Международные стандарты аудита - Бухгалтерский учет и аудит курс лекций

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Международные стандарты аудита

Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности. Назначение и классификация международных стандартов аудита. Применение аналитических процедур и выборочной проверки. Проведение проверки прогнозной финансовой информации.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Целью учебной дисциплины "Международные стандарты аудита" является знакомство специалиста с международным опытом разработки стандартов аудита и их использование в аудиторской деятельности; освоение методов применения международных стандартов при проведении аудиторской проверки в международных (транснациональных) организациях.
Изучение дисциплины обеспечивает реализацию требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в области аудита по вопросам:
- методики разработки стандартов аудита;
- применения международных стандартов к разработке национальных стандартов аудиторской деятельности;
- использования международных стандартов аудита при проведении аудиторских проверок в международных организациях.
В результате изучения дисциплины студенты должны:
- состав и содержание международных стандартов аудита;
- порядок их разработки и применения в практике аудиторской деятельности;
- методику применения международных стандартов аудита при разработке национальных стандартов.
- использовать международные стандарты аудиторской деятельности при проведении аудиторских проверок международных (транснациональных) организаций;
- применять международные стандарты аудиторской деятельности как эталон для оценки качества аудиторских проверок;
- сопоставлять международные и национальные стандарты и обосновывать целесообразность их различия.
Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом; соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита; связь международных стандартов с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность; классификация и особенность основных групп стандартов, включая стандарты получения информации о проверяемых объектах, организации аудита и оформления результатов аудиторских проверок; понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения; влияние аудита на достоверность и надежность информационного обеспечения субъектов хозяйствования в рыночной экономике; соответствие состава и принципов разработки отечественных стандартов международным; особенности применения международных стандартов к подтверждающему, сопровождающему и целевому аудиту и другим видам аудиторских услуг.
1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности
1.1 Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. Россия в МФБ представлена полноправным членом - Институтом профессиональных бухгалтеров России и членом-наблюдателем - Российской коллегией аудиторов.
МФБ имеет свою Конституцию, которой определены основные цели и задачи для выполнения которых учрежден Комитет по международной аудиторской практике (КМАП).
МФБ создала объединение фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. В него вошли представители 23 транснациональных аудиторских фирм. Цель которого - надзор за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью стандартов качества. Исполнительным органом является Транснациональный аудиторский комитет (ТАК).
Первоочередными задачами Комитета являются:
- Пересмотр отдельных стандартов и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП);
- Разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий, отражающих переход аудиторской практики с "подтверждения" на "гарантирование";
- Пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;
- Публикация МСА по производным ценным бумагам (финансовым инструментам).
1.2 Назначение и классификация международных стандартов аудита (МСА) и их связь с национальными стандартами аудита
МСА связаны с международными стандартами финансовой отчетности. Для того, чтобы определить эту связь, проведем классификацию МСА.
Стандарты аудита (1) - это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.
МСА содержат основные принципы, необходимые процедуры и рекомендации по применению принципов и процедур.
МСА имеют единую структуру и состоят из:
— разделов, излагающих суть стандарта;
— приложений (для некоторых стандартов).
МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой Положение о международной аудиторской практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.
В первую группу входят такие разделы, как предисловие, глоссарий.
Стандарты второй группы объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.
Третья и четвертая группы стандартов посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучение деятельности клиента, определение уровня существенности и аудиторских рисков.
Документы пятой и шестой групп содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы внутренних аудиторов.
Правила составления аудиторских заключений и проверки другой информации приведены в стандартах седьмой и восьмой групп - "Аудиторские выводы и заключения" и "Специальные области аудита".
В девятой группе МСА "Сопутствующие услуги" раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которое следует соблюдать аудитору.
Положение по международной аудиторской практике (ПМАП) дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения МСА.
1.3 Основные принципы аудита финансовой отчетности
Аудит финансовой отчетности (2) - это процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем ли существенным аспектам, в соответствии ли с установленными основами финансовой отчетности. МСА 200 регламентирует цель и общие принципы аудита финансовой отчетности.
МФБ признает существование национальных стандартов аудита, но в некоторых странах за национальные приняты МСА. В РФ стандарты (правила аудиторской деятельности) создавались в основном как аналог МСА. Но существуют правила и стандарты , которые используются только в РФ. Это такие правила как: "Образование аудитора", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций", "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним". Разработка таких правил в РФ связана с особенностью российского законодательств в отношении аудита.
МСА, содержащие концептуальную основу, имеют ссылки на МСФО, т.е. на основы составления финансовой отчетности.
МСА 550 "Связанные стороны" касаются раскрытия информации о связанных сторонах, приведенных в МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".
МСА 560 "Последующие события" связаны с МСФО 10 "условные события и события, происшедшие после отчетной даты".
Существенность в МСА 320 "Существенность в аудите" имеет сноску на понятие существенности в МСФО. Кроме того, предполагается проведение дальнейшей работы по применению МСА и финансовой отчетности.
При осуществлении своей профессиональной деятельности аудитор руководствуется общими этическими принципами, которые изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров. Этих принципов семь.
7. Следование техническим стандартам
2. Применение международных стандартов на этапе организации аудита
2.1 Общие вопросы планирования аудита
Планирование аудита (1) - это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования - эффективное и своевременное проведение аудита.
В МСА 300 "Планирование" установлены стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Данный МСА предназначен для повторного аудита, а для первоначальной проверки круг рассматриваемых вопросов расширяется.
Планирование призвано помочь в правильном распределении работы среди ассистентов аудитора и координации работы других специалистов. Объем планирования зависит от:
- опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом;
- знания аудитором бизнеса клиента.
Элементы общего плана могут быть в целях координации действий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.
При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:
3. Уровень компетентности руководства
4. Пониманием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
5. Оценки аудиторского риска и уровня существенности
6. Характера, срока и объема процедур, используемых в ходе аудита
Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.
Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений документируются.
2.2 Получение аудитором знаний о бизнесе клиента
Знание бизнеса (2) -- общее знание экономики и той отрасли, в которой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание методов осуществления этой деятельности клиентом. Закреплено это в МСА 310 "Знание бизнеса".
Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении проверки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, но должен иметь знания о структуре собственности, деятельности и бизнесе.
Приобретение знаний (3) -- непрерывный и взаимосвязанный процесс сбора и оценки информации, а также ее соотнесения с аудиторскими доказательствами.
При повторных проверках собранная ранее информация обновляется и заново оценивается, а источниками сведений об отрасли и субъекте являются:
- предыдущий опыт работы с субъектом и в его отрасли;
- беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, юристами, отраслевыми специалистами, заказчиками, поставщиками, конкурентами;
- законодательные и нормативные акты;
- документы хозяйственного, финансового и рекламного характера, подготовленные субъектом.
Аудитор должен следить за обеспечением ассистентов достаточным объемом знаний о бизнесе. Если предоставленной информации недостаточно, делается дополнительный запрос. Аудитор обязан проанализировать, соответствуют ли утверждения в финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе. В отношении экономических факторов оценивается общая тенденция развития отрасли: спад, рост, инфляция, политика правительства (денежная, фискальная),рынок и конкуренция, цикличность или сезонность, изменения в технологии производства, коммерческий риск, специфическая практика и проблемы бухгалтерского учета, нормативная правовая база.
В отношении субъекта оценивается: форма собственности, структура капитала, организационная структура, источники и методы финансирования, изменения в структуре видов деятельности, совет директоров, деловая репутация, профессиональный опыт, независимость и контроль за деятельностью управляющих, наличие внутреннего аудита, финансовый персонал , его укомплектованность и текучесть кадров. В отношении деятельности субъекта оценивают: характер производственной деятельности (производство, торговля, финансовые услуги, внешнеэкономическая деятельность), местонахождение производственных, офисных и складских помещений, продукция, условия приобретения товаров категории расходов, активы и обязательства внутренние нормативные акты, структура долгов, внешние условия, законодательство в области бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.
2.3 Установление условий договоренности с помощью письма-обязательства о проведении аудита
Условия договоренностей об аудите согласно МСА 210 устанавливаются в письме-обязательстве о проведении аудита. В данном документе подтверждаются: принятие аудитором задания, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом, формы отчетов. Оно обязательно как при аудите, так и для сопутствующих услуг. Направляется клиенту до начала проведения аудита. В нем раскрываются следующие аспекты:
1. Цель аудита финансовой отчетности.
2. Ответственность руководства клиента за составление и предоставление финансовой отчетности.
3. Объем аудита со ссылками на нормативные акты.
4. Форма и способ сообщения результатов аудита.
5. Предупреждение о наличии риска необнаружения и требование свободного доступа к информации.
Дополнительно можно отразить мероприятия, связанные с планированием аудита, перечень ожидаемых от руководства письменных заявлений, перечень отчетов для клиента, возможность привлечения экспертов или других аудиторов к сотрудничеству, ограничение ответственности аудитора, дополнительные соглашения.
