Налогообложение подарочных сертификатов

Скачать файл - Налогообложение подарочных сертификатов

Подарочные сертификаты или карты приобретают все большую популярность. С их помощью можно подарить практически все — от косметики и парфюмерии до прыжка с парашютом. Как организации, реализующей подарочные сертификаты на свою продукцию, и организации, приобретающей такие сертификаты, вести их бухгалтерский и налоговый учет? С точки зрения гражданского законодательства, предложение покупателю приобрести подарочный сертификат для продавца признается публичной офертой. Основание — пункт 2 статьи ГК РФ. Приобретение сертификата покупателем означает принятие оферты, то есть акцепт, или согласие. При этом акцепт непременно должен быть полным и безоговорочным, при котором покупатель принимает все условия, указанные в сертификате п. По сути, при реализации подарочного сертификата происходит заключение предварительного договора купли-продажи товаров или оказания услуг. Это следует из пункта 1 статьи ГК РФ, который гласит: В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор п. В подарочном сертификате всегда указывается срок его действия, что является существенным условием заключения предварительного договора. Поэтому если товар или услуга не будут реализованы в установленный срок, сертификат пропадает. Минфин России в своем письме от Из данного определения можно сделать вывод, что подарочный сертификат не является товаром — он лишь дает возможность предъявителю сертификата обменять его на товар, работу или услугу. Таким образом, суммы, полученные от продажи сертификатов, в составе выручки не учитываются, а отражаются в составе авансов или предоплат. Как правило, подарочные сертификаты представляют собой пластиковые карточки. Очевидно, что компания, которая впоследствии будет продавать сертификаты на свои товары работы, услуги , сама их не производит, а заказывает их изготовление у сторонних организаций. На этом счете, согласно Плану счетов и инструкции по его применению утв. Денежные средства, полученные от покупателей за покупку сертификатов, у организации-продавца выручкой не являются, а отражаются в составе кредиторской задолженности. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Запись по дебету счета делается на номинальную стоимость выданных сертификатов. В этот же момент бланки сертификатов списываются со счета Моментом определения налоговой базы по НДС, согласно статье НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:. В соответствии с пунктом 1 статьи НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. На дату передачи товара выполнения работы, оказания услуги в обмен на подарочный сертификат у организации-продавца возникает объект налогообложения по НДС в соответствии со статьей НК РФ. Одновременно организация вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную ранее с предоплаты при продаже подарочного сертификата покупателю п. К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы п. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. На основании пункта 1 статьи НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и или натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары работы, услуги или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей НК РФ метод начисления или статьей НК РФ кассовый метод. Если организация-продавец определяет доходы и расходы методом начисления, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров работ, услуг. Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров работ, услуг , которые будут приобретаться в будущем. Реализацией товара работы, услуги признается обмен подарочного сертификата на эти товары работы, услуги. Таким образом, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией-продавцом от покупателей в счет предстоящей поставки товаров работ, услуг , учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров работ, услуг. Основание — статья НК РФ. Если организация-продавец определяет доходы и расходы кассовым методом, датой признания доходов является день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Это следует из статьи НК РФ. Организация-продавец заказала изготовление подарочных сертификатов. Стоимость изготовления составляет 11 руб. Номинальная стоимость одного сертификата — руб. В декабре года организация получила сертификаты. В январе года был продан один сертификат, а в феврале года покупатель обменял сертификат на товар стоимостью руб. В налоговом учете у организации-продавца при применении метода начисления доход от продажи товаров признается в феврале года на сумму руб. В соответствии с Федеральным законом от Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и или расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. Как уже было сказано, подарочный сертификат не является товаром, а дает право предъявителю приобрести у продавца товары работы, услуги на сумму, указанную в сертификате. Поэтому сумма, полученная организацией за сертификат, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров оказания услуг, выполнения работ , которые будут приобретены оказаны, выполнены в будущем. Такое мнение высказано постановлением Президиума ВАС РФ от Организациям, решившим работать с подарочными сертификатами, необходимо обеспечить раздельный учет по кассе тех чеков, которые пробиваются на суммы, поступающие от реализации сертификата, и чеков, которые пробиваются за товар работу, услугу , продаваемый по данному сертификату. Это возможно сделать путем закрепления за сертификатами отдельной секции на кассовом аппарате. Аналогичной точки зрения придерживаются налоговые органы. Так, в письме УФНС России по г. Как было сказано выше, срок