Налоговые риски в системе налогового контроля - Финансы, деньги и налоги курсовая работа

Главная

Финансы, деньги и налоги
Налоговые риски в системе налогового контроля

Понятие, виды и основные критерии налоговых рисков. Проведение самостоятельной оценки налоговых рисков на основании концепции. Разработка научно-практических рекомендаций по оценке неопределенностей налогового обязательства с позиций налогоплательщика.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования Тюменской области
МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА
по дисциплине «Организация и методика налоговых проверок»
на тему: Налоговые риски в системе налогового контроля
Выполнила: студентка 5 курса, группа НН-10-1,
Проверила: старший преподаватель Богданова В.С.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в ходе развития и реформирования налоговой системы РФ на современном этапе недостаточно внимания уделяется разработкам в области фундаментальных основ налогообложения. Большинство исследований посвящено изучению сущности и анализа налоговых рисков, методическим вопросам исчисления и уплаты конкретных видов налогов, в то время как налогообложение представляет собой сложный процесс, имеющий внутреннюю структуру и функциональные связи, ключевым элементом которого является налоговое обязательство.
Учитывая, что налоговое обязательство исполняется налогоплательщиком самостоятельно, необходимым и связующим звеном, позволяющим государству отслеживать соответствие законодательно возложенных на него налоговых обязательств к исполненным, является налоговый контроль. Именно при его осуществлении выявляются факты неопределённостей в налогообложении, которые вносят значительное несоответствие в процесс налогообложения.
Признание наличия спорных вопросов по налогообложению свидетельствует об имеющихся неопределённостях, которые объясняются только с позиций допущения информационных асимметрий в налогообложении.
Нарушение определённости, приводит к возникновению у налогоплательщика налоговых рисков, причиной которых является неисполнение налогоплательщиком налоговых обязательств в определённом законом объёме.
Государство при выявлении фактов нанесения ему финансового ущерба применяет правовые и административные механизмы его возмещения. Деятельность налогоплательщика, направленная на защиту своих интересов в части соблюдения принципа определённости налогообложения и исключения в связи с этим налоговых рисков, не получила должного внимания при исследовании процесса налогообложения. Подтверждением этого является практическое отсутствие научных работ по вопросам возникновения налоговых рисков.
В связи с этим становится актуальным не только исследование налоговых рисков, но и определение приёмов, позволяющих оценить неопределённость налогового обязательства для налогоплательщика.
Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы Александрова И. М., Аюшиева А. Д., Врублевской О. В., Горского И. В, Дадашева А. 3., Евстигнеева Е. Н., Злобиной JI. А., Иваницкого В. П., Казака А. Ю., Киреенко А. П., Князева В. Г., Комаровой Г. П., Ногиной О. А., Ованесяна С. С., Павловой JI. П., Панского В. Г., Паскачева А. Б., Поляка Г. Б., Пушкарёва В. М., Починка А. П., Пинской М. Р., Рязановой Н. И., Романовского М. В., Черника Д. Г., Шаталова С. Д., Юткиной Т.Ф. и др.
Целью курсовой работы является исследование налоговых рисков в системе налогового контроля, а также разработка научно-практических рекомендаций по оценке неопределенностей налогового обязательства с позиций налогоплательщика.
Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
- изучить понятие, виды и критерии налоговых рисков;
- изучить сущность налоговых рисков и понять их место в процессе налогообложения;
- проанализировать данное предприятие;
- провести самостоятельную оценку налоговых рисков на основании концепции; налоговый риск контроль
- разработать пути совершенствования управления налоговыми рисками на предприятии.
Объект курсовой работы - налоговые обязательства налогоплательщиков.
Предмет курсовой работы - налоговые риски, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств.
В работе использовались законодательные и нормативные акты, инструктивный и методический материал, а именно: законы Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ, письма Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и т.д.
1. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ: ИХ РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ В ПРОЦЕССЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Понятие, виды, критерии налоговых рисков
Формулируя понятие «налоговый риск», необходимо подразумевать его негативный характер. Причём негативный характер налогового риска имеет определённые формы проявления не только для налогоплательщиков, но и для всех субъектов налоговых правоотношений, признаваемых таковыми в соответствии со статьёй 9 НК РФ.
Налоговый риск - это вероятность наступления при определённых условиях неблагоприятных событий, приводящих к дополнительным финансовым потерям (доначислению налогов (сборов), начислению пеней, штрафов) и, как следствие, к возрастанию налогового бремени, а также возможным судебным издержкам, расходам на консультационные и другие услуги.
Причинами возникновения налоговых рисков могут являться:
некорректное оформление подтверждающей документации, отсутствие систем контроля за документооборотом;
осуществление сделок, направленных на уменьшение налоговой нагрузки;
прямое нарушение налогоплательщиком, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах;
осуществление сделок, в отношении которых есть неопределённость в трактовке положений законодательства о налогах и сборах;
непреднамеренные ошибки, возникающие при ведении бухгалтерского и налогового учёта;
умышленные действия, направленные на искажение бухгалтерской (финансовой) отчётности и др.
Основными характеристиками налогового риска являются:
* связан с неопределённостью экономической и правовой информации;
* является неотъемлемой составляющей финансового риска;
* распространяется на участников налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ): налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов, представляющих интересы государства;
* имеет негативный характер для всех участников налоговых правоотношений (в отличие от других видов рисков);
* проявляется для каждого участника налоговых правоотношений по-разному.
Виды налоговых рисков можно классифицировать по различным признакам:
1. По субъектам, несущим налоговые риски: налоговые риски государства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых лиц. В дальнейшем можно осуществлять детализацию риска налогоплательщиков - для юридических и физических лиц, а государства -- для различных законодательных и исполнительных органов власти, участвующих в процессе налогообложения.
2. Исходя из факторов, определяющих налоговые риски: внешние и внутренние (либо систематические и несистематические). Для организации-налогоплательщика могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, внутренние -- по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта. Для государства в целом также можно подразделить налоговые риски на внешние и внутренние. Внешние будут обусловлены действием международных договоров в области налогообложения, деятельностью офшорных зон и предлагаемых ими условий и т. д., внутренние -- деятельностью законодательных и исполнительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения, а также налогоплательщиков.
Систематический риск обусловлен действием многообразных, общих для всех хозяйствующих субъектов, факторов.
Несистематический риск обусловлен действием факторов, полностью зависящих от деятельности самого хозяйствующего субъекта.
В отношении налоговых рисков такое деление весьма условно. Поскольку где присутствует двойственность трактовки нормы налогового права, обусловленная недостатками в тексте законодательства, а где -- его умышленная искаженная интерпретация, разобраться порой бывает достаточно сложно.
3. По объекту связи с другими видами рисков: риском упущенной выгоды, риском потерь материальных и нематериальных ценностей, риском неплатежеспособности, инвестиционным риском и др. Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для организации-налогоплательщика налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.
4. По виду последствий: риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Риски налогового контроля, в свою очередь, могут быть подразделены на риски «обычного» налогового контроля и риски «заказного» налогового контроля. К первому виду названных рисков относятся риски контроля со стороны территориальных налоговых органов в рамках их обычной деятельности. Риски второго вида могут быть инициированы правоохранительными органами или отдельными высокими руководителями в рамках «политического заказа», являются форс-мажором и не могут быть определены достаточно точно.
К рискам усиления налогового бремени можно было бы отнести рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с их динамикой, связанной с расширением объемов хозяйственной деятельности.
Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности.
Однако, данный вид рисков не может быть в полной мере распространен на саму организацию-налогоплательщика (можно лишь косвенно оценить его последствия).
5. По величине возможных потерь: допустимые, критические и катастрофические риски. Так, примером критического налогового риска для хозяйствующего субъекта является предъявление штрафных санкций в совокупности с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности организации-налогоплательщика, примером катастрофического риска -- само существование этой организации.
