Организация бухгалтерского и налогового учета реализации алкогольной продукции на примере ООО ПКФ "Лоза" - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Организация бухгалтерского и налогового учета реализации алкогольной продукции на примере ООО ПКФ "Лоза"

Нормативное регулирование оборота алкогольной продукции в розничной торговле. Экономическая характеристика предприятия. Совершенствование действующей практики организации бухгалтерского и налогового учета алкогольной продукции на ООО ПКФ "Лоза".


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


«Организация бухгалтерского и налогового учета реализации алкогольной продукции на примере ООО ПКФ «Лоза»
Теоретико-методологическую основу дипломной работы составляют концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных авторов. В ходе исследования были использованы фундаментальные положения бухгалтерского учета по поводу реализации товарных операций в розничной и оптовой торговле алкогольной продукции.
Нормативно-правовую базу дипломной работы составили Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, законы Российской Федерации, указы, постановления и другие нормативные правовые акты Президента и Правительства РФ, регулирующие учет товарных операций алкогольной продукции.
Эмпирической базой данной работы являются материалы, опубликованные в научной литературе и периодической печати.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим деятельность в области оборота алкогольной продукции, является федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (дата последних изменений 21 июля 2011 г.)
В соответствии со ст. 2 ФЗ №171 алкогольная продукция - пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино).
Значительную часть доходов многих магазинов составляют деньги, полученные от продажи алкоголя. Торговать им выгодно, но не все могут себе это позволить. Для начала продавец должен получить лицензию. Об этом сказано в Федеральном законе от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее - Закон № 171-ФЗ).
Торговец, получивший лицензию, должен маркировать алкоголь, подтверждать его качество и строго соблюдать установленные правила продажи.
Лицензию выдают региональные лицензионные палаты.
Лицензия выдается на срок не менее чем три года. Однако он может быть продлен или уменьшен по просьбе фирмы.
Продавать можно только те спиртные напитки, которые изготовлены законным способом.
Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1019 (далее - постановление № 1019) утвержден Перечень документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории РФ. Он включает в себя:
- копию сертификата соответствия, заверенную печатью владельца продукции;
- справку к товарно-транспортной накладной (ее форма приведена в приложении к постановлению № 1019);
- акт об отгрузке и приемке спирта или вина и виноматериалов.
Перечисленные документы должны сопровождать алкогольную продукцию независимо от того, закупается она у ее производителя или у оптовика.
Если алкоголь ввозится из-за рубежа, то при нем должны быть грузовая таможенная декларация и справка к ней.
Спиртные напитки маркируются в соответствии с требованиями статьи 12 Закона № 171-ФЗ.
Маркировать нужно алкоголь, в котором содержится более 9 процентов спирта. Проводить маркировку обязан производитель алкогольной продукции. Для этого он закупает федеральные специальные марки в МНС.
На импортный алкоголь марки должна наклеивать фирма, которая ввозит его в страну. Она покупает у таможенников акцизные марки. Одна марка стоит 0,75 рубля. При этом фирма должна отчитаться обо всех купленных марках. Неиспользованные или поврежденные марки возвращаются таможенникам.
Алкоголь, который изготовлен в России для розничной продажи, маркируется региональными специальными марками того субъекта РФ, где он будет продаваться. Такие марки у местных властей покупают фирмы, учредившие акцизные склады.
Маркировать можно только ту продукцию, которая прошла контроль качества. На это указано в статье 12 Закона № 171-ФЗ.
Цена одной марки любого вида (федеральные и региональные специальные марки, а также акцизные марки) не может быть больше 1,14 рубля.
Если фирма будет продавать немаркированные спиртные напитки, то ее руководство могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 рублей. Кроме того, сама фирма заплатит штраф в размере от 40 до 50 тысяч рублей. Немаркированную продукцию при этом конфискуют. Такая ответственность установлена статьей 15.12 КоАП.
