Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие" - Финансы, деньги и налоги дипломная работа

Главная

Финансы, деньги и налоги
Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие"

Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в России. Краткая характеристика банка, его финансово-экономические показатели и основные направления деятельности. Анализ системы налогообложения. Пути совершенствования взимания НДФЛ в РФ.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие"
Роль налога на доходы физических лиц в формировании налоговых доходов бюджета очень велика, на рисунке 1 приведена динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области [Рисунок 1 составлен на основании источников 39, 6, 7, 40.].
Рисунок 1 - Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области за 2010 - 2013 гг., в млн. руб.
Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области положительная, в 2012 г. доходы от данного источника составили 13489 млн. руб. (в том числе от плательщиков Архангельской области - 11 204,1 млн.руб., от плательщиков НАО - 2 284,9 млн.руб.), что на 3844,8 млн. руб. больше, чем в 2010 г. В 2013 г. ожидается поступление данного налогового дохода в сумме 14308,9 млн. руб., что на 820,0 млн. руб. больше, чем в 2012 г.
Кассовый план по данному доходному источнику за 2012 г. выполнен на 103,8 %, что обеспечило дополнительное поступление в областной бюджет 489,2 млн. руб. В сравнении с 2011 годом поступление налога на доходы физических лиц в областной бюджет возросло на 29,3 %. На общий рост объема поступлений в 2012 году оказало влияние изменение норматива отчисления налога в областной бюджет с 54 % в 2011 году до 60 % в 2012 году.
Неблагоприятная ситуация в экономике сдерживает увеличение поступления налога на доходы физических лиц. Кроме этого свое влияние оказывает остановка деятельности ряда крупных организаций, задержка заработной платы, а также практика выплаты через комиссии по трудовым спорам. В этих случаях прекращается обязанность удержания налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством, в связи с чем недобор за 9 месяцев 2013 г. в областной бюджет составил 123 млн. рублей.
По статистическим данным среднемесячная номинальная заработная плата работников по крупным и средним организациям Архангельской области в январе-августе 2013 года составила 28 944,0 рублей, это на 13,7 % выше, чем год назад. Уровень среднемесячной заработной платы в Ненецком автономном округе составил 61 440,6 рублей, прирост к прошлому году - 10,2 %. Отрицательное влияние на поступление налога на доходы физических лиц оказало образование просроченной задолженности по заработной плате: по данным статистики на 1 января 2013 года ее размер по предприятиям области составлял 50 млн. рублей, на 01 октября 2013 года - 81 млн. рублей, рост в 1,6 раза.
Рассмотрим удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов бюджета Архангельской области (рисунок 2).
Рисунок 2 - Динамика удельного веса поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов бюджета Архангельской области за 2010 - 2013 гг., %
Из рисунка 2 видно, что в 2012 г. удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов составил 34,1%, по сравнению с 2010 г. удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов снизился на 2,4 процентных пункта, что объясняется более высокими темпами прироста других налоговых доходов. Тем не менее, НДФЛ остается вторым после налога на прибыль организаций источником формирования налоговых доходов бюджета Архангельской области, его роль очень велика.
Уже прошло почти 13 лет, как все население РФ выплачивают государству налог на доход по одинаковой ставке 13%. Но вопреки большому количеству противников применения плоской шкалы НДФЛ подоходный налог по-прежнему рассчитывается по пропорциональной шкале. В настоящее время на рассмотрении депутатов Госдумы находится сразу два законопроекта о введении прогрессивной шкалы НДФЛ [19].
Прогрессивное налогообложение - это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растет ставка налога [10].
Благодаря переходу НДФЛ на плоскую шкалу в настоящее время реальная дифференциация по доходам различных слоев населения выросла более чем в 25 раз. Ввиду этого 1% граждан, получающих более 45% общего дохода населения России, уплачивают в бюджет ничтожно малую сумму, тогда как в США 40% всех поступлений от подоходного налога взимаются у 1% богатейших граждан [17].
1.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в России
Налог на доходы физических лиц, в основном, взимается в России через налоговых агентов, т.е. работодателей. Работодатель, у которого трудится физическое лицо, по итогам каждого месяца начисляет работнику заработную плату и удерживает из заработной платы сумму НДФЛ, подлежащего уплате в соответствующий бюджет.
- доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ или за ее пределами для физических лиц - резидентов РФ;
- доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ для физических лиц - нерезидентов РФ.
Полный перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации приведены в статье 208 Налогового кодекса РФ. Перечислим основные из них (рисунок 3).
