Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия

Цели, задачи и методика анализа кредитоспособности предприятия. Организационно–экономическая характеристика ОАО "Югрател". Анализ кредитоспособности предприятия по данным бухгалтерской отчетности. Особенности учета кредитов и займов на предприятии.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия
1.1 Бухгалтерская отчетность - источник анализа кредитоспособности предприятия
1.2 Цели, задачи и методика анализа кредитоспособности предприятия
1.3 Особенности учета кредитов и займов на предприятии
2. Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности в ОАО «Югрател»
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия ОАО «Югрател»
2.2 Организация учета кредитов и займов в ОАО «Югрател»
2.3 Анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» по данным бухгалтерской отчетности
2.4 Направления повышения кредитоспособности ОАО «Югрател»
Список использованных источников и литературы
Актуальность темы заключается в том, что в системе экономических отношений кредит занимает особое положение как самостоятельная категория.
Благодаря кредиту экономика в целом, а также отдельные юридические и физические лица имеют прекрасную возможность удовлетворять свои хозяйственные и личные потребности, преодолевая ограниченность финансовых ресурсов. Кредитные отношения позволяют организации за счет дополнительных средств расширить производство, увеличить свои ресурсы, а также ускорить достижение различных коммерческих целей. В целом же кредит может способствовать укреплению экономического потенциала общества.
Оценить все аспекты и результаты вовлечения в оборот хозяйствующего субъекта кредитных ресурсов, а также возможности изменения вследствие этого его финансового состояния можно только на основе полученных после соответствующей обработки результатов финансового анализа.
Оценка кредитоспособности потенциальных заёмщиков является одной из наиболее сложных и ответственных задач в деятельности кредитного учреждения. Эффективная организация процесса оценки кредитоспособности позволяет, во-первых, снизить уровень кредитных рисков, а во-вторых, создать необходимые условия для качественного обслуживания клиентов, предъявляющих спрос на кредитные продукты.
В рыночной экономике роль кредита исключительно высока. Каждое предприятие как самостоятельный субъект рынка функционирует в режиме самофинансирования. В любой момент оно должно иметь определенную сумму средств. Эти средства постоянно совершают непрерывный кругооборот. В процессе последнего у предприятия может возникнуть потребность во временных дополнительных средствах или, наоборот, его денежные ресурсы временно высвобождаются. Эти колебания четко улавливаются при помощи кредитного механизма. Тем самым осуществляется саморегулирование величины средств, необходимых для совершения хозяйственной деятельности. Благодаря именно кредиту предприятия располагают в любой момент такой суммой денежных средств, которая необходима для нормальной работы. Например, при сезонных условиях снабжения производства или реализации продукции кредит нужен для формирования временных запасов. Особенно важна роль кредита для пополнения оборотных средств.
Цель выпускной квалификационной работы - рассмотреть организацию бухгалтерского учета кредитов и займов и оценить кредитоспособность предприятия на базе финансовых коэффициентов в ОАО «Югрател».
Исходя из цели, формируются задачи выпускной квалификационной работы:
1) рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия
2) представить организационно - экономическую характеристику предприятия ОАО «Югрател»;
3) изучить организацию учета кредитов и займов в ОАО «Югрател»;
4) провести анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» по данным бухгалтерской отчетности;
5) определить направления повышения кредитоспособности ОАО «Югрател».
Объектом исследования является ОАО «Югрател».
Предметом исследования служит финансовая деятельность ОАО «Югрател» в целях определения его кредитоспособности.
Методологической базой исследования является учебная, научная, периодическая литература, а также источники литературы по оценке кредитоспособности предприятия, законодательно-нормативные документы, материалы информационной сети Интернет, касающиеся определения кредитоспособности предприятия.
Информационной базой исследования послужила финансовая отчетность ОАО «Югрател».
Различные теоретические аспекты определения кредитоспособности заемщика изучались многими зарубежными и отечественными учеными. Среди трудов экономистов следует особо выделить работы А.Д. Шеремета, А.И. Ачкасова, В.Т. Севрука, АМ.О. Сахарова, О.И. Лаврушина и других.