Запрещено продавать спиртные напитки:
- без подтверждения легальности их производства и оборота (речь идет об отсутствии марок или документов из Перечня, утвержденного постановлением № 1019);
- некачественные и опасные для здоровья людей. Имеется в виду алкоголь, не соответствующий ГОСТам, санитарным правилам и гигиеническим нормам, с признаками недоброкачественности. Кроме того, запрещено продавать напитки с неустановленным или истекшим сроком годности;
- в упаковке из полистирола, жести или в упаковке типа «тетрапак» при содержании спирта в напитках более 18 процентов.
Кроме того, запрещена продажа алкогольной продукции:
- в детских, учебных, лечебно-профилактических учреждениях и на прилегающих к ним территориях;
- в местах скопления граждан, вблизи источников повышенной опасности, а также на прилегающих к ним территориях. Речь идет о вокзалах, аэропортах, станциях метро и объектах военного назначения (этот запрет касается только напитков, содержащих более 13 процентов спирта).
Фирма, которая продает алкоголь с содержанием спирта более 13 процентов, должна иметь стационарные торговые и складские помещения общей площадью не менее 50 кв. метров, охранную сигнализацию, сейфы для хранения документов и денег, кассовые аппараты. В противном случае она не имеет права торговать крепкими спиртными напитками.
Реализация спиртных напитков регулируется Правилами продажи алкогольной продукции, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 августа 1996 г. № 987 «О мерах по ужесточению порядка торговли алкогольной продукцией» (далее - Правила продажи).
Продавец алкогольной продукции обязан дать покупателю полную информацию о ней. В частности, он должен сообщить сведения:
- наименование и цену алкогольной продукции;
- подтверждение сертификации алкоголя;
- наименование и адрес производителя продукции;
- ГОСТы, которым должен соответствовать алкоголь;
- перечень ингредиентов, которые влияют на вкус и аромат алкоголя;
- содержание вредных веществ (по сравнению с требованиями ГОСТов);
- противопоказания к применению алкоголя;
- дату изготовления алкоголя и срок его годности.
На образец каждого спиртного напитка нужно прикрепить ценник с его названием и стоимостью. При продаже напитков в розлив в ценнике пишется цена 1 литра и 0,1 литра.
Для осуществления розничной торговли алкогольной продукцией юридическим лицом необходима лицензия.
Она необходима юридическим лицам, намеревающимся осуществлять розничную продажу алкогольной продукции:
1. С содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции
- для потребления не на месте покупки (магазины с правом продажи крепких алкогольных напитков).
- для потребления на месте покупки (рестораны, бары, кафе с правом продажи крепких алкогольных напитков).
2. С содержанием этилового спирта от 9 до 15 процентов объема готовой продукции
- для потребления не на месте покупки (магазины с правом продажи алкоголя, например, вина, коктейли, ликёры).
- для потребления на месте покупки (рестораны, бары, кафе с правом продажи алкоголя, например вина, коктейли, ликёры).
Индивидуальные Предприниматели не имеют права осуществлять деятельность, связанную с оптовой и розничной торговлей алкоголем.
Запрещена розничная продажа алкогольной продукции в ночное время (с 23 до 8 часов по местному времени), за исключением магазинов беспошлинной торговли и организаций общепита. Основание - пункт 5 статьи 16 Закона № 171-ФЗ. Правда, до 1 января 2013 года такой запрет не будет касаться пива и напитков, изготавливаемых на его основе, с содержанием этилового спирта не более 5 процентов объема готовой продукции (п. 5 ст. 5 Закона № 218-ФЗ).
При этом региональные органы госвласти могут устанавливать дополнительные ограничения времени, условий и мест розничной продажи алкогольной продукции.
Запрещена продажа алкогольной продукции несовершеннолетним. В случае если продавец затрудняется точно определить возраст покупателя, он может потребовать у него документ, удостоверяющий личность (в том числе документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина или лица без гражданства).
Закон № 171-ФЗ устанавливает дополнительные требования для организаций, занимающихся розничной торговлей алкогольной продукцией. Скажем, у организаций, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков) в городских поселениях, должны быть (в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или в аренде, срок которой определен договором и составляет один год и более) стационарные торговые объекты и складские помещения общей площадью не менее 50 кв. м.
