«ОБНУЛЕНИЕ» НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ.
Что происходит?
При подаче любой налоговой декларации, в соответствии с налоговым законодательством, ФНС начинает камеральную налоговую проверку. Если налогоплательщик подает в ФНС уточненную налоговую декларацию, то камеральная налоговая проверка по корректируемому налоговому периоду начинается вновь.
Исходя из буквального толкования п. 2 ст. 173 НК РФ, уточненная налоговая декларация может быть подана налогоплательщиком не позднее трех лет после окончания отчетного налогового периода. Значит налогоплательщик вправе корректировать налоговую отчетность за прошедший трехлетний период.
Если, например, в 4 квартале 2020 года, ФНС получает от налогоплательщика уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года с нулевой суммой налога, то ФНС начнет проводить камеральную налоговую проверку за 4 квартал 2017 года вновь.
Естественно, что в ситуации, когда подается уточненная налоговая декларация, с указанием на переплату налога за предшествующие периоды, налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ вправе возвратить сумму переплаты, либо зачесть ее в счет обязательств перед бюджетом:
«Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику»
При этом, ФНС имеет право запросить у налогоплательщика пояснения в связи с уменьшением суммы налога подлежащей уплате. Так, в соответствии с п.3 ст. 81 НК РФ ФНС:
«вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета)»
Таким образом, ФНС начинает выяснять причину возникновения задолженности бюджета перед налогоплательщиком.
В чем проблема?
Уточненные налоговые декларации подаются в электронном виде, подписываются ЭЦП оформленной на налогоплательщика, в редких случаях уточненные налоговые декларации могут подаваться и нарочно.
Основная проблема возникает в случае, если у налогоплательщика уже есть задолженность по уплате налоговых платежей. В такой ситуации, «обнулившиеся» суммы уплаченного налога будут зачтены в счет уже имеющейся задолженности, в соответствии с п.5 ст. 78 НК РФ.
Если суммы уплаченного налога зачтены в счет другой задолженности, а камеральная налоговая проверка выявляет ошибку, то образуется состав налогового правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ:
«Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия)»
У налогоплательщика образуется задолженность за корректируемый налоговый период.
Пример: ООО «Н» уплатило НДС за 4 квартал 2017 года 1 000 000,00 рублей, в 4 квартале 2020 года от ООО «Н» в ИФНС поступает «нулевая» уточненная налоговая декларация, при этом у ООО «Н», на данный момент, есть задолженность за 3 квартал 2020 года в размере 1 300 000,00 рублей, в такой ситуации 1 000 000,00 зачитывается ФНС в счет имеющейся задолженности.
Если же в результате камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация будет признана необоснованной, то у ООО «Н» возникнет задолженность перед бюджетом в 1 000 000,00 по НДС за 4 квартал 2017, данная ситуация образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, которое влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. В рассматриваемой ситуации размер штрафа составит 200 000,00 рублей.
Кроме того, на сумму неуплаченного налога, с даты подачи уточненной налоговой декларации (после признания ее необоснованной) будет исчисляться пеня, в соответствии со ст. 75 НК РФ. В данном случае важно учитывать, что пеня суммируется с суммами иных штрафов (в т.ч. ст.122 НК РФ), согласно п.2 ст.75 НК РФ:
«Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах»
Также «обнуление» может грозить проведением выездной налоговой проверки за корректируемый период, либо выявлением несоответствий по ранее представленным декларациям. Например, если налогоплательщик сдал «нулевую» уточненную декларацию за 4 квартал 2017 года, но при этом никак не изменил данные по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год, это будет являться для ФНС индикатором наличия признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ.
Что с этим делать?
Если именно вы стали жертвой «обнуления», в такой ситуации необходимо:
1. Подать уточненную налоговую декларацию от своего имени;
Самое простое и самое действенное. Нужно уточниться представив в налоговую прежние данные. Если вы стали жертвой злоумышленников, велик риск того, что они в свою очередь вновь подадут уточненную налоговую декларацию. Подача уточненных налоговых деклараций может занимать довольно длительное время и не всегда решает проблему.
Дополнительно стоит отметить, что в некоторых ИФНС существую установленные лимиты подачи уточненных налоговых деклараций, в этом случае можно подавать уточненные налоговые декларации пока не будет достигнут лимит, важно чтобы все уточненные налоговые декларации были именно вашими. Таким образом злоумышленники не смогут переподать «нулевую» налоговую декларацию.
2. Обратиться с запросом в территориальную ИФНС;
Налоговые органы не проводят экспертизу доверенности и ЭЦП, значит не перепроверяют право лица на подачу уточненной налоговой декларации.
Необходимо обратиться с заявлением в ИФНС об уточнении данных лица, подавшего декларацию, в частности: адрес, ИНН и иные данные лица подавшего уточненную декларацию, а также каким оператором выдавалась ЭЦП, которой была подписана уточненная налоговая декларация.
Если ИФНС представит запрошенные данные, необходимо обратиться к оператору, выдавшему ЭЦП, с требованием отозвать ЭЦП, которой подписывались уточненные налоговые декларации. Не менее важно написать заявление в ИФНС о том, что доверенность, на основании которой подавалась уточненная налоговая декларация, налогоплательщиком, никогда не выдавалась и предоставить подтверждение направления отзыва указанной доверенности по адресу третьего лица.
Также необходимо потребовать от ИФНС аннулировать уточненные налоговые декларации, поданные третьим лицом. На данном этапе не всегда удается получить удовлетворительный ответ. Но данный этап является обязательным промежуточным звеном перед обращением в суд.
3. Обратиться с заявлением в суд.
В случае, если урегулировать спор в ФНС не удастся, возможно оспорить решение ФНС в суде, на сегодняшний день есть положительная судебная практика по признанию решений ФНС в части отказа аннулирования уточненных деклараций, поданных третьими лицами незаконной:
- Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.10.2020 по делу №А56-14368/2020.
Кроме того, обращение в суд остается единственной действенной мерой, если вы уже пропустили момент и ФНС начала начислять пеню и привлекать вас к ответственности по ст. 122 НК РФ. В данном случае суду необходимо представить четкую, структурированную позицию относительно сложившейся ситуации, указав на то, кто именно сдавал отчетность и почему в данном случае отсутствует состав налогового правонарушения.
4. Обратиться с заявлением в правоохранительные органы (можно, но не обязательно)
Обращение в правоохранительные органы остается на усмотрение налогоплательщика.
Важно отметить, что такое обращение не гарантирует что по нему будет возбуждено уголовное дело и будут проводиться какие-либо следственные действия. Более того, есть риск того, что правоохранительные органы начнут проявлять интерес к деятельности самого заявителя.
Также необходимо учитывать, что каких-либо значительных последствий, даже в случае возбуждения уголовного дела, в плане защиты интересов налогоплательщика в данном случае ждать не стоит.
Если же налогоплательщик преследует целью показать добросовестность и разумность предпринятых им мер по исправлению сложившейся ситуации, то для этого вполне достаточно обратиться в ФНС и к оператору выдавшему ЭЦП.
Но безусловно, из всего перечня мер, которые может предпринять налогоплательщик, самой действенной защитой от мошеннического «обнуления» до сих пор остается внимательное отслеживание поданной отчетности.