Объективная сторона ст. 199.2 УК РФ

Объективная сторона статьи 199.2 УК РФ характеризуется деянием в

виде сокрытия денежных средств либо имущества организации или

индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться

взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенным в крупном

размере.

Согласно ч. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

При наличии недоимки, руководствуясь п. 9 ч. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы имеют право на ее принудительное взыскание в порядке, предусмотренном НК РФ.

На практике таким сокрытием признается:

Рассмотрим наиболее распространенные из них:

1. Перечисление денежных средств на расчетные счета третьих лиц.

В этом случае товары или услуги организация-должник реализует заказчикам,

однако оплата по просьбе или письму осуществляется сразу же на счета

кредиторов, минуя собственный расчетный счет. Разновидностью данного

способа сокрытия является использование агентских договоров, когда

предприятие-недоимщик заключает такой договор, в рамках которого агент

по поручению принципала (недоимщика) обязуется за вознаграждение

совершать от своего имени, но за счет принципала юридические и иные

действия по осуществлению хозяйственной деятельности предприятия. В рамках обязательств агентского договора агент получает от принципала

письма с просьбой в порядке взаиморасчетов оплачивать те или иные

договорные обязательства принципала.

2. Использование кассы предприятия-должника по налоговой недоимке.

После обнаружения недоимки по налогам и сборам руководство организации

продолжает финансовую деятельность посредством кассы предприятия, а не

расчетного счета в банке. Согласно положениям ГК РФ, Указания

Центрального Банка РФ от 11.03.2014 №3210-У53 юридические лица

осуществляют взаиморасчеты безналичным способом, наличные денежные

средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в банки для

последующего зачисления на счета этих предприятий. Расходование

денежных средств из кассы возможно лишь при отсутствии задолженности

перед бюджетом.

3. Открытие и использование расчетных счетов, не известных налоговым

органам.

Операции (расчеты) по счетам осуществляются до того момента,

как о вновь открытых счетах становится известно налоговому органу.

4. Осуществление расчетов предприятием-должником посредством

векселей и взаимозачетов без их отражения в финансовой отчетности.

Предприятие-должник использует вексель, подлежащий оплате по

предъявлению как форму расчета с мнимыми контрагентами (по

несуществующим в действительности обязательствам) или своими

работниками. Происходит оплата векселя средствами организации.

Полученные денежные суммы возвращаются в кассу предприятия, например,

как взятые ранее «под отчет».

5. Расчет за должника с контрагентами денежными средствами дочерних (иных аффилированных)56 лиц.

6. Заключение сделок купли-продажи со значительной рассрочкой

платежа.

7. Сокрытие денежных средств (имущества) с использованием договора факторинга.

После того, как налоговыми органами выявлен факт недоимки по налогам и сборам руководители предприятия-недоимщика осуществляют

сокрытие его денежных средств (имущества) посредством заключения

договора факторинга с банком. На основании такого договора банк

перечисляет предприятию денежные средства в счет их требования к третьим лицам. В свою очередь, недоимщик уступает банку право требования данных

денежных средств. Одновременно предприятие открывает новые расчетные

счета в этом же или других банках, не уведомив об этом налоговый орган.

После этого недоимщик незаконно переводит полученные из банка денежные

средства на вновь открытые расчетные счета.

Следует подчеркнуть, что недоимщики-правонарушители могут

применять как единичный способ совершения преступления, так и

использовать одновременно несколько способов.

В случаях расходования денежных средств на цели производства, к

примеру, оплата коммунальных платежей или покупка комплектующих

изделий, то здесь следует придерживаться правила: сначала налоги, а потом

уже комплектующие изделия. Но если предприятие погашает задолженность

по электроэнергии для дальнейшего функционирования организации, то в

таком случае к применению уголовных санкций следует относиться более

внимательно. Хоть долги перед бюджетом являются первоочередными по

сравнению с долгами по заработной плате, все же неуплата налогов

причиняет меньший вред, чем невыплата заработной платы из имеющихся у

организации средств. Равно как и не перечисление денежных средств в счет

погашения задолженности по налогам по причине необходимости

сохранения рабочих мест. Данное обстоятельство является исключительным

и существенно уменьшает степень общественной опасности деяния.

Преступление, закрепленное в ст. 199.2 УК РФ, наказывается альтернативно:

- штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в

размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от

восемнадцати месяцев до трех лет;

- принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права

занимать определенные должности или заниматься определенной

деятельностью на срок до трех лет или без такового;

- лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать

определенные должности или заниматься определенной деятельностью на

срок до трех лет или без такового»