Установлены лицензионные требования, регламентируется порядок осуществления государственного надзора и лицензионного контроля за оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции. Кроме того, в ближайшее время планируется внести изменения и в другие законодательные акты, включая Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Они будут направлены, в частности, на ограничение рекламы алкогольной продукции крепостью более 5 процентов (в том числе пива и напитков, изготовленных на его основе).
Согласно пункту 6 статьи 16 Закона № 171-ФЗ, розничные продавцы алкогольной продукции обязаны иметь контрольно-кассовую технику, если иное не предусмотрено законом. При этом такая обязанность возлагается на них с 22 июля 2011 года (то есть с момента вступления в силу Закона № 218-ФЗ). Однако Законом № 218-ФЗ установлены особенности применения данной нормы. Так, обязанность по использованию кассовой техники при продаже алкогольной продукции возникает только:
- при розничной продаже пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта 5 и менее процентов объема готовой продукции - с 1 января 2013 года (п. 5 ст. 5 Закона № 218-ФЗ);
- при розничной продаже продукции с содержанием этилового спирта более 5 процентов объема готовой продукции - с 22 июля 2011 года (п. 1 ст. 6 Закона № 218-ФЗ).
Если продавец является плательщиком ЕНВД, он имеет право не применять контрольно-кассовую технику, но при этом по требованию покупателя должен выдать ему товарный чек или иной документ, содержащий все обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
Таким образом, если продавец алкогольной продукции переведен на уплату ЕНВД, он вправе выбрать, каким способом организовать наличные денежные расчеты: с применением ККТ или с выдачей по требованию покупателя соответствующего документа.
Если продавец - плательщик «вмененного» налога решит применять ККТ, она должна соответствовать всем требованиям, предъявляемым Законом № 54-ФЗ Положением о регистрации и применении, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470.
При продаже алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 5 процентов объема готовой продукции организации обязательно придется применять кассовый аппарат. Исключение касается лишь фирм на «вмененке». Им достаточно выдать покупателю товарный чек (заменяющий его документ).
Таким образом, основными аспектами, касающимися продажи алкогольной продукции являются:
- установление в НК РФ размеров государственной пошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта;
- установление минимальных розничных цен на ликеро-водочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28%, а также на водку;
- увеличение ставок акцизов на алкогольную продукцию.
Таким образом можно сделать вывод что, центральным нормативным актом, регулирующим производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, является Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Данный нормативный акт устанавливает правовые основы промышленного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации. Действие закона распространяется на отношения, участниками которых являются юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью по розничной продаже алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Административная ответственность юридических лиц (организаций), а также индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, устанавливается Федеральным законом от 8 июля 1999 г. №143-ФЗ "Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Вышеназванный закон направлен на обеспечение государственного регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, защиту прав потребителей, охрану жизни и здоровья людей. Он применяется вкупе с Кодексом об административных правонарушениях.
Среди источников нужно также выделить специальные (так как они направлены на исполнение того или иного закона) постановления правительства. Так, например, Положение о лицензировании деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции (утв. постановлением Правительства РФ от 6 декабря 1999 г. №1344, устанавливает непосредственно порядок лицензирования деятельности по производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции, в том числе денатурированной.
В качестве источников необходимо выделить, также, письма и инструкции полномочных органов государственной власти (министерств и ведомств). Например, письма Министерства по налогам и сборам, которые направлены на разъяснение тех или иных вопросов в области лицензирования алкогольной деятельности.
Реализацию можно осуществлять оптом и в розницу.
В розничной торговой сети отпуск (продажа) алкогольной продукции населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.
Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной. Продажа алкогольной продукции мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.
Бухгалтерский учет операций по реализации алкогольной продукции представим в виде примеров.
Для отражения операций по начислению акцизов, включаемых в цену проданной продукции (товаров), предусмотрен к счету 90 "Продажи" субсчет "Акцизы".
Минфином России еще в 1996 г. был разработан порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с акцизами (Письмо Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96). Несмотря на то что этот порядок был разработан еще до введения нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. N 94н, в настоящее время силу свою он не утратил, но применяется с учетом положений действующего Плана счетов.
Суммы акцизов, подлежащие получению от покупателей за реализованные им товары, отражают по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам" и дебету счета 90 субсчет "Акцизы".
Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет (приобретение марок) по алкоголю, подлежащему обязательной маркировке, отражают записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок".
По мере реализации сумму акцизов, приходящуюся на проданные товары, подлежащие маркировке, отражают по дебету счета 90 субсчет "Акцизы" в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам".
Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками, списывают с кредита счета 97 в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам".
Рассмотрим корреспонденцию счетов бухгалтерского учета:
Дебет 97 субсчет "Акцизные марки" Кредит 51 - оплачены региональные специальные акцизные марки;
Дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 60 - оприходована приобретенная у производителя (с акцизного склада) алкогольная продукция и размещена на акцизный склад предприятия;
Дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 60 - в стоимости полученного вина учтен акциз, уплаченный производителем и выделенный в счете-фактуре отдельной строкой;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованному товару;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачен счет поставщика за вино;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС.
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - реализовано 50 000 бутылок вина оптовой компании, владельцу акцизного склада (акциз не начисляется);
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации владельцу другого акцизного склада;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары на складах" - списана себестоимость вина, проданного другому владельцу акцизного склада.
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - реализовано алкогольной продукции розничным компаниям;
Дебет 90 субсчет "Акцизы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам" - начислены акцизы;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 97 субсчет "Акцизные марки" - принята к вычету стоимость региональных акцизных марок;
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары на складах" - списана себестоимость.
На основании отчета кассира ежедневно формируются записи, отражающие объем выручки от продажи алкогольной продукции.
По окончании месяца делаются следующие записи:
1. начисляется НДС (если предприятие является налогоплательщиком данного налога);
2. списываете расходы на продажу за отчетный месяц.
Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).
Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период алкогольной продукции по учетным ценам, отсутствует.
Этот показатель можно только рассчитать по формуле:
Где Суч - стоимость проданного товара в учетных ценах;
Онп - остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода;
Туч - товар в учетных ценах, поступивший за отчетный период;
Окп - остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода.
Учетной ценой называется цена, по которой ведется учет алкогольной продукции, в данном случае это покупная цена. Поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.
Учет алкогольной продукции по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители алкогольной продукции наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.).
При поступлении алкогольной продукции в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.
Учет ведется по продажным (розничным) ценам. При учете алкогольной продукции по продажным ценам стоимость проданных алкогольной продукции отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно выполняются учетные записи.
Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания алкогольной продукции материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают.
По окончании месяца составляется предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных алкогольной продукции, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью алкогольной продукции по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.
При списании алкогольной продукции на реализацию следует списать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими записями:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Если предприятие сдает выручку инкассатору, то выполняется следующая учетная запись:
Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Организации розничной торговли могут производить также расчеты с покупателями с помощью пластиковых карт. Продажа алкогольной продукции в таких случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах.
Записи по счетам 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и т.д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Таким образом, бухгалтерский учет реализации алкогольной продукции имеет много общего с учетом в розничной торговле.
К задачам изучения оборота оптовой торговли относятся: контроль за выполнением плана оборота оптовой торговли по общему объёму и по товарным группам; оценка выполнения плана по предприятиям и организациям, входящим в данную систему; изучение ритмичности выполнения плана оборота оптовой торговли как в целом по системе, так и по организациям и предприятиям; изучение динамики оборота оптовой торговли за ряд лет; выявление изменений, происшедших в объёме и структуре оборота оптовой торговли, товарных запасов и поступлении товаров; определение степени охвата покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организации или предприятием; вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение плана оборота оптовой торговли; изучение качества обслуживания населения; выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению оборота оптовой торговли и улучшению обслуживания населения.
Налоговый учет реализации алкогольной продукции регламентируется НК РФ.
В настоящее время существуют следующие виды налогообложения: традиционная (классическая) система налогообложения, упрощенная (УСН или УСНО) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Для правильного исчисления конкретного налогового платежа необходимо знать как минимум четыре его основные характеристики:
1) источник платежа, т.е. статью, на которую списываются затраты на данный платеж и которая определяет налоговую проводку;
2) базу платежа, т.е. количественную величину объекта налогообложения;
3) порядок признания налогооблагаемой базы, т.е. момент составления записи;
4) ставку налогового платежа, т.е. долю изъятия в казну объекта налогообложения.
