Операционный аудит - Бухгалтерский учет и аудит магистерская работа

Сущность операционного аудита, его место и роль в системе экономического контроля. Организация и развитие операционного аудита в Панаме, его предмет и метод. Основные виды операционного аудита. Организация отдела операционного аудита на предприятии.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Выражение мнения по поводу достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
Выявление недостатков с целью их устранения, наказание виновных
Исполнительская деятельность, выполнение распоряжений
В основе - гражданское право, хозяйственные договоры (договоры возмездного оказания услуг)
В основе - административное право, инструкции, приказы вышестоящих или государственных органов
Выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента
Выявляет все, что нарушает действующее законодательство
Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним
Вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении
Оказание помощи в улучшении финансового положения клиента, привлечении пассивов (инвесторов, кредиторов), консультирование клиента
Сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений
Аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации
Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящему и другим органам, обязательность разглашения информации
Главное отличие ревизии от аудита заключается в подходах к решению часто одних и тех же проблем. Основная цель ревизии заключается в устранении недостатков, аудита же - в их сокращении; ревизор стремится к установлению законности, аудитор же - к выяснению истины. Отсюда, ревизор хочет добиться максимальной точности данных, аудитор же довольствуется их приблизительностью. Ревизор стремится к максимальной гласности, для аудитора сохранение профессиональной тайны - превыше всего. Клиент не выбирает ревизора, который руководствуется административным правом, аудитора же клиент выбирает сам, их отношения регулируются гражданским правом, оплата зависит от договора с клиентом.
Правовая основа аудита в России была заложена в 1993 году с изданием Президентом России Указа "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" и утверждением "Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации". Этот Указ и временные правила утратили силу в связи с вступлением в силу Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г.
В настоящее время к правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 02.02.2006 N19-ФЗ);
Постановление Правительства Российской от 23.09.2002 N696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности";
Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации";
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190 "О лицензировании аудиторской деятельности" и др.
Чтобы определить место и роль операционного аудита в системе контроля, необходимо классифицировать аудит. Существует множество классификационных признаков, но в самом общем виде можно выделить следующие виды аудита.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внешний аудит в Российской Федерации, с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей, подразделяется на:
внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность на предприятии по проверке и оценке его работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам предприятия эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно на данном предприятии. На небольших предприятиях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить аудиторской фирме на договорных началах.
Анализ литературы [2, 5, 11, 14, 17, 19, 22] показывает, что классификации аудита весьма разнообразны и осуществляются по различным признакам. Перечислим некоторые из них:
по необходимости проведения аудита (инициативный, обязательный);
по периодичности осуществления аудиторских проверок (первоначальный, периодический);
по стадии развития (подтверждающий, системно-ориентированный, базирующийся на риске);
по полноте охвата (комплексный, тематический);
по времени осуществления (предварительный, оперативный, заключительный);
по степени использования технических средств (ручной, автоматизированный) и др.
В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный. Такая классификация аудита пришла в нашу литературу и практику из теории аудита на Западе.
Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.
Аудит на соответствие (compliance audit) предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.
Операционный аудит (operational audit) используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др.
Трактовка понятия "операционный аудит" во всех литературных источниках основывается на фундаментальном определении, которое было дано в учебнике Аренса А., Лоббека Дж. "Аудит" [1, с.11]. В соответствии с этим определением: "операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности". Производительность характеризует достижение поставленных целей, а эффективность - ресурсы, используемые для достижения этих целей.
Операционный аудит не ограничивается бухгалтерской информацией. Он может включать оценку организационной структуры, методов производства и др. Операционный аудит сложнее, чем процедура оценки операций на их соответствие известным инструкциям и стандартам бухгалтерского учета. Он более похож на консалтинг администрации. Также можно усмотреть связь операционного аудита и контроллинга, поскольку контроллинг чаще всего также определяют как систему управления процессом достижения конечных результатов деятельности фирмы [15, с.8].