Рисунок 3 составлен мной на основании статьи 208 НК РФ.
В России действует несколько ставок НДФЛ, стандартная ставка - это 13%.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 3 - Основные виды доходов доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, облагаемые НДФЛ
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса;
- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового Кодекса [2].
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов [2].
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года [2].
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224Налогового Кодекса, процентная доля налоговой базы [2].
При исчислении НДФЛ действуют налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. В таблице 1 представлены основные стандартные налоговые вычеты, полный их перечень приведен в статье 218 Налогового Кодекса РФ.
Таблица 1 - Стандартные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ в Российской Федерации
для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС
лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года
инвалидов Великой Отечественной войны
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
На третьего и каждого последующего ребенка
На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
Перечень социальных вычетов установлен статьей 219 Налогового кодекса РФ. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов (таблица 2).
Таблица 2 - Виды социальных налоговых вычетов в Российской Федерации
в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2статьи 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями
в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов (таблица 3).
Таблица 3 - Виды имущественных налоговых вычетов в Российской Федерации
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей
в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
Перечень профессиональных вычетов установлен статьей 222 Налогового кодекса РФ.
Дата фактического получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды [2].
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате [2].
1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю в разных странах приходится от 90% (США) до 98 - 99% (Россия) суммы всех налогов, взимаемых с физических лиц.
В общей системе доходов государства налог НДФЛ входит в группу бюджетообразующих налогов. В различных странах доходы от данного налога с физических лиц зависят от особенностей национальной налоговой системы и уровня доходов населения. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33,4 % обязательных отчислений [23].
В странах мира складывается следующая картина: США - 51,4%, Великобритания - 26,7%, ФРГ - 28,9%, Канада - 40,8%, Япония - 42,0%, Франция - 12,2%, Италия - 35,7%, Дания - 48,0%, Россия -30,5% обязательных отчислений (на 01.10.2013г.) [23].
В странах, входящих в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), на долю подоходного налога с физических лиц приходится около 38,3 %.
В Российской Федерации налог на доходы физических лиц составил в 2001 г. около 8,7 % всех обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ и внебюджетные фонды. Объясняется это в первую очередь низким уровнем доходов населения, которые в сравнении с 1989г. упали по разным оценкам в 3 - 5 раз, а также особенностями построения налоговой системы России в целом. В 2002 г. вклад подоходного налога возрос до 11,2% всех обязательных платежей, а в 2004 г. его доля составила 13,1 %. В дальнейшем его вклад в 2007 г возрос до 14,6%, и в настоящее время (на 01.10.2013 г.) составляет 30,5% от всех доходов консолидированного бюджета [25].
В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Общеподоходный тип подоходного налога предполагает налогообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и других доходов.
Шелудярный тип подоходного налога используется практически только в Швеции и Франции, в Англии и некоторых ее бывших колониях, а с 1 января 2001 г. стал использоваться и в Российской Федерации. Шелудярный тип подоходного налога предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке. Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность налогоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.
Следующим принципиальным моментом в организации подоходного налогообложения являлся вопрос о ставке налога и шкале ставок налогообложения. В начале прошлого века в работах В. Вагнера, Э. Селегина, А. Исаева и других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедливости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует и большая процентная ставка. Поэтому с самого начала введения подоходного налогообложения в большинстве стран использовалась прогрессивная шкала налогообложения. В настоящее время практически во всех странах мира (за исключением России) подоходный налог взимается по прогрессивной шкале [20].
В таблице 4 приведены минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства. В ряде стран подоходные налоги взимаются и на региональном, и местных уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). При этом могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения. Также в таблице приведены значения максимальных ставок подоходного налога, применяемых в развитых странах.
Таблица 4 - Минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства за 2012 г. [20]
Как видно, практически во всех развитых странах существует прогрессивная шкала налогообложения в отношении доходов физических лиц. В частности, во Франции нижний порог налоговой ставки составляет 5 %, а верхний 65 %, в США соответственно - 15 и 70 %, в Дании - 20 и 65 %.
В некоторых странах (Швеция, Япония) действует следующий принцип: «Сверхдоходы облагаются сверхналогами». В Германии ставки налогообложения несколько ниже, чем в Швеции и Японии, но выше, чем в США, и возрастают по прогрессивной шкале от 12 до 60 % [29] (табл. 5).