действия подарочного сертификата является существенным условием при заключении такой сделки. Поэтому если товар работа, услуга не будет реализован в срок, установленный сертификатом, подарочный сертификат считается недействительным и попросту пропадает. А сами выданные сертификаты списываются со счета В бухгалтерском учете по истечении срока действия сертификата сумма полученной продавцом предоплаты учитывается в составе прочих доходов, что отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета Согласно статье НК РФ, сумма предварительной оплаты в счет будущей поставки формирует налоговую базу по НДС. Однако в дальнейшем сумма НДС, начисленная при получении предварительной оплаты, подлежит предъявлению из бюджета только в трех случаях:. Таким образом, в случае, когда покупатель не предъявил подарочный сертификат к обмену на товар работ, услуг в установленный срок, НДС с суммы неиспользованного покупателем аванса к вычету из бюджета не предъявляется, так как не выполняется условие о возврате аванса. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от Суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией-продавцом от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров. В случае когда подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 8 статьи НК РФ. На это указано в письме Минфина России от Стоимость приобретенного товара больше номинальной стоимости подарочного сертификата см. В январе года покупатель приобрел один сертификат за руб. В налоговом учете у организации-продавца в июле года отражается доход от реализации в размере руб. Стоимость приобретенного товара меньше номинальной стоимости подарочного сертификата см. Изменим условия примера 2. В феврале года подарочный сертификат, проданный в январе года за руб. По мнению Минфина России, налогоплательщик не вправе при списании кредиторской задолженности сумму НДС с авансов полученных, но не принятых к возмещению из бюджета, принять к вычету или отнести на расходы организации в целях уменьшения налога на прибыль письма Минфина России от Обычно организации приобретают подарочные сертификаты для того, чтобы дарить их сотрудникам в связи с различными праздниками. Такое требование к сделкам, предусматривающим дарение имущества, отражено в пункте 2 статьи ГК РФ при условии, что дарителем является юридическое лицо. Подарочные сертификаты у организации-покупателя относятся к денежным документам и отражаются на счете В соответствии с Планом счетов и инструкции по его применению на счете Денежные документы учитываются на счете Дарение подарочных сертификатов сотрудникам организации является безвозмездной передачей, а значит, объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьей НК РФ. Поэтому организация в момент передачи подарочного сертификата сотруднику обязана начислить НДС исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества. Рыночная стоимость имущества для расчета налога берется без учета НДС п. При безвозмездной передаче товаров работ, услуг налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указываются рыночная стоимость переданных товаров работ, услуг и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том отчетном периоде, в котором была осуществлена отгрузка товаров выполнение работ, оказание услуг. Стоимость подарочного сертификата у организации не будет учитываться при расчете налога на прибыль даже при условии, что трудовыми коллективным договорами с работниками предусмотрено получение такого дохода в натуральной форме в виде подарков. Как сказано в письме Минфина России от Таким образом, по мнению автора, расходы на приобретение подарков сотрудникам не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Организация приобрела через подотчетное лицо в январе года два подарочных сертификата номинальной стоимостью 1 руб. У сотрудника организации, получившего подарочный сертификат, возникает доход в натуральной форме. Согласно пункту 1 статьи НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье НК РФ. Пунктом 28 статьи НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает руб. Таким образом, при получении сотрудниками от организации подарков стоимостью менее руб. Если с сотрудником, который получает подарочный сертификат, заключен договор дарения, стоимость подарков не включается в налоговую базу по страховым взносам. Это следует из разъяснений Минздравсоцразвития России письма от При этом договор дарения, по мнению Минздравсоцразвития России, должен быть оформлен в письменной форме. В иных случаях стоимость денежного подарка следует облагать страховыми взносами, так как эта выплата производится в рамках трудовых отношений с сотрудником. В феврале года один подарочный сертификат организация подарила сотруднику в связи с его юбилеем. Для целей исчисления налога на прибыль организация не учитывает в расходах стоимость сертификата, переданного сотруднику в качестве подарка. Skip to navigation Skip to content Главная. Navigation Новости УМЦ Наша организация Аттестация Членам ИПБ МР Документы Журнал Выпуск 4 за Выпуск 3 за Выпуск 2 за Выпуск 1 за Выпуск 6 за Выпуск 5 за Выпуск 4 за Выпуск 3 за Выпуск 2 за Выпуск 1 за Выпуск 6 за Выпуск 5 за Выпуск 4 за Выпуск 3 за Выпуск 2 за Выпуск 1 за Выпуск 6 за Выпуск 5 за Выпуск 4 за Выпуск 3 за Выпуск 2 за Выпуск 1 за Выпуск 6 за Выпуск 5 за Выпуск 4 за Выпуск 3 за Выпуск 2 за Выпуск 1 за Выпуск 6 за Выпуск 5 за Выпуск 4 за Выпуск 3 за Выпуск 2 за Выпуск 1 за Выпуск 6 за Выпуск 5 за Выпуск 4 за Выпуск 3 за Выпуск 2 за Выпуск 1 за Учебно-методическая литература Вспомогательная литература Квитанции на оплату членских взносов: Новости УМЦ Наша организация Аттестация Членам ИПБ МР Документы Журнал.