В литературе часто вместо термина "операционный аудит" (в значении "исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности") используют термины "управленческий аудит" или "аудит эффективности". В этом случае операционный аудит трактуется более широко, в него включается оценка внутрихозяйственного контроля, тестирование его эффективности (тесты контрольных моментов).
Таким образом, получается, что тестирование эффективности методов внутрихозяйственного контроля силами внутрихозяйственных аудиторов представляет собой элемент операционного аудита, если перед аудитором поставлена цель помочь хозяйственной системе выйти на более высокий уровень эффективности и производительности, то необходимо применять более широкое толкование операционного аудита.
Необходимо отличать операционный аудит от аудита финансовой отчетности. Существуют три основных различия: назначение аудита, представление заключений и включение в аудит нефинансовых областей.
Назначение аудита. Главное различие между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом - назначение проверок. Цель аудита финансовой отчетности определить правильность отражения в учете и отчетности хозяйственных операций. При операционном аудите главная цель - эффективность и производительность. В то же время аудит финансовой отчетности ориентирован на прошлое, а операционный аудит на перспективы развития хозяйственной деятельности.
Представление заключений. При аудите финансовой отчетности заключение аудитора поступает ко многим пользователям; пользователями же операционных аудиторских заключений в первую очередь являются сотрудники администрации проверяемого субъекта.
Включение нефинансовых областей. Операционный аудит касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе, поэтому он применяется в весьма широком диапазоне. Аудит финансовой отчетности ограничен проблемами, непосредственно влияющими на объективность представления финансовой отчетности.
Отличия между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом можно представить в обобщенном в виде (табл.1.2).
Различия между аудитом финансовой отчетности и операционным аудитом
2. Основывается на возможных затратах
3. Увеличение прибыли и решение других задач, стоящих перед предприятием
5. Цель - соответствующие процедуры и методы контроля
5. Цель - достижение поставленных целей и эффективное использование ресурсов
6. Основным источником информации служат финансовые данные
6. Используется как финансовые, так и операционные данные
7. Заключение аудитора поступает ко многом пользователям
7. Заключение аудитора предназначается в первую очередь администрации
С точки зрения производительности и эффективности внутрихозяйственного контроля различают три основные категории операционного аудита: функциональный, организационный и специальный.
Функциональный операционный аудит. Аудит одной или нескольких функций хозяйственной системы или подсистемы. Например, при его помощи можно проверить функцию денежных расчетов по подразделению либо по предприятию в целом. Недостаток функционального аудита заключается в невозможности оценки межфункциональных связей, хотя все функции хозяйственной системы взаимосвязаны.
Организационный операционный аудит. При операционном аудите хозяйственной системы обычно исследуют определенную ее подсистему либо структурное подразделение. Основное внимание при организационном аудите направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействуют функции.
Специальный операционный аудит. Специальное назначение операционного аудита определяется потребностями администрации. Такой аудит может быть инициирован и самим аудитором.
С точки зрения О.В. Ковалевой, операционный аудит включает аудит кризисного предприятия, инвестиционных проектов, экологический и другие виды [14, c.23].
Применительно к российской практике операционный аудит проводится внешними или внутренними аудиторами.
Внутренние аудиторы. Если на предприятии есть собственная служба внутреннего аудита, то она естественно занимается не только операционным аудитом, а также проводит аудит финансовой отчетности и аудит на соответствие. Работа по всем видам аудита осуществляется одновременно. Преимуществом операционного аудита, проводимым внутренними аудиторами заключается в том, что аудиторы обладают углубленными знаниями о предприятии и его бизнесе, все свое время посвящают аудиту одного (своего) предприятия, что весьма важно для эффективного операционного аудита.
