Обзор ФНС России судебной практики КС РФ и ВС РФ за 4кв. 2018г.

ФНС России подготовлен и доведён до территориальных налоговых органов Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2018 года, (письмо ФНС России от 29.12.2018 № СА-4-7/26060@), по следующим вопросам правоприменения:

1. Положения п.25 ст.381 НК РФ не предполагают обложения налогом на имущество организаций объектов движимого имущества, которые до совершения сделки между взаимозависимыми лицами, реорганизации или ликвидации юридических лиц не признавались объектом налогообложения у первоначального (предыдущего) собственника, только лишь в связи с принятием такого имущества на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи имущества между взаимозависимыми лицами.

(на основе Постановления КС РФ от 21.12.2018 № 47-П)

2. Органы местного самоуправления вправе разъяснять налогоплательщикам положения местных налоговых законов, однако не наделены правом разъяснять нормы федерального законодательства.

(на основе Определения КС РФ от 08.11.2018 № 2725-О)

3. Вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм НДС, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.

(на основе Определения КС РФ от 08.11.2018 № 2796-О)

4. В целях применения положений п.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами перед налогоплательщиком признаются соответствующие долги в том случае, когда образование долга связано с реальной хозяйственной деятельностью.

(на основе Определения КС РФ от 26.11.2018 № 3056-О)

5. Пониженные ставки налога на прибыль иностранных организаций, предусмотренные Соглашением об избежании двойного налогообложения с Республикой Кипр в отношении дивидендов не применимы, если дивиденды транзитно перечисляются через подконтрольную кипрскую компанию в компанию, расположенную в иной юрисдикции.

(на основе судебных актов по делу А27-27287/2016, поддержанных Определением ВС РФ от 03.12.2018 № 304-КГ18-19526)

6. В случае превышения порогового значения соотношения контролируемого заемного и собственного капиталов, проценты, начисленные по кредитным договорам с иностранной организацией могут быть переквалифицированы в дивиденды, выплаченные в адрес иностранной компании, владеющей капиталами заемщика и заимодавца по правилам п.п.2 и 4 ст.269 НК РФ.

(на основе судебных актов, поддержанных Определением ВС РФ от 28.12.2016 № 305-КГ16-18259 по делу А40 149755/2015)

7. Контролирующая организация должна уведомлять о контролируемых иностранных компаниях даже в случае отсутствия у них доходов в виде прибыли.

(на основе судебных актов по делу А40-178867/2017, поддержанных Определением ВС РФ от 12.12.2018 № 305-КГ18-20434)

8. Ликвидация объектов основных средств сама по себе не является основанием для восстановления сумм НДС на основании пп.2 п.3 ст.170 НК РФ, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой деятельности.

(на основе Определения ВС РФ от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567 по делу А57-9401/2017)

9. Вменение арендодателю статуса предпринимателя по результатам налоговой проверки не должно приводить к исчислению НДС в повышенном размере (дополнительно к сумме арендных платежей), который невозможно предъявить к оплате арендатору.

(на основе Определения ВС РФ от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128 по делу А12-36108/2017)

10. Фактически доходы казенных учреждений, полученные с привлечением труда осужденных (по операциям связанных как с реализацией работ и услуг, так и с реализацией товаров), являются доходом федерального бюджета и средством дополнительного бюджетного финансирования учреждения в связи с чем на основании пп.33.1 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

(на основе Определения ВС РФ от 16.10.2018 № 302 КГ18-7510 по делу А19-10889/2017)

11. Предусмотренное пунктом 25 статьи 381 НК РФ ограничение права на применение налоговой льготы не распространяется на ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые последствия, а именно, не способны привести к выводу из-под налогообложения основных средств, принятых на учет до 01.01.2013.

(на основе Определения ВС РФ от 16.10.2018 № 310-КГ18-8658 по делу А68-10573/2016)

12. Если выплаченные гражданину - участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им в соответствующей части вложения, имущественное положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты доли в уставном капитале, что по смыслу статьи 41 НК РФ свидетельствует об отсутствии дохода.

(на основе Определения ВС РФ от 22.11.2018 № 308-КГ18-11090 по делу А32-32855/2017)

13. Для целей уплаты земельного налога формулировки «ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц» и «ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем» являются равнозначными.

(на основе Определения ВС РФ от 17.10.2018 № 304-КГ18-7786 по делу А45-14844/2017)

14. Для целей статьи 12 Федерального закона № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015-2017гг.

(на основе Определения ВС РФ от 22.11.2018 № 306-КГ18-10607 по делу А65-26432/2016)

15. Признание налоговым органом права налогоплательщика на налоговую льготу не является обстоятельством, при котором налогоплательщик, на основании статьи 70 АПК РФ, освобождается от доказывания права на льготу в судебном процессе.

(на основе Определения ВС РФ от 30.11.2018 № 309-КГ18-12770 по делу А60-35042/2017)

16. Из положений Налогового кодекса РФ не следует, что налогоплательщик, уплативший налог за один из предыдущих периодов в излишнем размере, ограничен в возможности производить уплату налога за текущий период с учетом остатка платежей по налогу, накопленного на его лицевом счете. Задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога в данном случае, с учетом накопленных сумм, объективно отсутствует.

(на основе Определения ВС РФ от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101 по делу А83-6405/2017)

17. Правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты страховых взносов по итогам 2013 года считается совершенным в 2014 году, в связи с чем срок давности привлечения к ответственности должен исчисляться с 01.01.2015.

(на основе Определения ВС РФ от 19.12.2018 № 304-КГ18-13502 по делу А03-4655/2017)

18. С момента отзыва лицензии, а также с даты принятия арбитражным судом решения о признании кредитной организации банкротом и об открытии конкурсного производства банк-гарант утрачивает возможность осуществить выплату по гарантии непосредственно при предъявлении к нему бенефициаром требования о платеже, в связи с чем, банковская гарантия по существу утрачивает обеспечительную функцию (немедленное и безусловное исполнение гарантом требования бенефициара).

(на основе Постановления ВС РФ от 31.10.2018 по делу № 11-АД18-19)

19. Лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит привлечению к ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения (часть 1 статьи 1.7 КоАП РФ), в связи с чем сроки для привлечения к ответственности, предусмотренные частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ применяются в редакции, действовавшей на дату совершенного правонарушения.

(на основе Определения ВС РФ от 14.11.2018 № 305-АД18-10307 по делу А40-239655/2017)