В выпускной квалификационной работе использованы горизонтальный, вертикальный методы анализа и научного познания. В процессе проведения исследования применялись также такие приемы экономического анализа, как наблюдение, сравнение, факторное изучение и другие, которые в целом позволили обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, сформулированных автором работы.
Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные автором результаты исследования могут быть использованы для достоверной и объективной оценки кредитоспособности ОАО «Югрател» с учетом влияния на нее многочисленных факторов внутренней и внешней среды в условиях трансформационной экономики, а также разработке рекомендаций по определению путей повышения кредитоспособности ОАО «Югрател».
Структура работы сложилась из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия
1.1 Бухгалтерская отчетность - источник анализа кредитоспособности предприятия
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, для экономического анализа в самой организации, а также для проведения анализа кредитоспособности кредитными учреждениями. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которого отражаются средства предприятия, а в пассиве - источники их образования. Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебник [Текст] / Л.С. Васильева, М.Б. Петровская - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2013. - С.334.
Бухгалтерская отчетность является источником информации анализа кредитоспособности предприятия. Рассмотрим сущность кредитоспособности с позиции разных авторов.
Под кредитоспособностью клиентов следует понимать такое финансово-хозяйственное состояние предприятия, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способность и готовность заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Изучение банками разнообразных факторов, которые могут повлечь за собой непогашение кредитов, или, напротив, обеспечивают их своевременный возврат, составляет содержание банковского анализа кредитоспособности. Оценка кредитоспособности заёмщика - юридического лица и её роль в управлении кредитным риском : метод. указ. [Текст] / М.В. Жарикова - Тамбов : Изд-во ГОУ ВПО ТГТУ, 2010. - С.10.
В условиях становления и развития рыночных отношений кредиторам необходимо иметь точное представление о кредитоспособности их заемщика. Для достижения этой цели банки разрабатывают собственные методики определения кредитоспособности. Однако необходимо определить, что включает это понятие в контексте рыночной экономики.
В учебнике «Банковское дело» под редакцией профессора О.И. Лаврушина кредитоспособность трактуется как способность заемщика полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам (основному долгу и процентам). Банковское дело: учебник [Текст] / О.И. Лаврушин, И.Д. Мамонова, Н.И. Валенцева. - М. : КНОРУС, 2010. С.528.
А.И. Ачкасов под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимает его способность своевременно производить все срочные платежи при обеспечении нормального хода производства за счет наличия адекватных собственных средств и в форме, позволяющей без серьезных финансовых потрясений мобилизовать в кратчайшие сроки достаточный объем денежных средств для удовлетворения всех срочных обязательств перед различными кредиторами. Продолжением этой формулировки может служить определение В.Т. Севрука: Финансовое состояние предприятия выражается его платеже- и кредитоспособностью, т.е. способностью вовремя удовлетворять платежные требования в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать рабочим и служащим заработную плату, вносить платежи и налоги в бюджет.
Приведенные определения не совсем корректны, так как в них не разграничиваются термины «кредитоспособность» и «платежеспособность». Последняя как раз и подразумевает способность организации расплачиваться по всем видам обязательств, а кредитоспособность подразумевает способность расплатиться лишь по кредитным обязательствам. Платежеспособность - возможность удовлетворить требования кредиторов в настоящий момент, а кредитоспособность - прогноз такой способности на будущее. Еще одним существенным различием является то, что организация погашает свои обычные обязательства (кроме задолженности по кредитам), как правило, за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг), а возврат кредита может проводиться как из собственных средств заемщика, так и за счет средств, поступивших от реализации банком обеспечения, переданного в залог, средств гаранта или поручителя, страховых возмещений. Помимо этого кредитоспособность определяется не только тем, насколько ликвидны активы организации, направляемые на погашение обязательств, но и множеством других факторов, не зависящих напрямую от хозяйствующего субъекта (контрагенты, рынки сбыта и др.) и не всегда поддающихся количественному измерению.
М.Н. Крейнина пишет: «Кредитоспособность - это система условий, определяющих способность предприятия привлекать заемный капитал и возвращать его в полном объеме в предусмотренные сроки. При этом в оценке кредитоспособности учитываются несколько основных условий: структура используемого капитала и финансовая устойчивость; оценка производимой продукции с точки зрения спроса на нее при сложившихся рыночных условиях; ликвидность активов предприятия.
