Налоговая диагностика: как проверить контрагента.

Текущая судебная практика и решения, принимаемые налоговыми органами, основываются на нормах ст. 54.1 НК РФ, которые обязывают подтвердить реальность исполнения обязательств по сделке заявленным контрагентом, а также отсутствие умысла в минимизации налоговой базы при отражении операций в бухгалтерских и налоговых регистрах. Несоблюдение любого из этих условий влечет доначисление налога на прибыль и НДС, пеней, а также штрафа в размере от 20 до 40% от неуплаченной суммы налогов. Во избежание данных последствий рекомендуем организовать поэтапную систему проверки контрагентов, основанную как на анализе общедоступных критериев рисков, так и на сборе доказательств о наличии необходимых ресурсов у контрагента для исполнения договорных обязательств.

Первый этап заключается в проверке базовых факторов, позволяющих оценить деятельность контрагента и установить основные налоговые риски перед заключением договора.

Для целей самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе оценки рисков при выборе контрагентов, могут учитываться критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденные приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, как указано в текущих рекомендациях Минфина РФ от 03.09.2021 № 03-02-11/71548.

В соответствии с 12-м критерием оценки рисков «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском" при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, ФНС России рекомендует налогоплательщику исследовать определенные признаки, свидетельствующие о высокой степени вероятности отнесения контрагента налоговыми органами к категории проблемного (или "однодневки"), а сделок, совершенных с таким контрагентом, - сомнительных.

Для целей оценки налоговых рисков налогоплательщиком может быть использована информация, имеющаяся в открытом доступе, в том числе в размещенном на сайте ФНС России сервисе "Прозрачный бизнес" https://pb.nalog.ru/index.html. Сведения об установленных рисках по деятельности контрагента можно получить как из открытых источников – на сайте nalog.ru, в «Вестнике государственной регистрации», так и с помощью программных продуктов «Контур фокус», система «Спарк». Основными критериями недобросовестности контрагентов, которыми руководствуются налоговые органы при расчете предполагаемой недоимки по налогам в рамках предпроверочного анализа, являются:

–недостоверные сведения о регистрации юридического лица.

– отсутствие сведений об уплате налогов в бюджет,

–наличие «массовых» руководителей и учредителей в период заключения договора или исполнения обязательств по договору (участие и руководство в компаниях свыше 7-10 юридических лиц),

–отсутствие штатных сотрудников согласно справкам 2-НДФЛ,

–отсутствие деловой репутации или регистрация контрагента незадолго до заключения договора с анализируемым налогоплательщиком.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности контрагентов должен основываться на совокупности рисков, установленных по результатам мониторинга общедоступных источников. Так, недостоверность сведений о месте регистрации юридического лица или сведений об учредителях и руководителях свидетельствует о риске непрерывности деятельности поставщика, поскольку данные факты являются предпосылками для исключения юридического лица из ЕГРЮЛ. Информация из общедоступных источников также позволяет рассчитать налоговую нагрузку контрагента. В случае приближения расходов контрагента к величине полученных доходов и уплаты минимальной суммы налогов в бюджет, у налогового органа могут возникнуть предположения о «транзитном или техническом» характере деятельности контрагента в целях получения незаконной налоговой оптимизации проверяемым налогоплательщиком. При наличии риска «массовости» руководителя, а также сведений об исключении взаимозависимых лиц контрагента из ЕГРЮЛ, налоговый орган может предположить, что первичные документы подписаны неустановленными лицами, поскольку указанный массовый руководитель при проведении мероприятий налогового контроля вероятно не подтвердит свои полномочия. Риск отсутствия штатных сотрудников или специалистов, привлеченных по гражданско-правовым договорам, особенно важен в случае заключения с контрагентом договора по выполнению работ (услуг), поскольку в данном случае налоговый орган может предположить, что фактически работы были выполнены силами проверяемого налогоплательщика. Отсутствие деловой репутации послужит основанием для анализа налоговым органом экономической целесообразности привлечения данного контрагента, источников получения сведений о деятельности контрагентов, установление возможной косвенной взаимозависимости с сотрудниками или должностными лицами недавно созданного контрагента.

Кроме того, следует учитывать и иные сведения из открытых источников, позволяющих удостовериться в способности контрагента выполнить свои договорные обязательства качественно и своевременно, а именно:

–сведения о надлежащем порядке исполнения работ в рамках государственных контрактов, информация по которым доступна в открытых источниках;

–наличие разрешительной документации (свидетельств) из СРО на определенные виды строительных работ, действующие лицензии на ведение предпринимательской деятельности, действующие договоры лизинга на приобретение объектов, необходимых для хозяйственной деятельности.

Необходимо понимать, что анализ данных критериев позволяет оценить финансово-хозяйственную деятельность контрагента лишь по формальному признаку и для исключения предпосылок доначисления недоимки по налогам данного анализа будет не достаточно. Помимо этого, налогоплательщику необходимо получить задокументированные доказательства правоспособности руководителя представлять интересы контрагента (выписка из ЕГРЮЛ, решение о назначении на должность, паспортные данные), так и подтверждение наличия у контрагента материально-технической базы, а также трудовых ресурсов для исполнения обязательств по сделке. При установлении требований к информации запрашиваемой у контрагента следует отталкиваться от существа договорных обязательств. Например, при заключении договора на поставку товаров, целесообразно убедиться в наличии в собственности транспортных средств с необходимой грузоподъемностью или договоров по привлечению транспортных средств сторонних организаций, сертификаты на приобретаемую продукцию, подтверждающие надлежащее качество товара, наличие необходимых складских помещений для хранения продукции без потери ее потребительских свойств (применимо для продуктов питания) в случае отсрочки поставки товаров. В случае заключения договора по выполнению строительных работ или оказанию услуг в узкоспециализированной профессиональной сфере, необходимо удостовериться в наличии квалифицированного персонала для выполнения услуги, проверить на сайте reest.nostroy.ru актуальность и легитимность представленного контрагентом разрешения на выполнение работ в области строительства, проектирования или инженерных изысканий.

В целях исключения возникновения сомнений со стороны налоговых органов о реальности исполнения контрагентами обязательств по договорам, перед заключением сделки налогоплательщикам необходимо удостовериться в благонадежности контрагентов по критериям, используемых налоговой структурой для оценки налоговых рисков.

1) Необходимо проверить данные о регистрации юридического лица или ИП, в том числе удостовериться в полномочиях должностных лиц, которые подписывают первичные документы. Оценить должностных лиц по критерию «массовости», который косвенно может свидетельствовать о номинальности контрагента;

2)  Получить документальное подтверждение о праве контрагента осуществлять определенные виды деятельности. Например, такими документами могут быть лицензии, свидетельства из саморегулируемых организаций о возможности выполнения строительных работ, наличие профильного (квалифицированного) персонала для выполнения услуги в заявленных объемах и сроках;

3) Проверить деловую репутацию контрагента на основании данных информационных ресурсов (имеет ли контрагент сайт, где фактически находится, не является ли данный адрес «фиктивным, массовым», какие компании сотрудничали либо являются покупателями у данного контрагента);

4) Проверить исполнение обязательств по уплате налогов и сдаче налоговой отчетности на основании общедоступных информационных ресурсов, удостовериться в отсутствии сведений о частичной приостановке налоговым органом операций по банковским счетам контрагента;

5) В случае заключения договора поставки товаров – проанализировать деловую репутацию транспортной компании (перевозчика) товаров, согласовать необходимость представления копий товаро- транспортных документов от перевозчика для подтверждения реальности исполнения услуги по поставке товаров в адрес налогоплательщика (заказчика товаров).