Организация бухгалтерского учета материальных запасов в организациях - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа
Главная
Бухгалтерский учет и аудит
Организация бухгалтерского учета материальных запасов в организациях
Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в России. Организация внутреннего контроля за остатками производственных ресурсов и за выпуском готовой продукции на примере ООО "РегионСтройМонтаж".
посмотреть текст работы
скачать работу можно здесь
полная информация о работе
весь список подобных работ
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации
1.2 Сущность и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО "РЕГИОНСТРОЙМОНТАЖ"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "РегионСтройМонтаж"
2.2 Анализ организации бухгалтерского учета ООО "РегионСтройМонтаж"
2.3 Система бухгалтерского учета материально-производственных запасов
3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СОХРАННОСТИ материально-производственных запасов
3.1 Совершенствование внутреннего контроля за остатками производственных ресурсов
3.2 Оптимизация системы внутреннего контроля за выпуском готовой продукции (выполненных работ)
бухгалтерский учет запас материальный
Материально-производственные запасы представляют собой одну из составных частей имущества организации, необходимую для нормального осуществления хозяйственной деятельности и расширенного воспроизводства.
Материально-производственные запасы обслуживают как сферу производства и являются его материальной основой, так и сферу обращения для обеспечения процесса реализации готовой продукции и товаров для перепродажи.
Эффективность деятельности организаций во многом зависит от правильного определения потребности в материально-производственных запасах. Оптимальная обеспеченность материальными запасами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы организации. Завышение материальных запасов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. В свою очередь, занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению организацией своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов и др.
Актуальность данного исследования состоит в том, что для эффективного управления материально-производственными запасами большое значение имеет рациональная система бухгалтерского учета и контроля, в рамках которой формируется информация о потребностях, наличии, движении данных активов на предприятии.
Исследованию проблем организации бухгалтерского учета материальных запасов в организациях посвящены работы многих отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в аспекты теории и практики учета материально-производственных запасов внесли Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, В.В. Ковалев, Кондраков Н.П., М.И. Кутер, В.Ф. Палий, В.Я.Соколов, З.С. Туякова, А.Д. Шеремет и другие. Среди зарубежных ученых необходим выделить труды таких авторов, как: Дэвид А. Акер, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда и др.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации и методологии бухгалтерского учета материально-производственных запасов и системы внутреннего контроля их сохранности на предприятиях. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
1. рассмотреть особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации;
2. изучить сущность и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете;
3. дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;
4. выполнить анализ организации бухгалтерского учета объекта исследования;
5. исследовать систему бухгалтерского учета материально-производственных запасов объекта исследования;
4. предложить способы организации внутреннего контроля сохранности материально-производственных запасов на объекте исследования.
В качестве объекта исследования выступило общество с ограниченной ответственностью "РегионСтройМонтаж" (далее - ООО "РСМ"), осуществляющее строительную деятельность в Республике Калмыкия. Предметом исследования является система бухгалтерского учета МПЗ и внутреннего контроля их сохранности ООО "РСМ".
Теоретическая значимость исследования состоит в изучении концептуальных основ организации бухгалтерского учета МПЗ на предприятиях в Российской Федерации.
Практическое значение исследования состоит в комплексном изучении системы бухгалтерского учета МПЗ в подрядной строительной организации, а также в предложении конкретных направлений совершенствования системы внутреннего контроля их сохранности.
Теоретической и методологической базой выпускной квалификационной работы являются современные методы познания, в том числе методы логического, системного и экономического анализа.
Источниками данных для проведения исследовательской работы и анализа послужили нормативно-правовые акты, труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и финансового анализа, статьи периодической печати, a также бухгалтерская отчетность, учетная политика, синтетические и аналитические регистры и прочие документы объекта исследования за 2011-2013 гг.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ бухгалтерского учета материально-производственных запасов
1.1 Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) в Российской Федерации сформирована на основе действующей нормативной базы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в целом. Совокупность функционирующих правил и норм в учете МПЗ, обязательных к применению хозяйствующими субъектами, рассматривает бухгалтерский учет этих активов как подсистему, организуемую в каждом экономическом субъекте и несущую некоторые обозначенные функции.