Основным условием выдачи ссуды является оценка уровня кредитоспособности предприятия.
Среди существующих в экономической литературе определений кредитоспособности заемщика удачным, по нашему мнению, является определение, данное А.Ф. Ионовой: «Кредитоспособность - это возможности экономических субъектов рыночной экономики своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам в связи с неизбежной необходимостью погашения кредита». Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: учебник [Текст] / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - С.229.
Таким образом, кредитоспособность заемщика (хозяйствующего субъекта) - это комплексная правовая и финансовая характеристика, представленная финансовыми и нефинансовыми показателями, позволяющая оценить его возможность в будущем полностью и в срок, предусмотренный в кредитном договоре, рассчитаться по своим долговым обязательствам перед кредитором, а также определяющая степень риска банка при кредитовании конкретного заемщика.
1.2 Цели, задачи и методика анализа кредитоспособности предприятия
Цель анализа кредитоспособности - изучить способность клиента вовремя вернуть кредит, т.е. изучение факторов, которые могут повлечь за собой его непогашение.
1) определить способности кредитозаемщика своевременно и в полном объеме погасить задолженность по ссуде;
2) определить степень риска, который банк готов взять на себя;
3) определить размер кредита, который может быть предоставлен в данных обстоятельствах;
4) определить условия предоставления данного кредита, учитывая фактор риска;
5) определить, может ли банк реализовать свое требование на активы или доходы клиента, для того чтобы в случае нарушения условий договора быстро, без особых затрат и с низким уровнем риска возместить свои средства.
В зависимости от конкретных величин финансовых коэффициентов предприятие относят к определенному классу кредитоспособности (Таблица 1.1).
Таблица 1.1 Классификация заемщика по уровню кредитоспособности
Коэффициент текущей ликвидности Ктл
Коэффициент срочной ликвидности Ксл
Коэффициент абсолютной ликвидности Кал
Рейтинговая оценка предприятий-заемщика является завершающим этапом анализа кредитоспособности. Рейтинг определяется в баллах. Сумма баллов рассчитывается путем умножения классности каждого коэффициента (Кал, Ксл, Ктл, Ка) на его долю (соответственно 30, 20, 30, 20 %) в совокупности (100 %). Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебник [Текст] / Л.С. Васильева, М.Б. Петровская - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2013. - С.663.
К первому классу относятся заемщики с суммой баллов от 100 до 150, ко второму - от 151 до 250, к третьему - от 251 до 300.
Первоклассным по кредитоспособности заемщикам коммерческие банки могут открывать кредитную линию, выдавать в разовом порядке ссуды без обеспечения.
Кредитование второклассных ссудозаемщиков осуществляется банками в обычном порядке, т.е. при наличии соответствующих обеспечительских обязательств (гарантий, залога и т.д.).
Предоставление кредитов клиентам третьего класса связано для банка с серьезным риском. Таким клиентам в большинстве случаев кредитов не выдают, а если и выдают, то размер предоставляемой ссуды не должен превышать размера уставного фонда.
В процессе принятия решения о выдаче кредита, помимо рейтинговой оценки, целесообразно сделать прогноз возможного банкротства предприятия-заемщика.
Существует несколько методов оценки вероятности банкротства предприятий, рассмотрим некоторые из них.
1. Оценка неудовлетворительной структуры баланса (1994 г.).
Рассчитываются следующие коэффициенты:
1) коэффициент текущей ликвидности:
Кт.л. = оборотные активы / текущие обязательства > 2 (1.1)
2) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами:
Кобесп. = Собственные оборотные активы / оборотные активы > 0,1
Где: СОС - Собственные оборотные активы
3) В случае если хотя бы один из показателей не соответствует нормативу, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности:
Кв.п. = (Кт.л.(к.г.) х 6/12 х Кт.л.) / 2 > 1,0 (1.3)
4) Если показатели соответствуют нормативу, то рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности:
Ку.п. = (Кт.л.(к.г.) х 3/12 х Кт.л.) / 2 > 1,0 (1.4)
Э. Альтман по данным 33 компаний впервые исследовал 22 финансовых коэффициента, из которых выбрал 5, наиболее значимых для диагностики банкротства:
Х1 - отношение собственных оборотных активов (чистого оборотного капитала) к сумме активов;
Х2 - рентабельность активов (перераспределительная прибыль к сумме активов);
Х3 - уровень доходности активов (отношение прибыли до налогообложения к сумме активов);
Х4 - коэффициент соотношения собственного и заемного капитала или отношение рыночной стоимости акций к заемному капиталу;
Х5 - оборачиваемость активов (или отношение выручки от продаж к сумме активов).