В 1978 г. Институт внутрихозяйственных аудиторов США (Institute of Internal Auditors, IIA) - организация, работающая в области внутрихозяйственного аудита (подобно тому, что делает AICPA для аудиторских фирм), издал Стандарты практического внутрихозяйственного аудита с целью обеспечить аудиторов руководящими материалами. Важная часть этих стандартов - раздел, касающийся надлежащего объема работы внутрихозяйственных аудиторов, в котором этот объем представлен в следующем виде:
внутрихозяйственные аудиторы должны делать обзор достоверности и целостности финансовой и операционной информации и средств, используемых для идентификации, измерения, классификации и выдачи такой информации;
внутрихозяйственные аудиторы должны выполнять обзорную проверку системы внутрихозяйственного контроля, принятой для того, чтобы обеспечить соответствие с политикой, планами, процедурами, законами и постановлениями, каковые могли бы оказывать существенное воздействие на хозяйственные операции и на отчетность, а также должны определять, обеспечивает ли компания такое соответствие;
внутрихозяйственные аудиторы должны выполнять обзорную проверку средств обеспечения активов и, если это требуется, проверять существование таких активов;
внутрихозяйственные аудиторы должны оценивать экономию и продуктивность, с которой используются ресурсы;
внутрихозяйственные аудиторы должны выполнять обзорные проверки операций или программ, чтобы удостовериться в соответствии их результатов поставленным задачам и в том, что операции и программы реализуются так, как они запланированы [1, с.541, 3 с.467].
Внешние аудиторы. Внешний аудитор, обладающий глубокими знаниями о бизнесе клиента и опытом работы с аналогичными компаниями, скорее снабдит клиента соответствующими рекомендациями по операционной деятельности, нежели лицо, не имеющее таких знаний и опыта. Клиент обычно заключает договор с аудиторской фирмой или независимым аудитором на выполнение операционного аудита одной, нескольких или всех областей деятельности предприятия. Обычно такой договор заключается в том случае, когда на предприятии нет внутренних аудиторов, или ее специалисты не обладают по внутреннему аудите не обладают необходимым опытом. Таким образом, проводить операционный аудит силами внутренних аудиторов предпочтительнее.
Еще одной группой специалистов, предусмотренной международными стандартами и мировым опытом, уполномоченной проводить операционный аудит, являются правительственные аудиторы. В России данная группа представлена аудиторами Счетной палаты.
Так в США группа правительственных аудиторов, образует Главную учетную службу США (United States General Accounting Office - GAO). Кроме того, многие штаты имеют также службы правительственных аудиторов. Эти аудиторы проводят аудит финансовой отчетности и операционный аудит.
Объектом операционного аудита правительственных аудиторов являются государственные предприятия и объекты.
Главным критерием эффективности операционного аудита является независимость как внутренних, так и внешних аудиторов.
Большинство экономистов считают, что в природе не существует абсолютной независимости. Общепринято в отношении любых проверок считать, что:
почти всегда могут возникать факторы, снижающие независимость проверяющих;
результативность проверки прямо пропорциональна степени компетентности и обратно пропорциональна степени независимости проверяющих;
стремление к достижению независимости у практикующих аудиторов должно служить основой для надежного преодоления ими возникающих отрицательных факторов.
Таким образом, с одной стороны, для сохранения профессионального статуса необходимо соблюдение принципа независимости, с другой, абсолютная независимость невозможна.
Проблема обеспечения независимости аудитора одна из наиболее важных, дискуссионных и многоаспектных. Сложность заключается и в том, что многие вопросы, возникающие в области аудита, не рассматриваются с учетом российской специфики, а решаются путем переноса западных методик, и получается ситуация, что и проблема не решена окончательно, и решение ее приостановлено.
В настоящий момент ситуация на рынке аудита выглядит следующим образом: затянувшийся период реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, отсутствие на практике широко используемого за рубежом независимого контроля коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов явились причинами замедления интеграции России в мировое экономическое сообщество и в определенной степени потери доверия со стороны потенциальных инвесторов к отчетности российских организаций.