В зависимости от статуса и назначения нормативных правовых актов можно определить четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета МПЗ.
Первый высший включает законодательные акты такие, как:
1) Гражданский кодекс РФ, регулирующий предпринимательские взаимоотношения между экономическими субъектами, в том числе и по движению товарно-материальных ценностей между ними (ТМЦ)[2];
2) Налоговый кодекс РФ, так как налоговый режим существенно влияет на методику бухгалтерского учета МПЗ, так как суммы рассчитанных налогов и сборов за отчетный налоговый период регистрируются в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета этих активов и в бухгалтерской отчетности [3].
3) Трудовой кодекс РФ устанавливает законодательную базу в сфере трудовых отношений, в том числе и правовое регулирование трудовых отношений и прочих прямо связанных с ними отношений по материальной ответственности работодателей и работников [4].
4) Закон о бухгалтерском учете, являющийся стержневым документом, регулирующим организацию бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности всеми экономическими субъектами, в том числе и учета МПЗ, как части активов [6].
Второй уровень правового регулирования бухгалтерского учета в России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Среди правовых актов этого уровня, прежде всего, нужно выделить ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" [14]. Данный стандарт был выпущен в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО [7] и существенно изменил порядок учета и оценки МПЗ. Например, данным ПБУ не выделяется такая категория МПЗ как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), элиминируется стоимостной критерий отнесения активов к МПЗ, устанавливается, что единица бухгалтерского учета МПЗ избирается экономическим субъектом самостоятельно, также в зависимости от характера МПЗ, порядка их поступления и использования в роли единицы МПЗ может выступать номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
В русле последующего реформирования бухгалтерского учета в России в рамках Плана Минфина РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности [19] разработан и опубликован на сайте Минфина РФ проект нового ПБУ "Учет запасов" (ПБУ 5/2012).
В проекте ПБУ 5/2012 заложена идея приоритета "контроля" над "правом собственности". В частности, в п. 6 этого проекта сказано, что запасы, приобретенные компанией у сторонних лиц, необходимо признавать в учете на дату перехода к компании экономических рисков и выгод, обусловленных применением этих запасов для получения дохода. Хотя, как далее уточняется, чаще всего переход этих рисков и выгод происходит синхронно с приобретением компанией права собственности на ТМЦ или одновременно по факту получения этих ТМЦ. В данном проекте наконец-то решается проблема незавершенного производства (НЗП), в определенном смысле имевшего "подвешенный" статус. Согласно ПБУ 5/01 НЗП к МПЗ не относится, как нет и четких правил его оценки в учетных стандартах. При этом при формировании показателей бухгалтерского баланса стоимость остатков НЗП отражается в составе запасов. В проекте ПБУ 5/2012 в состав запасов предлагается включать не только сырье и материалы, готовую продукцию и товары, но и:
- расходы, осуществленные компанией на выпуск продукции, не прошедшей все стадии (фазы, переделы) технологического процесса (НЗП), полуфабрикаты собственного изготовления, недокомплектованные и не прошедшие через техническую приемку изделия;
- расходы на выполнение работ или на оказание услуг, по которым компания еще не признала выручку от продажи;
- инвентарь и прочее оборудование со сроком полезного использования менее 12 месяцев, используемые в процессе производства и сбыта ТМЦ, выполнении работ или оказании услуг.
Также, в качестве запасов предполагается рассматривать:
- приобретенные, созданные или находящиеся в процессе разработки объекты интеллектуальной собственности для целей продажи в процессе обычных видов деятельности компании;
- приобретенные, созданные или находящиеся в процессе строительства объекты недвижимого имущества для целей продажи в процессе обычных видов деятельности компании;
- активы, соответствующие условиям отнесения к основным средствам, но которые вследствие невысокой ценности можно относить в состав запасов, т.е. в учетную практику вновь ожидается ввести понятие МБП.
С другой стороны, по проекту ПБУ 05/2012 к данному виду активов не будут относиться:
- сырье и материалы, а также готовая продукция, предназначенные для потребления в ходе создании внеоборотных активов компании;
- финансовые вложения компании, в том числе предназначенные для последующей перепродажи;
- ТМЦ, находящиеся у компании на ответственном хранении, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки, давальческое сырье в переработке и т.п.