На основе данных коэффициентов Э. Альтман разработал Z-модель: Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. 14-е изд., перераб. и доп. [Текст]: учебное пособие / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2013. - С.351.
Z = 1,2X1 + 1,4X2 + 3,3X3 + 0,6X4 + 1,0X5. (1.5)
Где: Х1, Х2, Х3, Х4, Х5- коэффициенты в виде долей единицы.
В результате подсчета Z - показателя для конкретного предприятия делается заключение:
если Z < 1,8 - очень высокая вероятность банкротства;
если 1,81 ? Z ? 2,6 - высокая вероятность банкротства;
если 2,7 - 2,9 - возможно банкротство;
если Z ? 2,9 - вероятность банкротства крайне мала.
3. Четырехфакторная модель R-счета (Иркутская модель).
R = 8,38Х1 + Х2 + 0,054Х3 + 0,63Х4 (1.6)
Таблица 1.2 Четырехфакторная модель R-счета (Иркутская модель)
Собственные оборотные средства / Активы
Чистая прибыль / Собственный капитал
Чистая прибыль / Интегрированные затраты
Таблица 1.3 Определения вероятности банкротства с использованием четырехфакторной модели R-счета (Иркутская модель)
5. Анализ кредитоспособности заемщика по методике Сбербанка.
Для определения кредитоспособности заемщика проводится количественный (оценка финансового состояния) и качественный анализ рисков.
Количественный анализ финансового состояния Заемщика предполагает оценку следующих групп оценочных показателей:
- коэффициентов соотношения собственных и заемных средств;
- показателей оборачиваемости и рентабельности.
После расчета основных оценочных показателей в каждой из групп, заемщику присваивается категория по большинству из этих показателей на основе сравнения рассчитанных значений с нормативными. Для показателей третьей группы (оборачиваемость и рентабельность) за исключением рентабельности продукции/продаж не устанавливаются оптимальные или критические значения ввиду большой зависимости этих значений от специфики предприятия, отраслевой принадлежности и других конкретных условий.
Далее, на основании определенных категорий показателей, в соответствии с их весами, рассчитывается сумма баллов Заемщика. Заключительным этапом рейтинговой оценки кредитоспособности является определение класса заемщика, проводимое на основе рассчитанной суммы баллов. Основными оценочными показателями являются коэффициенты К1, К2, КЗ, К4, К5. Другие показатели оборачиваемости и рентабельности используются для общей характеристики и рассматриваются как дополнительные к первым пяти показателям.
Оценка результатов расчетов пяти коэффициентов заключается в присвоении заемщику категории по каждому из этих показателей на основе сравнения полученных значений с установленными достаточными. Далее определяется сумма баллов по этим показателям в соответствии с их весами.
Достаточные значения показателей: К1 - 0,2; К2 - 0,8; КЗ - 2,0; К4 - 1,0 для всех заемщиков, кроме предприятий торговли и 0,6 для предприятий торговли; К5 - 0,15 (Таблица 1.4).
Формула расчета суммы баллов S имеет вид:
S = 0,11 х К1 + 0,05 х К2 + 0,42 х КЗ + + 0,21 х К4 + 0,21 х К5 + 0,10 х К6 (1.7)
Для остальных показателей третьей группы (оборачиваемость и рентабельность) не устанавливаются оптимальные или критические значения ввиду большой зависимости этих значений от специфики предприятия, отраслевой принадлежности и других конкретных условий.
Таблица 1.4 Разбивка показателей на категории в зависимости от их фактических значений Чечевицына Л. Н. Экономический анализ [Текст]: учебное пособие. / Л. Н. Чечевицына. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 480 с.
Оценка результатов расчетов этих показателей основана, главным образом, на сравнении их значений в динамике.
