Новые тренды налоговых проверок. Претензии к размеру выручки в транспортной отрасли.

Практика сопровождения выездных налоговых проверок показывает, что большая часть претензий налоговых органов связана с расходами по налогу на прибыль и вычеты по НДС.

Но практика «Tax compliance» показала, что интерес налогового органа может быть связан также с выручкой, если проверяющие заподозрят ее сокрытие. 

Были ли предпосылки для проверки выручки?

Законодательно закреплена главная задача налоговых органов: контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов[1].

То есть законодательно такая возможность всегда существовала, но на практике налоговые органы не часто реализовывали свое право на проверку выручки организаций.

Так, анализируя судебную практику, можно выделить следующие ситуации, когда налоговые органы представляли претензии к выручке налогоплательщика:

•В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.01.2020 N Ф01-7317/2019 по делу N А11-3363/2017 суд посчитал возможным применить расчетный метод, так как в материалах дела была изъята тетрадь, в которой содержались данные по отгруженной продукции, в том числе с указанием даты отгрузки, покупателя, ассортимента, количества рейсов и номера квартала, с которого производилась отгрузка.

•В Постановлении АС МО от 22.03.2017 по делу N А40-151934/2016 суд указал, что при проведении выездных налоговых проверок общества, оказывающего услуги общественного питания, налоговый орган установил, что имели место факты сокрытия реальных сведений о доходах (выручке) при составлении отчетности и исчислении налогов, велась "двойная" бухгалтерия, что может приводить к определению доходов на основании данных о реальном размере выручки.

•В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.12.2019 N Ф01-6740/2019 по делу N А38-3040/2018 суд не согласился с позицией налогового органа, что данные POS-терминала и инкассирования соответствует выручке налогоплательщика от продажи товаров.

 Следовательно, практика налогового органа связана с выявлением «черной» бухгалтерии у налогоплательщика или с выводами о не отражении фактов хозяйственной жизни.

С чем столкнулись на практике?

«Tax compliance» представлял интересы налогоплательщика, осуществлявшего деятельность по представлению автомобилей в аренду физическим лицам с подключением к агрегаторам такси (Яндекс, Убер, Сити Мобил).

Позиция налогового органа:

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку и представил претензии налогоплательщику в части не отражения арендной платы водителей, что повлекло неуплату налога на прибыль организации и НДС.

Расчет доначислений был произведен исходя из предполагаемого 1) количества автомобилей умноженной на 2) количество дней нахождения автомобиля в собственности и 3) умноженную на посуточную ставку аренды автомобили.

Таким образом, фактически налоговый орган применил расчетный метод при выявлении неуплаты.

Не учитывая методику расчета предполагаемых налоговых обязательств, необходимо отметить, что налоговые органы на примере данного дела доказывают, что вполне способны использовать доказательства, которые появились благодаря общей цифровизации.

В качестве доказательств стоимости аренды были приведены данные с сайта, который не функционировал на момент контрольных мероприятий.

Отдельным основанием выступили данные сервисов Яндекс, Убер, Сити Мобил, которые предоставили подробные сведения по каждому автомобилю с указанием даты поездки, партнера сервиса, маршрута и стоимости, полученной от оказания услуг перевозки. Возможно, такая детализация объясняется подготовкой сервисов к передаче данных в ФСБ РФ.

Таким образом, наличие данных доказательств в распоряжении налогового органа свидетельствует о существенной цифровизации транспортной отрасли.

Позиция налогоплательщика:

Кроме фактологических аргументов об установлении или не установлении действительного количества автомобилей, а также дней использования, с клиентом был согласован план по реконструкции выручки.

Основной проблемой, возникшей при реализации данного проекта, стало фактическое отсутствие практики применения реконструкции выручки.

В.В. Бациев поднимает в письме[2]множество практических аспектов применения реконструкции, но все ситуации, рассматриваемые налоговым ведомством, затрагивают вопросы при снятии расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС.

Подробнее про проблемы применения реконструкции:

https://www.taxcompliance.su/ru/blog/statya-54-1/problemy-primeneniya-nalogovoj-rekonstrukcii-na-dosudebnoj-stadi

Таким образом, основываясь на общих положениях налогового законодательства, учитывая особенности введения бизнес-процессов клиентом, были произведены расчеты (несколько вариантов), которые обосновали неправильную методику вычислений налогового органа.

Позиция налогоплательщика по реконструкции включала в себя анализ выручки, которая была отражена в декларациях по НДС и налогу на прибыль, а также возможную выручку от имеющегося автопарка в разрезе дней, когда автомобиль осуществлял перевозку пассажиров по данным сервисов Яндекс, Убер, Сити Мобил.

Какие выводы стоит делать?

Проверяющие всегда могли осуществлять контрольные действия в отношении выручки, но современный уровень цифровизации позволяет налоговому органу выработать методику по проверкам в данной части.

Очевидно, что в дальнейшем тенденция к контролю выручки будет только усиливаться.

Комментарий эксперта: Налогоплательщикам следует, не только беспокоится за документарное и иное подтверждение расходов и вычетов, но и быть готовыми к доказыванию размера своей выручки в целях избежания расширительного толкования со стороны налогового органа.

Учитывая вышеизложенное, рекомендуем учитывать данную практику при упорядочивании бизнес процессов компании.

За дальнейшим развитием практики продолжит наблюдать Станчин Алексей, налоговый консультант Tax Compliance.

[1] Ст. 1 Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"; ст. 31-33 Налогового кодекса РФ.

[2] Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации". Источник: "Официальные документы", N 10, 16 - 22.03.2021 (еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право").