Третий уровень правовой регламентации бухгалтерского учета МПЗ объединяет нормативные акты методического (нормативно-технического) толка, которые представлены в виде методических указаний, положений, инструкций разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по некоторым аспектам учета МПЗ, утвержденными Минфином России, ЦБ России, Росстатом, ФНС России и прочими федеральными органами.
Главным актом этого уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, устанавливающее в том числе порядок организации и ведения бухгалтерского учета МПЗ, отображения информации об этих активах в финансовой отчетности [10]. Кроме того, важную роль играют такие документы, как: План счетов и инструкции по его применению [13], Методические указания по учету МПЗ [15], а также Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" [9].
В Плане счетов для учета наличия и движения МПЗ предназначены счета трех разделов:
Так, для учета производственных запасов основными счетами являются счет 10 "Материалы" и счет 11 "Животные на выращивании и откорме", где ведут обобщающий стоимостной учет этих активов по группам и детальный аналитический учет по видам и отдельным номенклатурным номерам. В свою очередь, в целях агрегирования данных о приеме, наличии и списании полуфабрикатов собственного изготовления используется счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства". А остатки по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" характеризуют величину НЗП организации по основной и неосновной деятельности. Что касается МПЗ, предназначенных для продажи, то для их учета применяются главным образом, счета 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Некоторые авторы относят в состав МПЗ и расходы будущих периодов, тем более, что в современной форме бухгалтерского баланса эти объекты учета действительно показываются вместе с запасами компании. Для учета расходов будущих периодов в Плане счетов применяется одноименный счет 97.
Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ разработаны согласно принципам МСФО, введены в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год, и распространяются на все организации, кроме кредитных и бюджетных учреждений. На основе Методических указаний экономическими субъектами должны разрабатываться внутренние положения, инструкции, прочие организационно-распорядительные локальные акты, предназначенные для должной организации учета и контроля за движением МПЗ. В частности, в данном документе раскрываются задачи учета МПЗ и главные требования, предъявляемые к нему; особенности оценки запасов по видам, инвентаризации и проверки их наличия; особенности учета неотфактурованных поставок; документальное оформление операций по поступлению МПЗ; особенности формирования и списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и др.
Четвертый уровень правового регулирования учета МПЗ включает локальные акты, регламентирующие постановку и ведение бухгалтерского учета МПЗ и порядка их отражения в финансовой отчетности непосредственно в отдельно взятой организации. К ним, в первую очередь, относится положение об учетной политике - нормативный документ, предназначенный для решения основных и оперативных учетных задач и формируемый по принципам, приведенным в ПБУ 1/2008 "Учетная политики организации" [16].
Так, по производственным запасам основными элементами учетной политики выступают:
- вариант синтетического учета МПЗ (по учетным или фактическим ценам);
- метод оценки МПЗ (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или методу ФИФО);
- формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
-документальное оформление операций по движению материалов;
- номенклатура аналитических счетов учета производственных запасов;
- особенности формирования и списания ТЗР и др.
В свою очередь, по товарным запасам в учетной политике организации могут быть раскрыты следующие аспекты:
- порядок формирования стоимости приобретения товаров;
- выбор способа оценки товаров (по продажной стоимости с обособленным учетом наценок (скидок) или по стоимости приобретения);
- выбор способа учета готовой продукции (по учетной или фактической себестоимости);
- выбор метода определения выручки от продажи продукции и др.
Таким образом, современная нормативная база по учету МПЗ, как часть нормативной базы по бухгалтерскому учету в целом, на сегодняшний день охватывает практически все важные моменты и является достаточно проработанной.
Теоретиками и практиками в качестве основных целей бухгалтерского учета МПЗ в экономических субъектах выделяются следующие:
2) своевременное представление руководству актуальных данных о расходах, связанных с выбытием МПЗ, выручке и прибыли от продаж МПЗ, о наличии МПЗ.