Другая причина - это негативные явления в организации отечественного аудита, когда многие аудиторы и аудиторские фирмы делают проверки не по существу, и поэтому доверием у потенциальных инвесторов, заинтересованных в объективной оценке финансового состояния субъекта инвестирования, пользуются заключения, прежде всего, зарубежных аудиторов и аудиторских фирм, что отражается на отношении к отечественным аудиторам и аудиторским фирмам как к аудиторам второго сорта.
Наибольших успехов в области декларирования и исполнения принципа независимости работы аудиторов добились в США, где на этом принципе базируется вывод о достоверности проаудируемой ими отчетности, что является достаточным основанием для принятия решений потенциальными инвесторами. Однако, другой стороной вопроса в данном случае является особенность рынка американских аудиторских услуг, где 90% оборота приходится на так называемые компании "большой четверки", в данном случае речь может идти о монополизации рынка аудиторских услуг, что мало отвечает сущности аудита.
Таким образом, несмотря на то, что ценный опыт работы в аудите приходит преимущественно с Запада, необходимо учитывать специфику российской экономики. В России еще не сложилась такая система, при которой влияние аудита было бы столь сильным в своих экономических последствиях, наоборот, для большинства предприятий аудит остается во всех смыслах понятием внешним, имеющим скорее формальный, чем реальный характер, то есть в первую очередь ориентированный на выполнение норм законодательства, а уже во вторую очередь работающий на благо компании.
Таким образом, если переносить зарубежный опыт работы в аудите, необходимо учитывать специфику российской экономики, а именно:
путем принятия соответствующих законом повышать привлекательность российских аудиторских компаний, чтобы пользоваться услугами этих компаний стало престижно;
путем создания реальных условий для повышения квалификации российских аудиторов, а также развитие научных школ и методик.
Несомненно, вопрос сохранения аудиторами независимости при выражении своего мнения носит методологический характер и должен рассматриваться в контексте концепции аудита в целом, то есть при его решении должны одновременно затрагиваться как минимум следующие проблемы: объективность, повышения уровня качества аудита, связь концепции аудита с совершенствованием аудиторского законодательства, совершенствование всей подзаконной нормативной документации, на этом законодательстве базирующегося.
Требование соблюдения принципа независимости закреплено как в Законе "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", так и федеральных (правилах) стандартах аудиторской деятельности.
В статье 12 Закона "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" понятие независимости аудитора представлено в качестве совокупности условий, при которых аудит не должен осуществляться в целях соблюдения этого принципа.
Между тем, соблюдение принципа независимости легче продекларировать, чем реализовать на практике. Прописанные нормы очень легко обойти, а факт нарушения статьи 12 сложно доказать. За все время действия закона ни одна лицензия не была аннулирована в связи с нарушением положения о независимости аудитора. При этом сложность заключается в том, что тяжело ограничить вмешательство клиента, а также ослабить его мотивацию оказывать давление на аудитора. Поэтому поводу Е.Н. Гутцайт отмечает: "принцип "кто платит, тот заказывает музыку" действует во все времена и при всех условиях и вряд ли обходит стороной аудит" [9]. Проблемы независимости аудиторов также нашли отражение в трудах Е.М. Гутцайта, И.А. Сухова, А.С. Сонина, В.П. Суйца, А.А. Терехова и др. Гарантией независимости внешних аудиторов является именно то, что они не подчиняются и не входят ни в какое ведомство, а находятся в гражданско-правовых (договорных) отношениях с клиентами. Что касается внутренних аудиторов, то предприятию необходимо принять положение о службе внутреннего контроля, где будут предусмотрен порядок ее работы. В частности, независимость от других подразделений (например, главного бухгалтера), аудиторы должны подчиняться высшему руководству предприятия, аудиторы не должны совмещать должности на предприятии, должны иметь специфические права и др. Место и роль операционного аудита в системе экономического контроля определено (рис.1.1).

Рис.1.1 Место операционного аудита в системе экономического контроля
Место операционного аудита можно определить и во внутрихозяйственном контроле и в независимом, это зависит от того, кем будет проводиться операционный аудит, так если это будет служба внутреннего аудита, то тогда операционный аудит относится к внутрихозяйственному контролю, если внешние аудиторы - независимый контроль.
Также место и роль операционного аудита определены в системе независимого аудита (рис.1.2).

Рис.1.2 Место операционного аудита в системе независимого аудита
Операционный аудит отличается от других видов аудита, так как не имеет ограничений в источниках аудиторской проверки.
Конечно, весь цикл вопросов о месте и роли операционного аудита в системе экономического контроля и о его взаимодействии с другими видами контроля и аудита должен стать предметом развернутых специальных исследований. При постановке этого вопроса, перед нами ставилась цель выявить основные характеристики операционного контроля, которые делают его полноправным элементом экономического контроля.
Понятие и сущность аудита, его цель и место в системе контроля. Организация аудита в Республике Беларусь. Анализ показателей, отражающих общие тенденции развития аудита в Республике Беларусь. Формирование и развитие аудита финансовой устойчивости. курсовая работа [160,7 K], добавлен 25.03.2013
Сущность аудита. Hеобходимость аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудита. Виды аудита. Внутренний и внешний аудит. Аудит на соответствие требованиям. Финансовой отчетности и специальный аудит. Значение аудита в системе управления курсовая работа [25,2 K], добавлен 10.04.2006
Сущность и назначение аудита, его цели и задачи. Классификация видов и типов аудита. Предмет и объекты аудита, его функции и основные принципы. Компоненты аудита: внутренний, внешний, инициативный и обязательный аудит. Казахстанские стандарты по аудиту. курсовая работа [64,3 K], добавлен 27.10.2010
Экономическая сущность аудита, цели и принципы его проведения, отличия и преимущества от других видов финансового контроля. История возникновения и развития аудита в Республике Беларусь. Виды, направления и анализ состояния аудиторского контроля в РБ. курсовая работа [760,5 K], добавлен 29.04.2014
Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора. курс лекций [144,9 K], добавлен 12.10.2009
Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации. презентация [71,1 K], добавлен 02.04.2017
Сущность внутреннего аудита: понятие, цели, задачи и права. Роль внутриорганизационных средств в системе управления экономическим субъектом, его место и значение при управлении предприятием. Состояние и перспективы внутреннего аудита в России и СНГ. курсовая работа [43,8 K], добавлен 22.12.2008
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .

© 2000 — 2021



Операционный аудит магистерская работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат по теме Нарушения психосексуальных ориентаций по объекту (замещающие нормальный объект)
Курсовая работа по теме Роль малых промышленных предприятий в современной рыночной экономике
Реферат: Возникновение этики и её предмет
Реферат: Судебные расходы
Контрольная Работа По Алгебре 10 Алимов
Реферат На Тему Проблемы Автотранспорта
Реферат: Воздержание. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая Работа На Тему Организация Бухгалтерского Учета Начисления Амортизации Основных Средств И Нематериальных Активов
Написание Магистерской Диссертации
Контрольная работа: Мотивационный тренинг
Курсовая Работа Исковая Давность Понятие И Порядок Исчисления
Дипломная работа по теме Оценка финансового состояния ООО 'Демлинк Трэвел'
Дипломная работа по теме Федеральное собрание РФ: структура, порядок формирования, компетенция
Курсовая работа: Проектирование швейного производства
Дипломная работа: Физическое лицо – предприниматель: вопросы правового регулирования в РФ. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Республіка Молдова Економіко-географічна характеристика
Диссертация Репрезентация
Курсовая работа: Становление мировоззрения В. Хлебникова
Курсовая работа: Административная, уголовная и гражданская ответственность руководителя
Контрольная Работа География Население Мира
Звіт про фінансові результати - Бухгалтерский учет и аудит презентация
Бухгалтерский финансовый учет - Бухгалтерский учет и аудит контрольная работа
Облік та аудит поточних зобов'язань на підприємстві - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа