О налогах в письмах

Выпуск 40

Письмо ФНС России от 28.12.2022 № СД-3-8/15024@

Учитывая, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ (три года), не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются.

Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится. 

Письмо Минфина России от 06.12.2022 № 03-07-11/119233

При передаче налогоплательщиком на безвозмездной основе органам местного самоуправления результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, находящихся в муниципальной собственности и переданных во временное владение и пользование налогоплательщику в соответствии с договорами аренды, обязательным условием применения положений пп. 18 п. 2 ст. 146 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ является заключение этим налогоплательщиком в отношении данных объектов концессионных соглашений в соответствии с ч.1 ст. 51 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях».

Письмо Минфина России от 06.12.2022 № 03-07-11/119233

Учитывая, что при прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется.

Суммы кредиторской задолженности, списываемые налогоплательщиком по основаниям, отличным от предусмотренных положениями ст. 251 НК РФ, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 01.12.2022 № 03-07-13/1/117837

При оказании казахстанской организацией российской организации услуг по предоставлению права доступа через сеть Интернет к программному обеспечению и базе данных НДС исчисляется российской организацией в порядке, предусмотренном п.п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.

Налогообложение доходов в виде роялти, выплачиваемых российской организацией в пользу казахстанской организации, производится в соответствии с нормами ст. 12 Конвенции [российско-казахстанское СОИДН от 18.10.1996] по ставке 10% при условии представления такой иностранной организацией налоговому агенту подтверждений налогового резидентства в Республике Казахстан и наличия фактического права на получение соответствующего дохода, предусмотренных ст. 312 НК РФ.

Письмо Минфина России от 25.11.2022 № 03-07-11/115368

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.

В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пеней), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Письмо Минфина России от 22.11.2022 № 03-07-08/114178

При приобретении российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, российская организация выступает в качестве налогового агента [по НДС], в том числе в случае, если денежные средства перечисляются на расчетный счет российского лица, осуществляющего по поручению иностранной организации сбор денежных средств за оказанные ею услуги.

Письмо Минфина России от 15.12.2022 № 03-08-05/122935

Налогообложение доходов иностранных лиц - резидентов Латвийской Республики от источников в Российской Федерации, полученных начиная с 26.09.2022, осуществляется согласно положениям НК РФ.

Письмо Минфина России от 13.12.2022 № 03-03-06/1/121917

Выданные (полученные) авансы в целях гл. 25 НК РФ не переоцениваются.

Разница, возникающая в связи с разными курсами иностранной валюты к рублю, по которым пересчитывается иностранная валюта в рубли, при возврате ранее перечисленных валютных средств, учитывается в составе доходов (расходов) на дату возврата этих средств.

Письмо Минфина России от 08.12.2022 № 03-05-05-01/120262

С 01.01.2022 согласно ст. 378 НК РФ недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Данный порядок применяется вне зависимости от учета объекта аренды арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) в качестве основных средств или в качестве других активов.

В случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном ФСБУ 6/2020 порядке.

Письмо Минфина России от 05.12.2022 № 03-03-06/3/118742

Если арендодатель несет расходы, относящиеся к деятельности арендатора, которые не возмещаются арендатором арендодателю, то оснований учитывать арендодателю подобные расходы не имеется, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. 

Письмо Минфина России от 07.12.2022 № 03-15-06/120021

В случае заключения организацией договора ДМС работника на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, платежи организации по данному договору ДМС не подлежат обложению страховыми взносами.

Если же работник увольняется, и договор ДМС такого застрахованного лица прекращается, и срок его становится меньше года в этом случае, то организации следует произвести доначисление страховых взносов на платежи по такому договору и представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие отчетные периоды.

Письмо Минфина России от 01.12.2022 № 03-07-08/117747

В соответствии со ст. 392.3 ГК РФ в случае одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу (передачи договора) к сделке по передаче соответственно применяются правила об уступке требования и о переводе долга.

Передача имущественного права в п.п. 1 - 4.1, 4.4 ст. 148 НК РФ не поименована. В связи с этим местом реализации имущественного права признается территория Российской Федерации и, соответственно, данная операция подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

В связи с тем что особенности определения налоговой базы при передаче лицензиатом другому лицу всех прав и обязанностей по договору с лицензиаром указанной ст. 155 НК РФ не установлены, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.