В свою очередь, в рамках организации эффективной системы внутреннего контроля для достижения этих целей бухгалтерскому аппарату компании необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач:
1. обеспечение вместе с прочими службами компании материальной ответственности работников за сохранность МПЗ;
2. контроль строгого документального оформления, законности и рациональности операций по движению МПЗ, их соответствующее и верное отражение в учете;
3. контроль полноты и своевременности прима МПЗ материально ответственными лицами, точности и своевременности списания выбывших МПЗ;
4. обеспечение контроля за соблюдением нормативов расходования МПЗ;
5. установление контроля вместе с прочими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации МПЗ и отражения в бухгалтерском учете ее результатов.
1.2 Сущность и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
С экономической точки зрения материально-производственные запасы являются элементом материальных оборотных активов (МОА) (см. рисунок 1).
Согласно ПБУ 5/01 МПЗ квалифицируются как часть имущества компании, предназначенная для потребления при выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг; применяемая для управления компанией; предназначенная для продажи [14].
Рисунок 1. Место МПЗ в составе материальных оборотных активов
Это определение в рамках экономического подхода вызывает определенные возражения у специалистов. Например, проф. В.Ф. Палий считает, что МПЗ приобретаются не для продажи, а для переработки и использования внутри предприятия, а их продажа на сторону - мера вынужденная [35. c. 173]. То есть автор рассматривает МПЗ узко, рассматривая как производственные запасы. Другие авторы также в специальной литературе очень часто, говоря о запасах, производят подмену понятий и отождествляют понятие "запасы" с понятием "материально-производственные запасы".
Между тем, согласно ПБУ 5/01 готовая продукция также идентифицируется как часть МПЗ, произведенная в компании и предназначенная для последующей продажи, а товары - часть МПЗ, приобретенная на стороне и предназначенная для перепродажи без какой-либо дополнительной обработки.
Таким образом, ПБУ 5/01 почти полностью регламентирует учет МПЗ, объединяя их понятием МОА. Можно согласиться с проф. В.Ф. Палием, который считает подобное объединение неудачным, так как запасы для производства (собственно МПЗ в узком смысле) не классифицируются в отличие от товарных запасов в качестве самостоятельного элемента МОА.
В свою очередь, МСФО в IAS 2 "Запасы" раскрывают обособленный элемент "запасы", объединяющий производственные запасы и товары (включая готовую продукцию), но не квалифицирует их как МПЗ [1]. Так в IAS 2 запасы классифицируются следующим образом:
- товары, земля и прочее имущество, приобретенное и хранящееся для перепродажи;
- готовая продукция, выпущенная экономическим субъектом;
Согласно IAS 2 актив признается запасом, если он отражается в балансе; имеется вероятность получения экономических выгод в организацию в будущем; актив обладает стоимостной оценкой. Согласно IAS 2 в отличие от ПБУ 5/01 в состав МПЗ включаются НЗП и недвижимость, предназначенные для перепродажи, и активы, потребляемые в процессе производства продукции (работ, услуг) или для нужд управления компанией более чем 12 месяцев или более обычного операционного цикла.
Таким образом, в отечественном учете состав МПЗ с учетом требований ПБУ 5/01 выглядит следующим образом (см. рисунок 2).
Рисунок 2. Состав МПЗ согласно ПБУ 5/01
Оценка МПЗ может осуществляться: по фактической себестоимости приобретения, определяемой как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам с расчетом отклонений последних от фактической себестоимости приобретения; по рыночным ценам, сформировавшимся на определенную дату. В российском бухгалтерском учете, главным образом, применяется оценка по фактической себестоимости, отражающая реальные расходы организации на покупку запасов (см. таблице 1).
Современная методика учета позволяет применять разные методы оценки МПЗ и отражать в бухгалтерском балансе потери компании, обусловленные снижением рыночных цен на имеющиеся запасы, в том числе путем создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей [23].
Порядок включения в себестоимость стоимости МПЗ в зависимости от источника поступления в организацию
Источник поступления МПЗ в организацию
Определение фактической себестоимости
Сумма фактических затрат на приобретение, кроме НДС и прочих возмещаемых налогов
Сумма фактических затрат, связанных с производством запасов
Внесение в счет вклада в уставный капитал
Исходя из их денежной оценки, согласованной участниками организации
Получение организацией по договору дарения или безвозмездно
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету
Получение в результате выбытия основных средств и прочего имущества
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (бартер)
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией
Также в целях упрощения технической процедуры оценки МПЗ могут использоваться учетные цены. На основе информации об отклонениях от учетных цен можно оценивать эффективность снабженческих операций, учетные цены подразделений, решать иные экономические задачи [34].