Заключительным этапом оценки кредитоспособности является определение рейтинга заемщика, или класса. Устанавливаются три класса заемщиков:
- первоклассные, кредитование которых не вызывает сомнений;
- второклассные - кредитование требует взвешенного подхода;
-третьеклассные - кредитование связано с повышенным риском. Рейтинг определяется на основе суммы баллов по шести основным показателям, оценки остальных показателей третьей группы и качественного анализа рисков. Сумма баллов (S) влияет на рейтинг заемщика следующим образом:
- S=1,25 и менее - заемщик может быть отнесен к первому классу кредитоспособности. Обязательным условием отнесения к данному классу является значение коэффициента К5 на уровне, установленного для 1-го класса кредитоспособности;
- 1,25 < S < 2,35 соответствует второму классу;
- S> 2,35 соответствует третьему классу.
Таким образом, методика определения кредитоспособности заемщика включает расчет показателей финансового положения предприятия, рейтинговую оценку предприятия-заемщика, оценку уровня кредитоспособности заемщика, вероятность банкротства предприятия.
1.3 Особенности учета кредитов и займов на предприятии
Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н. Учет расходов по займам и кредитам : Положение по бухгалтерскому учету : Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.
Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма долга по полученному кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.
Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.
Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения.
Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).
Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств отражаются следующими проводками:
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- получен краткосрочный кредит (заем);
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- получен долгосрочный кредит (заем). Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Издательство «Март», 2013. - С.530.
В таблице 1.5 представим типовые бухгалтерские записи по учету кредитов и займов.
Таблица 1.5 Типовые бухгалтерские записи по учету кредитов и займов
Переведены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов
Положительная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов
Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (до ввода их в эксплуатацию)
Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки животных, учтены при формировании их стоимости
Получены товары по договору краткосрочного займа и кредита
Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет
Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в краткосрочный заем
Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным и займам, учтены в составе прочих расходов организации
Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам кредитов (по кредитным организациям, выдавшим кредиты). Кроме того, на указанных счетах обособленно от суммы основного долга учитываются проценты, начисленные по данным кредитам.
В учетной политике организации могут быть предусмотрены:
- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;
- учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просроченной.
Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация-заемщик по истечении срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга.
В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Согласно ПБУ 15/2008 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения (перечисления).
К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:
- с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- иными затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.
В бухгалтерском учете дополнительные затраты относятся к операционным расходам, учитываемым в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произведены. Включение этих расходов в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, являются операционными расходами и включаются в финансовый результат организации.
Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.
Учет процентов по заемным средствам. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация-заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014. - С.423.
Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели использования заемных средств.
В общем случае, когда полученные кредиты и займы не использованы для предварительной оплаты материально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, начисленные проценты включаются в состав операционных расходов.
Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
Выплата процентов по полученным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам отражается в учете по дебету счета 66 «Расче
Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат На Тему Требования Пожарной Безопасности К Производственным Зданиям
Реферат по теме Украинское государство и право в годы освободительной войны
Реферат: Городское хозяйство Москвы 1725-1800. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Изобретение кинематографа и его влияние на восприятие мира
Реферат: Налоговая система Великобритании. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая работа: Проблемы страхования рисков по долговым обязательствам
Реферат: Экскурсионная работа
Лекция На Тему Стандатризация Программных Средств
Курсовая работа по теме Орендні відносини в сільському господарстві України. Проблеми і перспективи розвитку
Реферат: Организация экологического туризма
Реферат по теме Діяльність римських магімтратів
Лекция На Тему Бухгалтерский Учет И Документальное Оформление Кассовых Операций
Курсовая работа: Задачи ботанических садов
Контрольная работа по теме Технические средства охранно-пожарной сигнализации
Курсовая работа по теме База данных спортивной обуви
Реферат: Характеристика Microsoft Excel
Мороженое. Анализ российского рынка и технология производства мороженого
История Создания Ввс России Реферат
Реферат На Тему Официальные И Неофициальные Ситуации Общения. Подготовленная И Спонтанная Речь.
Отчет по практике по теме Анализ деятельности ОАО 'Пассажирское автотранспортное предприятие №1'
Современные проблемы клонирования. Их этическая сущность - Биология и естествознание доклад
Полиморфизмы промоторной области гена Fas - Биология и естествознание дипломная работа
Аудит основных средств - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа