Оддс Косвенным Методом Курсовые Разницы
Оддс Косвенным Методом Курсовые Разницы
18 августа 2010 г. 13:48
Печать
Об авторе статьи Архив
Отчет о движении денежных средств является обязательной частью отчетности по МСФО. ОДДС может составляться двумя способами: прямым и косвенным. Несмотря на то что МСФО поощряет использование прямого метода в силу его информативности, более популярным и практичным является косвенный метод. В статье рассматривается применение двух методов, а также практические примеры составления ОДДС, включая следки по приобретению и продажи бизнеса.
1 . Цель, способы составления и структура ОДДС
2 . Учет изменений в оборотном капитале
5 . Классификация компонентов операций
8 . Увеличение и уменьшение доли владения в дочерней компании без потери контроля
IFRS 7 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает правила и принципы составления ОДДС. ОДДС содержит информацию о денежных потоках в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Ниже в таблице приведены примеры:
денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;
денежные выплаты работникам и от имени работников;
денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;
денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;
денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;
денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);
денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);
денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);
денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);
денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность;
денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.
денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;
денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;
денежные выплаты по заемным средствам;
денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.
Потоки денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены в развернутом виде (прямой метод) или свернутом (косвенный метод).
Используя прямой метод, необходимо раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.
При косвенном методе читая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.
В таблице ниже можно увидеть сравнение двух методов представления изменения денежных средств от операционной деятельности.
Денежные поступления от покупателей
Денежные средства уплаченные поставщикам и персоналу
Налог на прибыль начисленный к уплате
Денежные средства, использованные в операционной деятельности
Прибыль/Убыток от операционной деятельности до учета изменений в оборотном капитале и резервах
Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности
(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности
Денежные средства, использованные в операционной деятельности до уплаты процентов и налога на прибыль
Денежные средства, использованные в операционной деятельности
В МСФО поощряется использование компаниями прямого метода представления движения денежных средств от операционной деятельности. Так как прямой метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода.
Однако использование прямого метода сопряжено с многими проблемами. Не все учетные данные позволяют легко и быстро получить информацию для составления ОДДС. Для составления консолидированного ОДДС нужно исключить внутригрупповые обороты и сальдо. Поэтому в основном компании пользуются косвенным методом.
Самым простым и доступным способом составления ОДДС косвенным методом является «шахматка». По горизонтали рассчитывается изменение по балансовым статьям, а по вертикали - статьи ОДДС. Здесь действует обыкновенное уравнение по балансу - изменение статьи баланса, например, денежных средств, равно изменению всех остальных статей баланса с противоположным знаком. Ниже в таблице можно увидеть, что денежные средства увеличились на 40 тыс. руб., остальные статьи баланса суммарно, наоборот, уменьшились на 40 тыс. руб. Таким образом, для каждой статьи баланса нужно сделать анализ движения или «ролл», в котором отражается движение денежного и неденежного характера. Ниже в примерах данная техника рассматривается более детально.
Учет изменений в оборотном капитале
Рассмотрим простой пример. Он поможет понять – во-первых, как с помощью анализа изменений статей баланса можно посчитать изменение денежных средств, а во-вторых, как изменения в рабочем капитале влияют на операционную прибыль.
Балансы на начало и конец 2010 года представлены в таблице. Задача - составить ОДДС.
Изменение балансовых статей, кроме ДС
Сумма изменений по статьям баланса (кроме денежных средств) равна изменению денежных средств.
Теперь, сделаем анализы для дебиторской, кредиторской задолженностей и по запасам.
Таким образом, отток денежных средств рассчитан как 140-180= 40. Т.е. изменение дебиторской задолженности, запасов и кредиторской задолженности дает изменение денежных средств от операционной деятельности.
Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности
(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности
Денежные средства, использованные в операционной деятельности
Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства и их эквиваленты на начало года
Денежные средства и их эквиваленты на конец года
В данном примере мы рассмотрели только малую часть операций компании. Поэтому в следующих задачах мы рассмотрим примеры операций компании приближенные к реальности. Общий подход состоит в следующем - для каждой статьи баланса необходимо сделать анализ движения и разделить его на денежный и неденежный. После занести данные в таблицу.
