебное пособие