Таблица 1 Сравнительная характеристика общей и упрощенной систем налогообложения
Упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения
Доходы, уменьшенные на величину расходов
Освобождение возможно при сумме выручки за последние 3 месяца не более 2 млн. рублей
Налоги с заработной платы работников (ПФ,ТФОМС,НС)
До 10% от доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.
При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой суммы пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части.
13% от доходов за вычетом фактически произведенных ими и документально подтвержденных ими расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (либо за вычетом 20% дохода, в случае неподтверждения расходов)
Освобождение в отношении доходов, связанных с предпринимательской деятельности
Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы
15% от доходов, уменьшенных на величину расходов
Начисление и уплата НДС и акцизов производится с использованием следующих записей:
Д 19 - К 68 - начислены в таможне НДС и акцизы;
Д 68 - К 51 - оплачены НДС и акцизы;
Д 68 - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по оплаченным в таможне НДС и акцизам, где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц. Для предприятий, у которых выручка (без НДС) за три месяца не превышает двух миллионов рублей, налоговым периодом является квартал.
В настоящее время действуют три следующие величины налоговой ставки по НДС (см. ст. 164 НК РФ):
1) 0% - для алкогольной продукции: вывозимых в таможенном режиме экспорта в те страны, у которых такие товары не облагаются НДС; помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персонала этих представительств и членов их семей;
2) 10% - для некоторых алкогольной продукции социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС.
3) 18% - для всех алкогольной продукции, кроме упомянутых выше (в том числе алкогольной продукции социальной направленности и повседневного спроса), при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС.
Под акцизами понимают налоги, которыми облагаются специальные виды алкогольной продукции.
Торговые предприятия исчисляют акцизы в следующих случаях:
1) при реализации переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных алкогольной продукции, подакцизных алкогольной продукции, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
2) при ввозе подакцизных алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации;
Третий пункт перечня отражен в НК РФ в следующей формулировке (см. п. 3 ст. 182):
"К производству алкогольной продукции и пива приравниваются их розлив, осуществляемый как часть общего процесса производства этих алкогольной продукции в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, а также любые виды их смешения в местах хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар".
Налоговый учет сумм акцизов с применением Плана счетов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со ст. 199 НК РФ. Он состоит в следующем.
1. Суммы акциза, рассчитанные налогоплательщиком при реализации подакцизных алкогольной продукции (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, включаются у него в расходы, принимаемые к вычету при определении налога на прибыль орг
Организация бухгалтерского и налогового учета реализации алкогольной продукции на примере ООО ПКФ "Лоза" дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Курсовая работа по теме Мифология Древней Греции
Курсовая работа по теме Сущность права собственности
Курсовая работа: Влияние процесса коммуникаций на эффективность управления организацией 2
Реферат по теме Порядок принятия федеральных конституционных законов в Российской Федерации
Реферат Срочно
Реферат: Криминалистическая характеристика вымогательства. Скачать бесплатно и без регистрации
Контрольная работа по теме Логика. Суждение. Умозаключение
Контрольная работа: Основные формы недобросовестной конкуренции и монополистической деятельности. Ответственность за нарушение антимонопольного законодательства
Реферат по теме Метрика эффективности
Государственный аппарат
Сочинение по теме А. П. Чехов — обличитель мещанства и пошлости
Реферат: Лексические и грамматические архаизмы как элемент поэтического стиля Б.Ахмадулиной. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая работа по теме Оледенения и причины их возникновения
Курсовая работа: Сущность и роль кредита. Кредитные операции банков
Реферат: Гематосаркомы. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Знак четырёх 2
Реферат по теме Сравнение трудового договора и гражданско-правового
Реферат: Система кредитования 4
Курсовая работа по теме Особенности употребления перифразы в английском языке
Курсовая На Тему Договор Аренды
История развития гистологии. Методы исследований - Биология и естествознание презентация
Цивилизационные разломы и глобальные проблемы человечества - Биология и естествознание реферат
Бобовые культуры и их значение - Биология и естествознание реферат