Для ОДДС курсовые разницы нужно разделить на две части – связанные с операционной деятельностью, и прочие (кредиты, инвестиции и т.д.).
Рассмотрим простой пример, чтобы понять, в чем заключается разница.
(Уменьшение)/увеличение кредиторской задолженности
Денежные средства, использованные в операционной деятельности
Денежные средства от финансовой деятельности
Чистое (уменьшение)/увеличение денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства и их эквиваленты на начало года
Денежные средства и их эквиваленты на конец года
Таким образом, существует два варианта учета курсовых разниц по статьям рабочего капитала.
Первый – не выделять в изменении рабочего капитала курсовые разницы. В данном случае операционная деятельность корректируется на курсовые разницы, относящиеся ко всем остальным статьям, кроме рабочего капитала – кредиты, инвестиции и т.д. В нашем случае, курсовые разницы по кредитам составили 40 тыс. руб., а изменение кредиторской задолженности составило 130 тыс. руб. Таким образом, курсовые разницы отраженные в ОПУ не будут по сумме совпадать с корректировкой по курсовым разницам.
Во втором варианте операционная прибыль корректируется на всю сумму курсовых разниц. В этом случае нужно произвести полный анализ изменения рабочего капитала и выделить изменение по курсовым разницам. Это достаточно трудоемко, поэтому большинство компаний предпочитают первый вариант.
Исходя из вида своей деятельности, компания самостоятельно определяет, к какой деятельности относятся проценты и дивиденды (к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности).
Операция может состоять из нескольких компонентов. Каждый компонент операции должен быть рассмотрен в отдельности и отнесен к определенному виду деятельности.
Погашение кредита включает погашение основной суммы долга и процентов. Погашение основной суммы долга относится к финансовой деятельности, а проценты могут классифицироваться как финансовая, так и операционная деятельность.
Капитализированные проценты необходимо отделить от актива и отнести к финансовой или операционной деятельности.
Задача № 2. Баланс и ОПУ представлен ниже.
НМА : приобретено НМА на сумму 250 тыс. руб., оплачено поставщику НМА 210 тыс. руб., капитализировано процентов 15 тыс. руб.
ОС: приобретено ОС на сумму 100 руб.
Кредит: 400 руб. получено, 150 руб. погашено.
Курсовые разницы начислены: по кредитам – 18 тыс. руб. отрицательная курсовая разница, задолженности по процентам – 3 тыс. руб. отрицательная курсовая разница, и по рабочему капиталу – 30 тыс. руб. положительная курсовая разница.
Инвестиции: приобретено на сумму 50 руб. , получены дивиденды 6 руб.
Для начала необходимо сделать анализы к основным балансовым статьям. Если составляется полный комплект отчетности, то это не составляет особого труда, так как в раскрытиях, например по ОС и НМА, можно увидеть полное движение.
Обратите внимание, на то как отражается в «шахматке» выбытие НМА и ОС. Проданные активы нужно представить как разницу между результатом от выбытия (прибыль или убыток) и выручкой за проданные активы. Операционную прибыль нужно откорректировать на результат от выбытия активов, а денежную выручку отразить в инвестиционной деятельности.
Также, в «шахматке» можно увидеть рабочую строку «реклассификация». Данная строка корректирует задолженность по приобретенным НМА и капитализированные проценты.
Консолидированный отчет о движении денежных средств ...
Как подготовить отчет о движении денежных средств ...
БДДС косвенным методом : отличия от прямого метода , примеры...
Как подготовить отчет о движении денежных средств (кэш-фло)...
Отчет о движении денежных средств косвенным методом
Ваше Представление О Танце Эссе
Реферат На Тему Серебро Для 3 Класса
Практическая Психология В Спорте Реферат
Сочинение По Картине Герасимов Церковь
Сочинение По Английскому Про Русскую Школу