Організація і методика проведення аудиту (на прикладі ПРАТ АПК "Зоря") - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Організація і методика проведення аудиту (на прикладі ПРАТ АПК "Зоря")

Завдання та інформаційна база аудиту амортизації. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю ПРАТ АПК "Зоря". Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком доходів. Методика аудиту кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. Завдання та інформаційна база аудиту амортизації
2. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю ПРАТ АПК «Зоря»
2.1 Характеристика системи внутрішнього контролю ПРАТ АПК «Зоря»
2.2 Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком доходів ПРАТ АПК «Зоря»
3.1 Методика аудиту кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності
4.1 Перевірка показників фінансової звітності ПРАТ АПК «Зоря»
4.2 Перевірка показників даних аналітичного і синтетичного обліку
Бухгалтерський облік на основі суцільної, безперервної документальної реєстрації господарських операцій забезпечує органи управління інформацією, необхідною для прийняття економічних рішень. Аудит в свою чергу підвищує достовірність цієї інформації шляхом незалежних перевірок. Кінцевим результатом аудиторської діяльності є думка аудитора щодо правильності та достовірності звітності, наданої підприємством, і її відповідності встановленим принципам ведення бухгалтерського та податкового обліку.
Необхідність аудиту в ринковій економіці обумовлена такими факторами, як: складність та заплутаність бухгалтерської інформації про економічні процеси; віддаленість джерел економічної інформації від осіб, що приймають управлінські рішення; тісним взаємозв'язком різних сфер економіки, які потребують об'єктивної інформації. Усе це робить аудиторський контроль важливим елементом інфраструктури ринкової економіки. Необхідність посилення контролю за діяльністю приватних підприємств України викликана зростанням кількості проблемних установ і пов'язана не лише із загальною макроекономічною нестабільністю, а і дією негативних факторів, що виникають внаслідок відсутності стратегічного планування, некваліфікованого управління, недостатності внутрішнього контролю на підприємствах. У зв'язку з цим виникає нагальна потреба у посиленні внутрішнього контролю. Цю функцію, поряд з іншими службами підприємств, має виконувати підрозділ внутрішнього аудиту.
В процесі дослідження використовувались публікації вітчизняних авторів, зокрема О. Кірієва, Н. Шульги, А. Мороза, Л. Примостки, О. Політаєва, С. Козьменка, Д. Гладких, В. Коваленко, О. Васюренка, О. Лаврушина, С. Петрова та ін., а також рекомендації науково-дослідних установ, електронні та веб-публікації.
Метою виконання курсової роботи є перевірка рівня теоретичних знань з дисципліни «Організація і методика аудиту», вміння їх застосовувати для вирішення питань організації, методики і здійснення аудиту на прикладі підприємства. Предметом дослідження є проведення аудиторської перевірки.
Під час виконання курсової роботи з аудиту слід вирішити такі завдання:
1. закріпити і розширити набуті теоретичні знання з дисципліни «Організація і методика аудиту»;
2. розвинути навички самостійної роботи при формуванні і вирішенні завдань, поставлених у курсовій роботі;
3. ознайомитись з організацією, методикою і технікою здійснення внутрішнього контролю на прикладі конкретного підприємства;
4. описати методику здійснення аудиторської перевірки активів, капіталу, зобов'язань, доходів, витрат;
5. документувати процес здійснення аудиту та його результатів.
Курсова робота виконується на прикладі ПРАТ АПК „Зоря”. Метою діяльності підприємства є задоволення ринку товарів. Основним видом діяльності є вирощування сільськогосподарських культур та їх реалізація. Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться бухгалтерською службою (бухгалтерією), керованою головним бухгалтером, яка підпорядкована безпосередньо директору.
1. ЗАВДАННЯ ТА ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА АУДИТУ АМОРТИЗАЦІЇ
Амортизація - це систематизований розподіл вартості, яка амортизується протягом строку корисного використання активів. Нарахування здійснюється щомісячно починаючи з місяця що є наступним після надходження об'єкта в експлуатацію (зарахування на баланс). Нарахування амортизації припиняється з місяця наступного після виведення об'єкта з експлуатації (списання з балансу). Підприємство самостійно обирає метод нарахування амортизації виходячи зі способу отримання економічних вигід від даного об'єкта.
На рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» показується інформація про нараховану амортизацію та індексацію зносу необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.
Рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» має такі субрахунки:
132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
133 «Накопичена амортизація необоротних активів»
134 «Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів»
135 «Знос інвестиційної нерухомості»
За кредитом рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» відображається нарахування амортизації та індексації зносу необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу.
На субрахунку 131 «Знос основних засобів» узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні засоби».
На субрахунку 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».
На субрахунку 133 «Накопичена амортизація необоротних активів» обраховується і записується загальна сума амортизації необоротних активів за певний період.
На субрахунку 134 «Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів» показана інформація про всю суму амортизації рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи».
А також на субрахунку 135 «Знос інвестиційної нерухомості» узагальнюється інформація про суму амортизації інвестицій підприємства.
Аналітичний облік зносу необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів.
За П(С)БО - 7 «Основні засоби» вартість, яка амортизується - первинна або переоцінена вартість необоротних активів із вирахуванням їх ліквідної вартості.
За законом України «Про оподаткування прибутку підприємства» амортизації підлягають витрати на:
- придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання;
- самостійне створення основних фондів для власних виробничих потреб;
- проведення всіх видів ремонту, реконструкції та модернізації;
- поліпшення якості земель, не пов'язаних із будівництвом.
Таблиця 1.1 Конкретні завдання аудиту амортизації
Перевірка наявності існування потрібних нарахувань амортизації всіх активів (залишки по рахунку 13) на дату складання звітності
Перевірка документів, які підтверджують права підприємства на розрахунок амортизації (Баланс, Примітки до річної фінансової звітності)
Перевірка правильності оцінки амортизації при її нарахуванні та чи правильно відображенні суми даних зносів у суттєвих аспектах в обліку і звітності за оцінкою, передбаченою П(С)БО
Перевірка первинних документів, що підтверджують факт здійснення операцій з нарахування амортизації на даному підприємстві у конкретний період
Перевірка того чи всі нарахування амортизації і операції пов'язані з нею записані в обліку і відображенні у відповідному періоді
Подання і розкриття інформації у звітності
Перевірка правильності відображення амортизації активів у Балансі, Примітках до річної звітності
Таблиця 1.2 Джерела інформації для аудиту амортизації
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс»
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №7 «Основні засоби»
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №8 «Нематеріальні активи»
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №30 «Біологічні активи»
Ф.№1 «Баланс», р. 012 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», р. 032 «Знос основних засобів», р. 037 «Накопичена амортизація довгострокових біологічних зобов'язань», р.057 «Знос інвестиційної нерухомості»
Ф.№5 «Примітки до річної фінансової звітності», ст.10 «Нараховано амортизації за рік»
Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів (форма № ОЗСГ - 5);
Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули за ___________ 20__ р. (форма № ОЗСГ - 6);
Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за ____ 20__ р. (форма № ОЗСГ - 7);
Відомість нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством за _ квартал 20_р.(форма № ОЗСГ - 8);
Регістри аналітичного і синтетичного обліку
оборотно-сальдова відомість по рахункам 13
документи по активам і інвестиціям, які амортизуються
Таблиця 1.3 Клієнт ПРАТ АПК «Зоря» Аудиторська фірма В.
Період перевірки 01.01.09-31.12.09 Аудитор Кузьмич О.М. Номер К01
Перелік інформації, що належить до отримання при перевірці амортизації
Перевірка наявності документів, які підтверджують нарахування амортизації
Перевірка правильності класифікації амортизації
Перевірка вибраного підприємством методу нарахування амортизації
Перевірка повноти та своєчасності нарахування амортизації
Складання переліку несвоєчасно нарахування амортизації
Перевірка правильності нарахування амортизації
Перевірка правильності складання кореспонденції по рахунках обліку амортизації
Відповідність записів аналітичного обліку по наведеним рахунками записам у головній книзі по відповідним рахункам
Звірення оборотів і залишків у реєстрах обліку та головній книзі
Перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду
Складено аудитором Кузьмич 01.11.2010
2. ВИВЧЕННЯ ТА ОЦІНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ПРАТ АПК «ЗОРЯ »
Система внутрішнього контролю - це сукупність заходів і процедур по збереженню активів, своєчасному попередженню, виявленню і виправленню відхилень та помилок у бухгалтерському обліку. Внутрішній контроль будучи функцією управління виступає засобом двостороннього зв'язку між об'єктами управління і органом управління, інформуючи про дійсний стан об'єкта і фактичне виконання управлінських рішень. Основною його метою є об'єктивне вивчення фактичного стану справ у суб'єкта господарювання, виявлення та попередження тих факторів і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети.
2.1 Характеристика системи внутрішнього контролю ПРАТ АПК «Зоря»
Середовище контролю ПРАТ АПК «Зоря» виникає під впливом як внутрішніх, так і зовнішніх факторів.
1. Загальний стан економіки. В умовах фінансової кризи ПРАТ АПК «Зоря» особливо гостро відчуває негативний вплив економічних процесів в країні та у світі. Під впливом постійних змін знижується ефективність функціонування системи внутрішнього контролю на підприємстві. За останні кілька років незначно впав рівень збуту продукції підприємства.
2. Нестабільність законодавства. Податкове та економічне законодавство в Україні настільки нестабільне та недосконале, що підприємство як слід не може реагувати на його зміни.
3. Регулювання обліку. Дане підприємство при веденні обліку регулюється такими нормативами: Закону України від 16.07.99 р. № 996 - ХІV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”; Національні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО), Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. №419, План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій та розроблена до нього Інструкція із застосування, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291.
До внутрішніх факторів середовища контролю віднесемо:
1. Філософія і стиль управління. Характеризує ставлення керівництва підприємства до діючої системи обліку та внутрішнього контролю. Керівництво підприємства серйозно та відповідально відноситься до ефективної побудови та організації системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Управлінський персонал ПРАТ АПК «Зоря» несе відповідальність за підготовку та достовірне представлення фінансових звітів у відповідності до Положень (стандартів) фінансової звітності, які діють в Україні. Відповідальність управлінського персоналу охоплює: розробку, впровадження та використання внутрішнього контролю стосовно підготовки та достовірного представлення фінансових звітів, які не містять суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки; вибір та застосування відповідної облікової політики, а також облікових оцінок, які відповідають обставинам.
2. Організаційна структура. Організаційна структура ПРАТ АПК «Зоря» закріплює прийоми розподілу прав, обов'язків, відповідальності, підходів до контролю виконання функцій посадових осіб, які приймають певну участь в обліковому процесі. У ПРАТ АПК «Зоря» існує така організаційна структура господарської системи, яка чітко визначає існуючі форми повноважень і підпорядкованості, всі члени колективу мають достатню кваліфікацію, стаж роботи.(див.рис.2.2.)
Система бухгалтерського обліку ПРАТ АПК «Зоря» представлена обліковою політикою, формою ведення бухгалтерського обліку на підприємстві та способом обробки облікової інформації.
Відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. № 996-XIV, в статті 8 якого, зокрема, передбачено, що підприємство самостійно обирає форму організації обліку та визначає свою облікову політику. Принципи облікової політики ПРАТ АПК «Зоря» викладені у Наказі про облікову політику підприємства, де зазначені сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.
Наказ про облікову політику ПРАТ АПК «Зоря» визначає такі основні особливості ведення обліку на підприємстві:
- Застосування журнально-ордерної форми обліку.
- Нарахування амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів - податковим методом.
- Знос МШП нараховується в розмірі 100%.
- Групування основних засобів в аналітичному обліку встановлено відповідно до вимог Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку
- Величина резерву сумнівних боргів визначається із платоспроможності окремих дебіторів(на підставі дебіторської заборгованості).
Для ведення бухгалтерського обліку ПРАТ АПК «Зоря» використовує комп'ютерну програму «1С: Бухгалтерія» , тобто облік ведеться і в електронному, і в паперовому варіанті. Деякі документи (оборотно-сальдові відомості) формуються лише в електронному варіанті.
Процедури контролю у ПРАТ АПК «Зоря» представлені санкціонуванням розподілом прав і обов'язків, обов'язковою документацією, робочим планом рахунків та інвентаризацією. Щодо процедури санкціонування, то варто відмітити, що відповідальність за організацію здійснення господарської діяльності покладена на директора підприємства. Санкція керівника підприємства необхідна при направленні працівника у відрядження, видачі коштів з каси, тощо.
Розподіл прав і обов'язків у ПРАТ АПК «Зоря» проявляється у таких формах:
1. Права працівників на підпис документів визначаються керівником підприємства і як правило оформлюються наказом.
