Обзор ФНС России судебной практики КС РФ и ВС РФ за III квартал 2022 года

ФНС России подготовлен и доведён до всех территориальных налоговых органов Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в 3-м квартале 2022г. (письмо ФНС России от 30.12.2022 №БВ-4-7/17924@), по следующим вопросам налогообложения:

1. В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций пункт 2.1 статьи 170 НК РФ содержит исключение из возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на долю таких денежных средств, полученных не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.

(определение КС РФ от 29.09.2022 № 2655-О)

2. Приоритет в использовании кадастровой стоимости при определении налоговой базы по объектам условно дорогостоящей коммерческой недвижимости сам по себе не опровергает экономическую обоснованность ее исчисления по среднегодовой стоимости в случаях, когда отсутствуют нормативно закрепленные условия применения кадастровой стоимости.

(определения КС РФ от 12.07.2022 № 1717-О и от 12.07.2022 № 1716-О)

3. Именно с момента постановки на налоговый учет у адвоката возникает обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов, в том числе в фиксированном размере.

(определение КС РФ от 22.09.2022 № 2099-О)

4. Ссылки на отсутствие у налогового органа технической возможности, равно как и установленного регламента по удалению из системы недостоверных сведений не могли служить основанием для отказа налогоплательщику в восстановлении его нарушенных прав в сфере публичных налоговых правоотношений путем восстановления результатов первичных налоговых деклараций.

(определение СКЭС ВС РФ от 19.08.2022 по делу А55-15930/2020 (ООО НПК «Специнжиниринг»))

5. Поскольку виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей (бездействие по подаче декларации по общей системе налогообложения и бездействие в уплате налогов по указанной системе налогообложения), то привлечение налогоплательщика к ответственности одновременно по статьям 119 и 122 НК РФ повторным не является.

(определение СКЭС ВС РФ от 26.08.2022 по делу А32-17746/2020 (ИП Адонин Е.Т.))

6. Из существа правонарушения, связанного с искусственным разделением налогооблагаемой деятельности, в действительности осуществляемой одним лицом или совокупностью лиц, вытекает, что суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности должны учитываться при определении размера налоговой обязанности (недоимки) по общей системе налогообложения налогоплательщика - организатора группы.

(определение СКЭС ВС РФ от 21.07.2022 по делу А29-2698/2020 (ООО «ОптимаСтрой»))

7. Поскольку в силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ при взимании налога по упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод признания дохода, для вывода о возникновении облагаемого дохода должен учитываться не только факт реализации налогоплательщиком банку предмета залога и встречного получения им от банка прав (требований) к первоначальному заемщику и поручителям, но и факт погашения задолженности перед налогоплательщиком названными лицами.

(определение СКЭС ВС РФ от 12.07.2022 по делу А76-4651/2021 (ООО «ТРЦ на Северо-Востоке»))

8. Отсутствие в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей на 2019 год детализированного описания соответствующей марки и модели автомобиля либо автомобиля более дорогостоящей комплектации не освобождает налогоплательщика транспортного налога от применения повышающего коэффициента при соответствии транспортного средства обязательным критериям, установленным НК РФ.

(определение СКЭС ВС РФ от 26.08.2022 по делу А40-40762/2021 (ООО «Бэлти-Гранд»))

9. Полученный индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, доход от сдачи в аренду нежилого помещения, являющегося совместной собственностью, с согласия супруга, удостоверенного в нотариальном порядке, в полном объеме облагается налогом в рамках упрощенной системы налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ.

(кассационное определение СКАД ВС РФ от 03.08.2022 №50-КАД22-5-К8)

10. Отсутствуют основания для взыскания обязательных платежей, начисленных налоговым органом, с наследников в ситуации включения налогооблагаемого недвижимого имущества в конкурсную массу должника – наследодателя.

(кассационное определение СКАД ВС РФ от 10.08.2022 №48-КАД22-6-К7)

11. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

(кассационное определение СКАД ВС РФ от 31.08.2022 №18-КАД22-33-К4)

12. Неисполнение уполномоченными органами в установленный срок требований Порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 114, не может повлечь отрицательных налоговых последствий для налогоплательщика земельного налога.

(кассационное определение СКАД ВС РФ от 20.07.2022 №19-КАД22-11-К5)

13. До регистрации права собственности на вновь созданные земельные участки налоговым органом правомерно начислен земельный налог на земельный участок, сведения о котором содержались в ЕГРН.

(кассационное определение СКАД ВС РФ от 09.09.2022 №22-КАД22-1-К5)