Очевидно, что общей тенденцией развития подоходного налогообложения физических лиц в зарубежных странах является уменьшение максимальных ставок и сокращение числа ставок в шкале. В последние годы в западных странах прослеживается не очень четко выраженная, но все же заметная тенденция к снижению ставок индивидуального подоходного налога.
Таблица 5 - Максимальные ставки подоходного налога в 2012 г. [29]
Масштаб снижения, как правило, невелик, что можно видеть на примере изменения налоговой сетки во Франции. Примерно в таком же направлении и такими же темпами изменяются в последние годы ставки в Дании, Нидерландах, Швеции, хотя в отдельных странах они не снизились, а возросли. Тем не менее, в целом, сравнивая ставки подоходного налога в России и развитых странах Западной Европы, можно сделать бесспорный вывод, что ставки подоходного налога с физических лиц в России значительно ниже, чем в Западной Европе [22].
Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная система обложения физических лиц. На основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» предельная ставка налогообложения с 01.01.1992 г. варьировалась от 12% с совокупного годового дохода в размере 42 000 руб. до 60 % для дохода выше 420 000 руб. [8].
Следует отметить, что с 01.07.1992г. в закон была внесена поправка, в соответствии с которой предельная ставка налогообложения была установлена на уровне 12 % для доходов до 200 000 руб. и 40 % - для доходов свыше 600 000 руб. Данное изменение вводилось в действие с 1 января 1992 г. Вполне реалистично предположить, что должно было произойти уменьшение поступлений подоходного налога, учитывая, что увеличилось число граждан, налогообложение которых осуществлялось по минимальной ставке в 12 %. Однако в условиях 1992 г., когда среднемесячная заработная плата колебалась от 1 400 руб. в январе до 16 100 руб. в декабре (соответственно, 406 и 609руб., в ценах декабря 1991 г.), данная мера не оказала того действия, которого можно было бы ожидать [20].
В 2000 г. произошла отмена двух видов подоходного налога - федерального и регионального. Теперь все суммы подоходного налога стали перечисляться на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само распределяло поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16 % поступивших налогов отчислялось в Федеральный бюджет, а 84 % - в региональный бюджет. Также полностью была изменена шкала подоходного налога. Таким образом, только за период с 1992 по 2001 г. физические лица являлись налогоплательщиками подоходного налога, изменения в который вносились 24 раза, состав налогоплательщиков за анализируемый интервал не менялся, объект налогообложения изменялся 5 раз, ставки подоходного налога пересматривались 6 раз. Основной причиной, определяющей необходимость проведения постоянных реформ подоходного налога, явилась его незначительная роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств данного налога. Среди причин, которые обуславливали подобное положение, основными являлись: низкий уровень доходов населения, сложность законодательства, регулирующего подоходный налог, при наличии большого количества льгот, слабое его администрирование и массовое уклонение от его уплаты [20].
Также важным фактором, характеризующим справедливость налогообложения, является величина минимального дохода, освобождаемого от налогообложения. При введении подоходного налога такой минимум был введен практически во всех странах, в том числе и в России. Величина его обычно определяется в зависимости от уровня развития страны, уровня инфляции, фискальных потребностей государств. В ряде развитых стран мира (ФРГ, Швеция) этот уровень законодательно определен на уровне прожиточного минимума. Практически во всех странах Европы и США с конца 1990-хгг. этот уровень автоматически индексируется в соответствии с текущим уровнем инфляции. Величина этого минимума (в годовом исчислении) в разных странах различна и составляет: в Германии - 7 664 евро, Японии - 350тыс. иен, Великобритании -5 225 ф. ст., США - 55 150 долл., в России - не более 4 800 руб. Как видно, в России намного меньше вычеты из облагаемого дохода. В целом в Западной Европе прослеживается тенденция сохранения высоких ставок на высокие доходы и полного освобождения от подоходного налога сумм, примерно равных прожиточному минимуму населения [14].
Нельзя сказать, что за время своего существования подоходный налог в России не подвергался критике. Предложения в российский парламент о возврате к прогрессивной шкале в мае 2007г. вносили две парламентские фракции - «Справедливая Россия» и КПРФ [33].
На основе анализа сравнительного налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом приходим к следующим выводам.
Обеспечение экономической безопасности страны во многом определяется проводимой налоговой политикой, которая в первую очередь должна обеспечивать государство необходимыми ресурсами. Решению такой задачи должен способствовать подоходный налог, однако он за все время своего существования в условиях формирования рыночных отношений в России играл незначительную роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств.