2. Керівник підприємства здійснює контроль за виконанням визначених обов'язків працівників та за діяльністю підприємства в цілому.
3. Існує розподіл обов'язків працівників бухгалтерії під час ведення облікових регістрів та складання фінансових звітів (веденням облікових регістрів займаються економіст-бухгалтер та бухгалтер по матеріальних звітах, а складанням фінансової звітності - головний бухгалтер)
4. Існує розподіл матеріальної відповідальності за окремі активи підприємства (наприклад, кожний об'єкт основних засобів затверджується за конкретною матеріально-відповідальною особою, яка призначається керівником).
На ПРАТ АПК «Зоря» з метою ефективного контролю здійснюється обов'язкове документування усіх господарських операцій. Кожна операція, яка здійснюється на підприємстві обов'язково реєструється, вноситься в первинні документи, регістри, і кожен вид операції має вноситися у відповідний документ, що є невід'ємною частиною ведення бухгалтерського обліку інвентаризація дозволяє здійснити перевірку відповідності облікових даних з її фактичною наявністю. За словами головного бухгалтера на підприємстві щороку, станом на 1 грудня, проводиться інвентаризація. Робочий план рахунків включає всі рахунки, які використовуються у процесі діяльності підприємства.
Для виявлення слабких сторін внутрішнього контролю слід заповнити Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю. (див. табл. 2.1)
Таблиця 2.1 Замовник ПРАТ АПК «Зоря» Аудиторська фірма В
Період перевірки 01.01.09-31.12.09 Аудитор Кузьмич О.М.
Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю
1. Який загальний стан економіки галузі:
2. Чи вплинули негативно на розвиток підприємства галузі
- зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют
3. Чи належить продукція галузі до:
4. Чи характерний для галузі тривалий виробничий цикл?
5. Чи залежить галузь від імпортних поставок ПММ, енергії, сировини, тощо?
6. Чи відбувались в галузі протягом звітного періоду банкрутства (згортання виробництва)?
7. Чи отримує галузь значні дотації від уряду?
8. Чи спостерігається значні зміни у тенденції прибутковості (збитковості) серед підприємств галузі?
Внутрішні фактори властивого ризику та ризики контролю
Як здійснюється керівництво підприємства
Чи має керівництво негативну репутацію?
Чи знаходиться керівництво під чиїмось негативним впливом?
Чи є причини у керівництва прикрасити фінансовий стан підприємства (перекрутити його показники)?
Чи відбулись у звітному періоді (очікуються найближчим часом) зміни
Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків на підприємстві?
Чи збігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов'язками?
Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю
Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку?
Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером?
Чи здійснюються інвентаризації перед складанням річної звітності?
Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках?
Накази про матеріальну відповідальність
Чи відбулись зміни у складі традиційних користувачів звітності за звітний період, чи передбачаються найближчим часом після його закінчення?
Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві?
Чи спостерігається висока плинність кадрів серед
Трудові угоди, Звіт з праці форма 1-ПВ
Чи є підприємство позивачем (відповідачем) у судовій справі?
Документи по відповідній судовій справі
Чи використовуються підприємством позики?
Чи були значні фінансові втрати на підприємстві?
Чи спостерігається високий рівень постійних витрат?
- незначної кількості постачальників?
Чи здійснює підприємство декілька видів діяльності?
Які форми оплати переважають на підприємстві
Чи здійснювались нетрадиційні господарські операції протягом звітного періоду?
Чи високий ступінь складності здійснюваних господ. операцій?
- ручна обробка облікової інформації
Чи здійснювались перевірки діяльності підприємства у звітному році?
Чи проводився аудит у попередньому звітному періоді?
Чи відбувались у звітному періоді зміни в обліковій політиці підприємства?
Чи сплачувало підприємство значні санкції за податками і платежами?
Складено аудитором 01.11.2010 Кузьмич
2.2 Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком доходів ПРАТ АПК « Зоря »
Бухгалтерія ПРАТ АПК «Зоря» при формуванні та обліку доходів і витрат керується нормативним документом, який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Доходи”, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. № 290. Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Дохід від реалізації продукції підприємства визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
- покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію;
- підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією;
- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
- є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість. Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Визначений дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”.