Теперь налогоплательщики могут самостоятельно оценить свою финансово-хозяйственную деятельность и устранить ошибки в исчислении налогов и сборов. Всего выделено 12 критериев, а именно:
1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
1.2 Сущность налоговых рисков и их место в процессе налогообложения
Предпринимательская деятельность неизбежно сопряжена с риском. Под риском понимается вероятность возникновения потерь, убытков, недопоступлений планируемых доходов, прибыли, вытекающая из специфики тех или иных явлений природы и неправильных действий человека.
В числе предпринимательских рисков можно выделить налоговые риски, которые относятся не только к финансовым рискам, но и к рискам нефинансовым (связанным с уголовной ответственностью).
Налоговый риск включает опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем.
Налоговые риски возникают и в случае недостаточной проработки налогового законодательства, нечёткости его отдельных положений. В этом случае налоговые риски налогоплательщика возникают в связи с применением ими рискованных схем минимизации налогообложения, попытками использовать в своих интересах двойственность положений налоговых законов, а также из-за проведения хозяйствующим субъектом неэффективной налоговой политики.
Налоговые риски рассматриваются с позиции государства и налогоплательщика (рис. 1).
Рисунок 1 - Налоговые риски с позиций государства и предпринимателя.
Таким образом, чётко прослеживаются существенные отличия в системах факторов возникновения налоговых рисков у государства (в лице уполномоченных органов управления в налоговой сфере) и налогоплательщиков, в результате чего наблюдаются и различия в проявлении налоговых рисков.
Выделяют три основных группы налоговых рисков (табл. 1.1).
Таблица 1.1 - Группы налоговых рисков
I - явная угроза привлечения к налоговой и даже уголовной ответственности
Риски возникают в случае грубого уклонения от уплаты налогов. В таких ситуациях опасность привлечения к ответственности очень велика. На практике все чаще встречаются случаи, когда при рассмотрении уголовных дел суды дают виновным реальные сроки лишения свободы.
II - опасности привлечения к налоговой ответственности, вызванные неточностью и неопределенностью законодательных норм
Риски возникают, когда в налоговом законодательстве нет однозначного ответа на какой-либо вопрос. Эксперты, аудиторы, Минфин России расходятся во мнениях, судебная практика не единообразна, а ВАС РФ ещё не сформировал свою правовую позицию. Даже если организация руководствуется положительной арбитражной практикой, существует вероятность, что Высший Арбитражный Суд примет иное решение
Риски личных суждений налоговых инспекторов и их трактовки налогового законодательства и деятельности проверяемой организации.
Риски обнаружения при проверке фирм-однодневок среди контрагентов организации, тогда как компании часто по объективным причинам не могут проверить всех своих контрагентов и не имеют на это полномочий.
Финансовые налоговые риски могут быть оценены в денежном выражении (кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений). Уголовная ответственность не может быть законным образом оценена в денежном выражении, тогда как прочие виды ответственности могут иметь денежную оценку.
Особая значимость налоговых рисков для российских хозяйствующих субъектов объясняется тем, что если с инвестиционными, валютными, банковскими рисками сталкивается лишь часть хозяйствующих субъектов, то с налоговым риском имеет дело каждое предприятие, поскольку налогообложение касается всех видов деятельности и всех хозяйствующих субъектов. Факторы, влияющие на величину налогового риска, делятся на внешние и внутренние.
- качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести не только к снижению, но и к увеличению налоговых рисков;
- частота изменений налогового законодательства. Иногда изменения в налоговом законодательстве осуществляются задним числом, это серьезно затрудняет возможность их отслеживания и своевременного отражения в учете и соответственно способствует увеличению налогового риска вследствие увеличения числа возможных ошибок, допущенных бухгалтером;
- нечёткие формулировки отдельных положений налоговых законодательных документов, приводящие к неоднозначности их толкования, противоречивость отдельных положений нормативных актов, а также полное отсутствие регламентации налогообложения некоторых хозяйственных операций. Решение этих проблем часто осуществляется в судах;
- ведение налогового учета на предприятии, а также особые правила формирования информации по расчетам по налогу на прибыль требуют дополнительных трудозатрат бухгалтерской службы;
- неблагоприятная политическая и экономическая обстановка в стране, что в целом не способствует стабилизации налогового законодательства и улучшению экономических условий хозяйствования и т.д.
- особое отношение в нашей стране к исполнению обязанности по уплате налогов. В российском обществе преобладает отрицательное отношение к образу «законопослушного налогоплательщика». С другой стороны, изменение отношения общества к уплате налогов, воспитание гордости за личное участие в жизни государства через внесение сумм налогов возможны только при условии прозрачности бюджетной политики государства;
- организационные аспекты; например, отсутствие или недостаточный уровень организации налогового управления на предприятии, следствием чего может быть наличие невыявленных и неисправленных ошибок;
- отношение руководителя к проблемам бухгалтерского учета и налогообложения. Непонимание важности временной определенности фактов хозяйственной жизни приводит к тому, что руководитель часто представляет бухгалтеру первичные документы по операциям, осуществленным в прошедший налоговый период. Это приводит к ошибкам как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении;
- невысокая квалификация бухгалтерских кадров оказывает отрицательное влияние на качество формирования бухгалтерского и налогового учета.
- отношение бухгалтера к риску, что связано с его склонностью к принятию недостаточно обоснованных решений либо с излишней осторожностью, что проявляется, например, в переплате налогов;
- отношения налогоплательщиков с налоговыми органами. Несмотря на то, что налоговые ставки в России достаточно благоприятны для ведения бизнеса, убедить иностранных инвесторов в том, что в России можно вести бизнес, не имея проблем с налоговыми органами, сложно.
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «Юграспецмонтаж»
2.1 Краткая характеристика предприятия
ООО «Юграспецмонтаж» - это многопрофильная компания, занимающаяся геодезическими, строительными и электромонтажными работами.
ООО «Юграспецмонтаж» начало свою деятельность в июле 2010 года. Действует на основании свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица. Свидетельство о постановке на учёт российской организации в налоговом органе по месту её нахождения.
ООО «Юграспецмонтаж» является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, печать, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Ведёт бухгалтерский учёт в программе «1С: Бухгалтерия 8.3», применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налогов, которые предусматривает законодательство РФ при применении данной системы.
Предприятие образовано как строительно-монтажная организация. ООО «Юграспецмонтаж» зарегистрировано по адресу: 628606, Россия, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра, Тюменская область, город Нижневартовск, улица Лопарева, дом 43/1.
Основной целью деятельности предприятия, согласно Уставу, является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива, а также удовлетворение потребностей заказчиков, расширение в регионе, создание новых рабочих мест, сокращение безработицы.
Основной задачей деятельности общества с ограниченной ответственностью является удовлетворение потребности населения в их услугах.
Предметом деятельности ООО «Юграспецмонтаж» является строительство - производство электромонтажных работ.
Организационная структура фирмы представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО «Юграспецмонтаж».
Налоговый учёт на предприятии ООО «Юграспецмонтаж» ведётся бухгалтерской службой, которая является самостоятельным структурным подразделением организации. Главная задача налогового учёта - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Данные налогового учёта ООО «Юграспецмонтаж» подтверждают первичные документы, расчёты налоговой базы и аналитические регистры налогового учёта. Содержание данных налогового учёта является налоговой тайной.
Налоги и сборы, уплачиваемые организацией ООО «Юграспецмонтаж» в качестве налогоплательщика, составляют её налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка на предприятии меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.
В настоящее время в РФ не разработано стандартной методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. Однако общепринятой является следующая формула расчёта уровня налоговой нагрузки организации как налогоплательщика:
где Унн - уровень налоговой нагрузки;
SUM Н - сумма начисленных (и уплаченных) налогов за календарный год;
В - выручка от реализации товаров налогоплательщика.
Рассчитаем уровень налоговой нагрузки исследуемого предприятия и все данные занесём в таблицу 2.1.
Таблица 2.1 - Основные показатели ООО «Юграспецмонтаж» для расчёта налоговой нагрузки за 2011-2013 гг.
По данным таблицы 2.1 наблюдается, что уровень налоговой нагрузки в течение исследуемого периода снижается. В 2013 г. уровень налоговой нагрузки предприятия снизился в связи со снижением суммы налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет на 1,25% по сравнению с 2011 годом и достиг значения 3,05%. Данное значение считается положительным, так как по официальным данным ФНС России уровень налоговой нагрузки налогоплательщика, используемый налоговыми органами в процессе отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок в рамках предпроверочного анализа, для предприятий строительно-монтажных работ составляет 2,6%.
В случае если налоговая нагрузка организации окажется ниже среднего уровня по данному виду экономической деятельности, эта организация становится объектом пристального внимания налоговых органов.
Рисунок 3 - Динамика показателей выручки и суммы налогов ООО «Юграспецмонтаж».
Как видно по рисунку 3 снижение выручки от реализации на предприятии ООО «Юграспецмонтаж» повлекло снижение сумм налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет. При этом темпы снижения выручки опережали темп снижения налогов.
Рассмотрим роль налога на прибыль в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Юграспецмонтаж» в бюджет в качестве налогоплательщика в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Структура налогов ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг.*
*Источник: данные, предоставленные предприятием ООО «Юграспецмонтаж»
По данным таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. За исследуемый период с 2011 по 2013 годы наблюдается снижение по таким налогам, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Это является показателем того, что выручка и прибыль исследуемого предприятия имеют тенденцию снижения. Кроме того, за период с 2011 по 2013 годы изменяется структура налоговых платежей, уплачиваемых предприятием ООО «Юграспецмонтаж» в бюджет.
Проведём анализ динамики расчетов с финансовыми органами по налогу на прибыль на ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг. Данные для анализа приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Расчёты с ИФНС по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг.*
По данным таблицы 2.3 наблюдается снижение сумм налога на прибыль на фоне снижения общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых предприятием в бюджет. Проанализируем на основании таблицы 2.3 динамику расчетов предприятия по налогу на прибыль на рисунке 4.
Рисунок 4 - Динамика расчётов по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг.
Проанализировав данные таблицы 2.3 и рисунка 4, можно говорить об отрицательной динамике сумм налога на прибыль, а также всего налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Юграспецмонтаж» в бюджет.
2.2 Проведение самостоятельной оценки налоговых рисков на основании концепции
Анализируем ООО «Юграспецмонтаж» на возможность налоговых проверок, с помощью специальных методик:
1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчёт не включаются Страховые взносы в ПФ и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент. Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении 3 к Приказу о принятии Концепции (Приложение А).
В 2013 году ООО «Юграспецмонтаж» уплатили налогов на сумму 1484,26 тыс. руб., выручка организации составила 27861,15 тыс. руб.:
Налоговая нагрузка = Уплачено налогов / Выручка * 100% =
Основная сфера деятельности - строительно-монтажные работы (производство и распределение газообразного топлива). Средняя нагрузка для данной отрасли - 2,6%. Следовательно, нагрузка выше средней, это означает, что риск по данному показателю отсутствует.
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению -- это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности с целью занижения налогов.
По итогам 2013 года ООО «Юграспецмонтаж» не получило убыток. Следовательно, риска по данному критерию не будет.
3. Отражение в налоговой отчётности значительных сумм налоговых вычетов за определённый период.
Критерий рассчитывается на основании данных деклараций по НДС и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету к сумме начисленного НДС, умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%.
При расчёте доли вычетов за 9 месяцев 2013 года ООО «Юграспецмонтаж» получили 90%:
Доля вычетов за 9 мес. = Сумма вычетов по НДС за 9 мес. / Всего исчислено НДС = 768,45 тыс.руб. / 849,56 тыс.руб. * 100% = 90%
Руководство фирмы, не желая привлекать к себе внимание налоговых органов, решило, что уровень вычетов за год должен соответствовать норме, т.е. быть не больше 89%. Исходя из прогноза суммы выручки на 4 кв., посчитали предполагаемый НДС к начислению в 4-м квартале - 262,5 тыс. руб. т.о. должно выполняться условие:
Доля вычетов за 12 мес. = (768,45 тыс.руб. + сумма вычетов по НДС за 4 кв.) / (849,56 тыс.руб. + 262,5 тыс.руб.) * 100% ? 89%
Сумма вычетов по НДС за 4 кв. ? 0,89 * (849,56 тыс.руб. + 262,5 тыс.руб.) - 768,45 тыс.руб. = 221,28 тыс.руб.
Следовательно, вычеты за 4 кв. 2013 года должны быть менее 221,28 тыс. руб. Для соблюдения данного условия нашли возможность одну из крупных покупок перенести на 1 кв. 2014 года.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Дополнительная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчётности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчётности».
Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:
1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов
Выбирая кандидатов на выездную проверку, инспектор проанализировал декларации по налогу на прибыль ООО «Юграспецмонтаж» за 2012 и 2013 года.
Таблица 2.4 - Налоговые доходы и расходы по налогу на прибыль
Темп роста доходов выше темпа роста расходов.
Основания для включения ООО «Юграспецмонтаж» в план выездных проверок нет.
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов МНС РФ.
Для расчёта средней заработной платы за 12 месяцев 2013 года ООО «Юграспецмонтаж» использовали следующие данные ФОТ - 620 тыс. руб., средняя численность - 7 чел.
Средняя зарплата = Фонд оплаты труда / (Средняя численность * кол-во месяцев) = 620 тыс.руб. * (7*12) = 7380 руб.
Средняя заработная плата по отрасли «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды» - 8688 руб. (7380<8688). Исходя из полученного показателя, можно сделать вывод о том, что скорее всего в организации имеет место «серая зарплата». Следовательно, по данному критерию риск есть.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).
Для ЕСХН: доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке -- из отчета о прибылях и убытках.
доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (проверяется по реестру юридических лиц);
средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек (проверяется по форме 4-ФСС). При приближении к этому критерию возможна проверка, в ходе которой чиновники будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением (возможное искажение численности персонала);
остаточная стоимость основных средств и нематериальных
Налоговые риски в системе налогового контроля курсовая работа. Финансы, деньги и налоги.
Курсовая работа по теме Ремонт трансформаторов 1 и 2 габаритов
Сочинение По Литературе Владимир И Маша
Ранний Возраст Дипломные Работы
Реферат по теме Образное воплощение творческого поиска Н.Гумилева
Курсовая работа по теме Промышленная безопасность процесса гидроочистки тяжелых вакуумных газойлей
Сочинение Работа Основа Жизни
АНТИГЕНЫ АНТИТЕЛА
Курсовая Работа Теоретические Аспекты
Курсовая работа по теме Использование дидактических игр на уроках у учащихся младших классов
Курсовая Работа На Тему Мировая Экономика Накануне Кризиса
Сочинение На Тему Мои Друзья В Природе
Контрольная работа: Методы отбора горных пород из скважины
Доклад по теме Либидо
Лечение Конъюнктивита Реферат
Доклад по теме Сексуальные домогательства на работе: мнению юриста
Механизмы Изменения Вылета Стрелы Реферат
Реферат: Характеристика основных оболочек Земли
Курсовая работа: Отклоняющееся поведение несовершеннолетних как нарушение процесса социализации. Скачать бесплатно и без регистрации
Диссертация Мошенничество
Реферат по теме Зарплата при спецрежимах
Железнодорожный транспорт в России - Транспорт реферат
Эффективность внедрения дополнительных услуг в гостиницах на примере гостиницы "Юность" - Менеджмент и трудовые отношения дипломная работа
Значение изучения теории государства и права в подготовке юристов-специалистов - Государство и право курсовая работа