В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33,4 % обязательных отчислений. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета, объясняется такими причинами, как: низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России по сравнению с экономически развитыми странами; задержками выплат заработной платы, массовым укрывательством от налогообложения высоких доходов, из-за чего в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.
Важной функцией подоходного налогообложения в рамках обеспечения экономической безопасности страны является выравнивание доходов в обществе, формирование среднего класса, решение социально значимых задач. В развитых странах засчет использования прогрессивной шкалы налогообложения, установления не облагаемого налогом минимума дохода, предоставления развитой системы налоговых льгот малоимущим реализуется важнейшая в современном обществе распределительная (социальная) функция налогов. Таким образом, устраняются резкие различия в уровнях доходов высоко- и низкооплачиваемых слоев населения, формируется так называемый средний класс. По мнению специалистов, чтобы в обществе не было серьезных социальных напряжений, соотношение уровня доходов 10 % наиболее высокооплачиваемых слоев населения и 10 % наименее оплачиваемых жителей страны не должно превышать отношения 4:1. В России с начала реформ наблюдается резкая дифференциация доходов населения. Все это свидетельствует о том, что принятая в России система налогообложения доходов физических лиц в ее сегодняшнем виде, определяемом гл. 23. НКРФ, не выполняет распределительной функции, а с учетом регрессивности косвенных налогов, составляющих более 50 % доходов консолидированного бюджета, только способствует расслоению общества на сверхбогатых и бедных [25].
Проведенные исследования и полученные выводы позволяют обозначить, что одной из проблем налога на доходы физических лиц в России сегодня является социально несправедливая «плоская шкала» обложения - независимо от размера доходов все платят в казну 13 % от дохода. Наибольшая доля в денежных доходах населения принадлежит доходам от предпринимательской деятельности и доходам в виде заработной платы около 80%, что позволяет рассчитать реальную ставку по данному налогу и определить ее в размере не превышающей 10%.
Очевидно, что подоходное налогообложение в России не перегружено, должно стать прогрессивным и иметь дифференцированные ставки для различных категорий граждан в зависимости от размера их доходов. Также рациональным представляется повысить размеры вычетов и налоговых льгот для слабозащищенных слоев населения, а перспективная возможность увеличения поступлений по подоходному налогу в России в большей степени будет зависеть от решения на государственном уровне таких задач, как преодоление кризиса неплатежей, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов и др. В таких условиях российский подоходный налог будет в большей степени обеспечивать экономическую безопасность страны, реализовывать принцип справедливости и соответствовать существующим формам налогообложения в экономически развитых странах [25].
Сделаем выводы по первой главе ВКР:
1) несмотря на то, что НДФЛ - федеральный налог, этот платеж наиболее важен для региональных и местных бюджетов, поскольку согласно БК РФ этот налог хотя и является федеральным налогом, но в итоге поступает в региональные и местные бюджеты. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах;
2) высокая дифференциация доходов различных слоев населения крайне негативно влияет на социально-экономическую ситуацию в стране. Существенное неравенство состояний насел
Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие" дипломная работа. Финансы, деньги и налоги.
Курсовая работа по теме Почвы хозяйства ООО 'Янтарь агро' Балтийского района и перспективы их рационального использования
Работоспособность Человека И Ее Динамика Реферат
Реферат по теме Участники рынка ценных бумаг. Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг
Судьба Человека Тема Памяти Сочинение
Курсовая Особенности И Методы Нормирования Управленческого Труда
Учет Курсовых Разниц Усн
Реферат На Тему Личность Преступника И Индивидуальное Предупреждение
Реферат по теме Культура поведения за столом. История и современность
Курсовая Работа На Тему Проектирование Модели Для Составления Оптимального Рациона Кормления Скота
Контрольная Работа Номер 2 Линейное Уравнение
Контрольная работа: Социальное партерство
Синдромы Культур По Триандису Реферат
Реферат: Портреты учителей. Скачать бесплатно и без регистрации
Итоговая Контрольная Работа По Истории 2022
Пример Реферата Образец 2022
Контрольная работа: Технологія міжбанківських платежів у комерційному банку
Реферат по теме Рефинансирование
Реферат по теме Постмодернизм У. Эко «Имя розы»
Дипломная работа по теме Роль экологического менеджмента в развитии малого бизнеса
Курсовая работа по теме Организационная культура как элемент управления организацией
Воспитание поэтического слуха и приобщение дошкольников к поэзии - Педагогика презентация
Стратегия развития жилищно-коммунального хозяйства - Менеджмент и трудовые отношения курсовая работа
Феодальные государства в странах Востока - История и исторические личности реферат