Таким образом, правила формирования в бухгалтерском учете данных об МПЗ установлены, главным образом, ПБУ 5/01, нормы которого применяются вместе с Методическими указаниями по учету МПЗ. Сейчас по различным аспектам учета МПЗ экономическим субъектам предоставлена возможность выбора, поэтому конкретные вопросы бухгалтерского учета МПЗ любой компании являются элементами ее избранной учетной политики.
В итоге, действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета МПЗ является достаточно проработанной и устоявшейся и позволяет в значительной степени организовать эффективную систему учета и контроля за наличием и движением МПЗ в хозяйствующих субъектах. Этому содействует возможность применения разных вариантов как организации бухгалтерского учета МПЗ в зависимости от используемой формы учета, программных продуктов по автоматизации учета и распределения обязанностей в бухгалтерской службе, так и непосредственно ведения учета МПЗ: применение разных цен при заготовлении МПЗ (фактических и учетных), возможность использования продажных цен при учете товаров, наличие вариантов списания МПЗ и др.
Величина кредиторской задолженности
Выработка на 1 работника, тыс. руб.
Фондовооруженность на 1 работника, тыс. руб.
Доля внеоборотных активов в имуществе, %
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, раз
Сущность, нормативное регулирование и проблемы оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Анализ системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "РегионСтройМонтаж". Контроль за производственными ресурсами. дипломная работа [290,0 K], добавлен 21.06.2014
Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции. курсовая работа [73,5 K], добавлен 23.04.2011
Основные задачи учета материально-производственных запасов. Теоретические основы организации бухгалтерского учета. Организация системы внутреннего контроля учета производственных запасов, основные направления аудита, критерии аудиторских доказательств. контрольная работа [28,9 K], добавлен 19.12.2009
Понятие материально-производственных запасов (МПЗ), их оценка и классификация. Методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Инвентаризация и отражение на счетах ее результатов. Организация учета МПЗ в строительстве. курсовая работа [43,8 K], добавлен 08.06.2010
Материальные запасы, их классификация, оценка, инвентаризация и задачи учета. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации. Оценка материально-производственных запасов предприятия. курсовая работа [81,0 K], добавлен 29.03.2016
Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях. Инвентаризация запасов. курсовая работа [54,9 K], добавлен 19.03.2012
Порядок оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов. Анализ организации оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроль над обеспеченностью и использованием их в производстве. курсовая работа [269,8 K], добавлен 06.01.2015
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .
© 2000 — 2021
Организация бухгалтерского учета материальных запасов в организациях дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат: Анархия. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Активные и пассивные операции коммерческих банков
Курсовая работа по теме Теория общественного выбора
Rainbow English 6 Контрольные Работы Скачать
Рефераты По Общей Хирургии
Реферат по теме Условия стабильности брака и причины разводов. Гендерная политика в Украине
Курсовая работа по теме Морфофункциональные основы подготовки и спортивного отбора в регби
Контрольная Работа На Тему Загальнодержавні Класифікатори Економічної Інформації
Реферат: Современный прокатный стан. Скачать бесплатно и без регистрации
Сочинение: Ахматова а. - романность лирики анны ахматовой
Латинская Америка
Курсовая Работа На Тему Адміністрування Комп’Ютерних Мереж
ТРЕТЬЯ ЛЕКЦИЯ. HИЯМА.
Курсовая работа по теме Проект строительства асфальтобетонного завода
Что Нужнее Истина Или Сострадание Сочинение
Доклад по теме Храм Святителя Николая в Беловежье
Дипломная работа по теме Разработка интернет-магазина одежды
Курсовая Работа На Тему Аттестация Персонала
Темы Сочинений 2 Класс Школа России Фгос
Эссе Про Развитие Своих Качестве
Органы чувств - Биология и естествознание презентация
Биология белки обыкновенной Свободненского района Амурской области - Биология и естествознание дипломная работа
Потенциальный риск эпидемий после стихийных бедствий - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда презентация