О налогах в письмах

Выпуск 41

Письмо Минфина России от 14.12.2022 № 03-04-06/122601

Выплата, связанная с увольнением работника, производимая, в частности, на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора, освобождается от обложения НДФЛ лиц и страховыми взносами на основании положений ст.ст. 217 и 422 НК РФ в сумме, не превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка или 6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие 3-кратный размер (6-кратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121346

В целях применения указанного условия [о доле недвижимости, расположенной на территории РФ, в активах организации для целей ст. 284.2 НК РФ] следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минфина России по данному вопросу (в частности, письмами Минфина России от 03.12.2019 № 03-03-05/93884, от 09.12.2019 № 03-03-06/1/95589).

Письмо Минфина России от 12.12.2022 № 03-04-05/121297

В случае если после даты увольнения [работника, впоследствии способного подтвердить наличие в налоговом периоде статуса налогового резидента РФ для целей НДФЛ] налоговым агентом не производятся выплаты в пользу налогоплательщика, то, перерасчет сумм налога [НДФЛ], удержанных по ставке в размере 13% в соответствии с положениями НК РФ, налоговым агентом не производится. 

Письмо Минфина России от 01.12.2022 № 03-08-05/117777

В соответствии с положениями п. 1 ст. 8 Соглашения [российско-турецкого СИДН от 15.12.1997] прибыль предприятия Турецкой Республики, полученная из Российской Федерации от эксплуатации морских судов в международных перевозках, подлежит налогообложению в Турции. Однако такая прибыль может также облагаться налогом в Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, но налог, взимаемый в Российской Федерации с такой прибыли, должен уменьшаться на 50%.

Письмо Минфина России от 25.11.2022 № 03-04-05/115606

Выплата работнику денежных средств по договору займа на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не относится к объекту обложения страховыми взносами.

В случае прекращения обязательств работника по возврату денежных средств по целевому договору займа сумма невозвращенного основного долга и начисленных процентов подлежит обложению страховыми взносами согласно п. 1 ст. 420 НК РФ Кодекса как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией.

Письмо Минфина России от 23.11.2022 № 03-04-05/114390

Доход в виде полученного от физических лиц в порядке дарения подарочного сертификата (подарочной карты) освобождается от обложения НДФЛ.

Возврат налогоплательщику стоимости ранее полученного в порядке дарения от физических лиц подарочного сертификата (подарочной карты) не приводит к возникновению у указанного лица дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Письмо Минфина России от 23.11.2022 № 03-04-06/114565

Пкольку работники, являющиеся гражданами РФ, признаются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ, а также учитывая, что российская организация - учредитель кипрской и ирландской компаний выступает от имени указанных компаний-работодателей и выполняет их обязательство по выплате заработной платы таким работникам при их увольнении, то российская организация обязана начислить и уплатить страховые взносы с выплат в пользу упомянутых застрахованных лиц;

При выплате дохода физическим лицам, в том числе не являющимся налоговыми резидентами РФ, российская организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, ст. 226 НК РФ. При этом … объектом обложения НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в РФ. Доходы от источников в РФ определяются с учетом положений ст. 208 НК РФ.

Письмо Минфина России от 23.11.2022 № 03-04-06/114565

В соответствии с положениями гл. III Конвенции международной гражданской авиации от 07.12.1944 каждое воздушное судно должно быть зарегистрировано в одном из государств и каждое государство должно вести реестр гражданских воздушных судов. В этой связи на уровне международных договоров декларируется правовая связь воздушного судна с государством, в котором оно зарегистрировано. Понятие «местонахождение воздушных судов» в гражданском законодательстве РФ и международных соглашениях не используется, а применяется понятие «место регистрации» воздушного судна или «национальная принадлежность». Таким образом, местонахождением воздушных судов считается государство, в реестре которого зарегистрировано воздушное судно.

Факт реализации иностранной организацией воздушного судна приводит к возникновению дохода, являющегося объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций при применении пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, так как на момент реализации судно зарегистрировано в Государственном реестре воздушных судов РФ.

Письмо Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074

В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно и объекты налогообложения, являющиеся базой для исчисления налогов, должны иметь экономическое обоснование. Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, исчисляемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Переоценка требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, влечет значимый для целей налогообложения один экономический результат, возникающий из данного обязательства. Противоположный подход к применению по итогам налогового периода 2022 года указанных выше норм, который позволял бы учитывать накопительным итогом отрицательные курсовые разницы из требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, возникающие на конец соответствующих месяцев 2022 года без их корректировки на положительные курсовые разницы, возникшие из этого требования (обязательства) по итогам иных соответствующих месяцев 2022 года, и тем самым кратно увеличивать внереализационные расходы в размере большем, чем действительное изменение требования (обязательства), не соответствует п. 3 ст. 3 НК РФ и формирует искусственный несуществующий убыток.

В связи с изложенным показателем, влияющим на реальный финансовый результат (прибыль) по итогам налогового периода 2022 года, является именно изменение стоимости непрекращенного требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю РФ на конец года в сравнении с 01.01.2022 либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 года.

Учитывая вышеизложенное, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31.12.2022 требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, сравниваются между собой и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывается превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).