При здійсненні операцій із реалізації між сторонами укладається договір купівлі-продажу, за яким одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. Аудитору необхідно впевнитися, що:
* господарські операції з продажу продукції, товарів, надання послуг тощо оформлені відповідними договорами;
* договори укладені відповідно до вимог Цивільного законодавства;
* ці договори не є обтяжливими для підприємства;
* ціна реалізації за договором відповідає затвердженій калькуляції.
При встановленні фактів реалізації продукції, товарів, робіт та послуг без укладання договорів аудитор повинен зафіксувати встановлені факти в робочому документі.
Якщо за даними цієї перевірки встановлено значну кількість фактів відхилення цінах, то необхідно розширити межі вибіркового дослідження. За встановленими фактами відхилень у цінах реалізації аудитор проводить детальне дослідження, в результаті якого встановлює:
* яким покупцям продукція відвантажена за цінами, нижчими за встановлені калькуляцією;
* як це відбилося на доходах підприємства;
* хто з персоналу санкціонував таку реалізацію;
* чи була в тому виправдана необхідність.
Таблиця 2.2 Замовник ПРАТ АПК «Зоря» Аудиторська фірма В
Період перевірки 01.01.09-31.12.09 Аудитор Кузьмич О.М.
Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю за обліком доходів ПРАТ АПК «Зоря»
Питання (основні процедури контролю)
Чи ведеться окремо облік різних доходів:
Чи є відповідальні особи за повноту та своєчасність відвантаження товарів (робіт, послуг)
Хто розробляє та затверджує цінову політику:
Чи укладаються договори на кожний вид реалізації продукції
Хто дає дозвіл на реалізацію продукції
Чи узгоджується з головним бухгалтером реалізація продукції боржникам
Хто приймає рішення про реалізацію продукції пов'язаним особам:
Чи вивіряються рахунки-фактури з затвердженими замовленнями з продажу і документами з реалізації продукції
Чи звіряються дані аналітичного обліку по формуванню доходів
Чи ведеться аналітичний облік реалізації продукції та визнання доходів за бартерними угодами
Складено аудитором 01.11.2010 Кузьмич
3.1 Методика аудиту кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
Для обліку та узагальнення інформації про зобов'язання, які будуть погашенні у звичайному перебігу операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу, призначені рахунки класу 6 «Поточні зобов'язання».
2.поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями
4.кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги
Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.
Зобов'язання можуть мати юридичну силу внаслідок укладених угод або статутних вимог(кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги). Погашаючи це зобов'язання, підприємство віддає засоби (ресурси), що втілюють у собі економічні вигоди, з метою задоволення претензій кредитора. погашення існуючого зобов'язання може здійснюватись шляхом сплати грошових коштів, передачі інших активів, надання послуг, заміни даного зобов'язання іншим, перетворення зобов'язання на капітал. Борг може бути анульованим, коли боржник офіційно за законній підставі або за згодою кредитора звільняється від прийнятих на себе зобов'язань.
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками за одержанні товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і наданні послуги у плані рахунків передбачено рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». На кредиті рахунку 63 відображається заборгованість за одержані від постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, на дебеті - її погашення, списання тощо.
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги показана в Балансі у рядку 530 за рахунками 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»
Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунка) на сплату.
Основними завданнями аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками є:
- перевірка первинних документів (список постачальників, вивчення договорів, класифікація кредиторської заборгованості);
- контроль дотримання чинного законодавства щодо операцій;
- перевірка правильності документального оформлення операцій, які пов'язані з рухом коштів по розрахункам з постачальниками та підрядниками;
- контроль правильності відображення господарських операцій із розрахунків з постачальниками та підрядниками;
- перевірка відображення в обліку результатів надзвичайних подій, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками;
- вивчення результатів інвентаризації розрахунків;
- перевірка повноти і правильності оприбуткування отриманих від постачальника товарно-матеріальних цінностей, дотримання діючих цін і тарифів;
- перевірка стану розрахунків з постачальниками і підрядниками, дотримання нормативних вимог;
- перевірка правильності відображення в обліку системи розрахунків з постачальниками (звірка сальдо та оборотів по рахунку 63, журналу 3 із записами в Головній книзі та Балансі);
- перевірка повноти відображення кредиторської заборгованості у звітності.
Перевіряючи правильність бухгалтерського обліку і відображення у фінансовій звітності зобов'язань за розрахунками з постачальниками і підрядниками, аудитор повинен контролювати дотримання підприємством-клієнтом основних законодавчих та нормативних актів:
- П(С)БО, затверджені відповідними наказами Міністерства фінансів України:
ь 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;
ь 3 «Звіт про фінансові результати»;
- Наказ Міністерства фінансів України «Про Примітки до річної фінансової звітності» від 29.11.2000 року №302;
- План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств й організацій (затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 року №291) тощо.
Джерелами інформації аудиту кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги:
- форма річної фінансової звітності № 1 «Баланс» (рядок 530 «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги»);
- наказ про встановлення облікової політики на підприємстві;
- податкові накладні і податкова звітність;
- розпорядчі документи керівника підприємства щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками;
- головна книга по рахункам 301, 311, 631, 632, 10, …
Згідно П(С)БО-9 «Запаси» товари - це матеріальні цінності, що придбані (отримані) та утримуються підприємством для подальшого перепродажу. Із товарів формуються запаси торговельних підприємств.
Для обліку товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство для продажу, передбачено рахунок 28 «Товари». Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства ресторанного господарства.
На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 «Товари» застосовується для обліку будь-яких виробів, матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу , або тоді, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включається до собівартості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.
До рахунка 28 відкриваються такі субрахунки:
- 281 «Товари на складі», призначений для обліку товарів і запасів, що перебувають на оптових і розподільчих базах, складах, в овочесховищах, морозильниках тощо;
- 282 «Товари в торгівлі» - облік наявності та руху товарів, що перебувають на підприємствах роздрібної торгівлі;
- 283 «Товари на комісії» - облік товарів, переданих на комісію за договорами, які не передбачають переходу права власності на ці товари до оплати їх вартості;
- 284 «Тара під товарами» - облік наявності та руху тари під товарами і порожньої тари;
- 285 «Торгова націнка» - облік різниці між купівельною і продажною (роздрібної) вартістю товарів;
- 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримані для продажу» - основні засоби та інші необоротні активи, утримувані для продажу.
Для досягнення основної мети аудиту, а також задоволення потреб користувачів в отриманні повної, правдивої інформації щодо товарів аудитору необхідно виконати такі завдання:
· перевірити правильність визнання товарів суб'єкта господарювання;
· перевірити, чи відповідають чинному законодавству методи оцінки і обліку товарів;
· встановити, чи дотримується підприємство прийнятих методів оцінки;
· оцінити стан внутрішнього контролю;
· встановити чи здійснюється контроль за товарами;
· перевірити чи правильно та своєчасно здійснюється документальне відображення господа
Організація і методика проведення аудиту (на прикладі ПРАТ АПК "Зоря") курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Отчет по практике по теме Стратегія банків України на ринку цінних паперів
Родина В Лирике Лермонтова Сочинение 10 Класс
Принципы Организации Местного Самоуправления Курсовая
Реферат по теме Оценка степени боли у детей
Реферат: Библейские мотивы в лирике Ф.И. Тютчева. Скачать бесплатно и без регистрации
Контрольные Рефераты На Заказ
Магистерская диссертация по теме Оценка температурного (теплового) и термонапряженного состояний прошивной оправки с помощью метода конечных разностей
Дипломная Работа На Тему Характреистика Запорожской Аэс
Дипломная работа по теме Исследование структуры, фазового состава и механических свойств керамики на основе ZrO2
Доклад: Латинская Америка и Россия
Профессиональные Стандарты В Психологии Реферат
Эссе На Тему Рецензия На Статью Ю.М. Лужкова "Стабилизационный Фонд – «Лекарство От Развития»"
Дипломная работа: Совершенствование системы неразрушающего контроля качества изделий на предприятиях машиностроительного профиля
Реферат: А. В. Воронин
Реферат по теме Война и экология. Конфликт между природой и человеком в период военных столкновений
Реферат: Избранная Рада и ее реформы 2
Контрольная работа: Контрольная работа по Экономике недвижимости 5
Доклад: Соединения Сера–Кислород
Реферат по теме Трудовые отношения и ведение кадровой документации
Готовый Реферат На Тему Рождество В Великобритании
Состояние позвоночника и здоровье человека - Биология и естествознание реферат
Строение головного мозга - Биология и естествознание презентация
Исчисление НДС по истечении 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) - Бухгалтерский учет и аудит реферат