О возврате денежных средств ликвидированным организациям

ФНС России, в связи с поступающими обращениями территориальных органов ФНС России по вопросу правомерности возврата участнику ликвидированной организации суммы положительного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) такой организации, а также возврата иностранным организациям суммы положительного сальдо ЕНС филиала (представительства) такой организации, снятого с учета в связи с прекращением аккредитации, довела до территориальных налоговых органов следующие разъяснения (письмо от 07.03.2024 № БВ-4-8/2611@).

1. По вопросу осуществления возврата положительного сальдо ЕНС ликвидированной организации.

Завершение процедуры ликвидации юридического лица (с момента внесения сведений в единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности юридического лица (пункт 9 статьи 61 Гражданского кодекса РФ – ГК РФ), является основанием прекращения обязательств такого юридического лица, в которых он выступает должником или кредитором, если специальные последствия не установлены законодательством (статья 419 ГК РФ).

Следовательно, после завершения ликвидации юридического лица его участники не являются правопреемниками ликвидированной организации в отношении ее прав или обязанностей (универсального правопреемства не происходит согласно пункту 1 статьи 61 ГК РФ). В связи с этим участники ликвидированного юридического лица, как и его кредиторы, не вправе самостоятельно обращаться с обязательственными требованиями юридического лица к его должникам (пункт 41 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Как отмечал Конституционный Суд РФ, право участника ликвидированной организации на обращение с заявлением о возврате сумм налога, уплаченного такой организацией, налоговым законодательством не предусмотрено. Налоговое законодательство предусматривает возврат суммы излишне уплаченного налога непосредственно его плательщику. Учитывая, что право организации, находящейся в процессе ликвидации, обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога не ограничено, Конституционный Суд РФ не усмотрел нарушения конституционных прав налогоплательщиков (определение КС РФ от 23.06.2015 № 1233-О).

Таким образом, возврат суммы положительного сальдо ЕНС участникам ликвидированного юридического лица в административном порядке не осуществляется.

В то же время участники ликвидированного юридического лица, исключенного из единого государственного реестра юридических лиц, в случае обнаружения имущества ликвидированного юридического лица вправе в судебном порядке требовать назначения процедуры распределения обнаруженного имущества среди лиц, имеющих на это право (пункт 5.2 статьи 64 ГК РФ). Судебная практика поддерживает позицию о правомерности инициирования указанной процедуры в случае установления права должника как налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.08.2022 № Ф04-3644/2021 по делу № А67-6711/2020). 

2. По вопросу осуществления возврата иностранной организации положительного сальдо ЕНС филиала (представительства) такой организации, снятого с учета в связи с прекращением аккредитации. 

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 55 ГК РФ филиал (представительство) не является юридическим лицом, а представляет собой обособленное подразделение юридического лица (иностранной организации). Соответственно, правоспособностью обладает сама иностранная организация, а филиал иностранной организации (руководитель филиала) действует от имени создавшей его иностранной организации.

Согласно позиции Минфина РФ, налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций является иностранная организация, получающая доходы через постоянные представительства, а не сами представительства такой иностранной организации на территории Российской Федерации (письмо Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58664). Из этого следует, что представительство иностранной организации является частью этой иностранной организации и единым с ней налогоплательщиком.

Следовательно, снятие с учета иностранной организации по месту осуществления ею деятельности через филиал (представительство) не влечет правовых последствий, возникающих при ликвидации организации, поскольку правоспособность налогоплательщика – иностранной организации не прекратилась, в связи с чем не прекратились права и обязанности, которые были приобретены иностранной организацией при осуществлении деятельности через филиал (представительство).

Данные выводы подтверждаются судебной практикой (в частности, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.03.2018 №Ф08-1202/2018 по делу № А53-2879/2016, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.02.2020 № Ф01-7889/2019 по делу №А79-12776/2018).

Учитывая вышеизложенное, иностранная организация вправе осуществить возврат суммы положительного сальдо ЕНС филиала такой организации, снятого с учета в связи с прекращением аккредитации, в административном порядке.