Если аудитор должен проверить компанию, имеющую филиалы, дочерние общества и т.п., то он должен учитывать следующие обстоятельства:
-- руководящий орган, назначающий аудитора подразделения;
-- необходимость составления отдельного заключения;
-- объем работы, выполненной другими аудиторами.
При повторных аудиторских проверках новое письмо-обязательство составляется в следующих случаях:
-- неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
-- изменение в составе руководящих органов субъекта или его собственников;
-- значительные изменения характера и масштаба деятельности клиента;
-- наличие изменений законодательства.
Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть обоснованными и необоснованными. К обоснованным причинам относятся: изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказания аудиторской услуги, изменения в составе филиалов и структурных подразделений.
Необоснованным считается изменение условий договоренности по причине ограничения аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной информации. В результате этого аудитор согласовывает новые условия, в соответствии с пересмотренными составляет отчет.
Если просьба клиента об изменении условий договоренности не имеет разумного обоснования, аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности
3. Международные стандарты, регламентирующие основные методы получения аудиторских доказательств
3.1 Понятие и виды аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства (1) - это информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся: первичные документы, бухгалтерские записи, информация, полученная из других источников.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.
Тесты контроля (2) - тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу (3) - это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.
Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска систем внутреннего контроля, а процедуры по существу - для поверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, т.е. утверждений руководства.
Они разделяются на следующие категории:
1) существование: актив или обязательство существуют на определенную дату;
права и обязательства: актив или обязательство относятся к данному субъекту по состоянию на определенную дату;
возникновение: в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношение к субъекту;
полнота: не имеется неучтенных активов, обязательств, операций, нераскрытых статей;
стоимостная оценка: актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;
измерение: операция или событие учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду;
7)представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности.
Доказательства собираются по каждому утверждению.
По источникам доказательства делятся на полученные:
– от аудируемого лица -- внутренние;
По характеру различают следующие аудиторские доказательства:
– визуальные -- результаты осмотра, наблюдения;
– документальные -- информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;
– устные -- полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.
При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:
доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;
доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;
3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;
4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.
МСА 500 "Аудиторские доказательства" устанавливает следующие процедуры получения доказательств:
1. Инспектирование (4) -- проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:
– созданные третьими сторонами и находящиеся у них;
– созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;
– созданные субъектом и находящиеся у него.
Наблюдение (5) -- изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.
Запрос и подтверждение (6) -- поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.
Подсчет (7) -- проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры (8) -- анализ значимых показателей и тенденций.
3.2 Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств
Аналитические процедуры (9) -- анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимодействий и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям. При проведении аналитических процедур используются различные методы -- от сравнений до комплексного анализа с применением статистических методов.
Аналитические процедуры согласно МСА 520 включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:
– сопоставимой информацией за предыдущие периоды (например, сравнение суммы выручки за текущий период с суммой выручки в сопоставимых ценах за прошлый год);
– ожидаемыми результатами (сметными, прогнозными показателями или показателями, рассчитанными аудитором -- таким образом определяется, к примеру, обоснованность расхода материалов на фактический выпуск продукции);
– аналогичной отраслевой информацией (так, для доказательства реальности начисленной оплаты труда можно привлечь среднеотраслевой показатель по заработной плате за тот же период времени).
Аудиторская выборка (10)-- применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета, или операций, составляющих обороты по счетам таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Вся совокупность данных, из которых делается выборка, именуется генеральной совокупностью.
Стандарты и рекомендации аудитору при построении выборки приведены в МСА 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки".
Аудиторская выборка в отношении тестов контроля строится на основе представления аудитора о возможных отклонениях от адекватных процедур и является уместной, если тестируемые контрольные действия имеют доказательства их существования (подписи, визы и др.).
Помимо выборки аудитор может использовать следующие методы отбора элементов для проверки:
отбор всех элементов (11)-- применяется в случае проведения процедур проверки по существу, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа существенных статей и если неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки. Применение стопроцентной проверки возможно также при использовании аудитором компьютерных информационных систем;
отбор специфических статей (12) -- в соответствии с предварительной оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, характеристикой генеральной совокупности и представления о бизнесе.
3.4 Применение результатов работы другого аудитора
В МСА 600 "Использование результатов работы другого аудитора" приводятся необходимые понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов компонентов (подразделений, филиалов и др.).
Главный аудитор (13)-- это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность включает информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.
Другой аудитор (14) -- это лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Этот аудитор несет ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в отчетность, проверяемую главным аудитором.
Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора:
– о требовании независимости в отношении субъекта и компонента;
– о требованиях учета, аудита и отчетности;
– об использовании результатов его работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита.
3.5 Использование работы внутреннего аудита
Процедуры, изложенные в МСА 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита", применяются в зависимости от важности внутреннего аудита для внешнего аудита финансовой отчетности.
Внутренний аудит(15) -- деятельность внутреннего подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Обычно внутренний аудит включает следующие элементы:
– обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– проверка финансовой и хозяйственной информации;
– анализ эффективности деятельности;
– проверка соблюдения внешних и внутренних нормативных актов.
Роль и цели внутреннего аудита определяются руководством. Внутренний аудит не может быть таким же независимым, как внешний, но ответственность внешнего аудитора не уменьшается при использовании результатов работы внутреннего аудита.
При намерении использовать результаты работы внутреннего аудита внешний аудитор должен оценить ее для того, чтобы убедиться в ее соответствии целям внешнего аудита со следующих позиций:
– профессионализм работников внутреннего аудита;
– достаточность и уместность полученных ими доказательств;
– соответствие подготовленных отчетов результатам работы;
– тщательность рассмотрения необычных вопросов.
Так же для проведения аудита возможно ппривлечение эксперта.
Эксперт (16) -- физическое лицо или фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Аудитор не обязан обладать знаниями эксперта. Эксперт может являться штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на договорной основе.
Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования, членства в соответствующей профессиональной организации, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере.
Аудиторские доказательства могут быть получены при исследовании круга полномочий эксперта, обычно излагаемых в виде инструкций, подготовленных субъектом. Объем работы эксперта должен отвечать целям аудиторской проверки.
Ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов несет эксперт.
4. Международные стандарты, регулирующие процессы сбора и обобщения информации в ходе аудиторской проверки
4.1 Подтверждение оценочных значений в ходе аудиторской проверки
Оценочное значение(1) -- приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения (резервы на покрытие убытков по различным причинам и т.п.), "оценочное значение" это оценка статей, находящих отражение в отчетности.
Согласно МСА 540 "Аудит оценочных значений" аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскрыта ли необходимая информация о нем.
При первом подходе аудитор выполняет следующие процедуры:
- оценка данных и анализ допущений, на которых основано оценочное значение;
- проверка вычислений, выполняемых при оценке;
- сравнение оценочных значений и фактических результатов предыдущих периодов;
- рассмотрение процедуры утверждения оценочных значений руководством.
При оценке допущений аудитор должен рассмотреть:
– их обоснованность в свете фактических результатов предыдущих периодов;
– согласованность с допущениями, используемыми для получения других оценочных значений;
– согласованность с соответствующими планами руководства.
Аудитор проверяет уместность формул, используемых руководством, правильность процедур вычисления. Аудиторские доказательства относительно оценочных значений могут быть получены при обзоре последующих событий, имевших место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита.
4.2 Исследование операций со связанными сторонами
Операции между связанными сторонами(2) -- передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.
Согласно требованиям МСА 550 "Связанные стороны" необходимость сбора информации о связанных сторонах и операциях с ними обусловлена тем, что:
раскрытия этой информации могут требовать основы финансовой отчетности;
существование связанных сторон может повлиять на финансовую отчетность клиента;
следует оценить убедительность полученных доказательств. Если они получены от связанной стороны, то их надежность оценивается ниже, чем полученных от несвязанных третьих сторон;
Процедуры выявления операций со связанными сторонами следующие:
– получение письменных заявлений от руководства относительно полноты представленной информации о наличии связанных сторон и адекватности раскрытия соответствующих данных в финансовой отчетности;
– проведение процедур по существу, изучение учетных записей с целью выявления крупных или нетипичных операций;
– изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
– изучение подтверждений по выданным или полученным кредитам;
– рассмотрение инвестиционных сделок;
– получение подтверждений и изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны.
4.3 Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта
МСА 560 "Последующие события" требует от аудитора получения доказательств того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Процедуры, которые для этого необходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Это могут быть:
- ознакомление с протоколами собраний акционеров и исполнительных органов;
- рассмотрение промежуточной финансовой отчетности, смет, прогнозов;
- запросы юристам относительно судебных разбирательств и претензий.
Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности. После подписания аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за исследования последующих событий.
4.4 Проверка уместности допущения о непрерывности деятельности субъекта
Допущение о непрерывности деятельности(3) -- допущение о том, что предприятие будет продолжать вести хозяйственную деятельность в обозримом будущем и что оно не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сократить масштаб деятельности.
Следующие события или условия согласно новой редакции МСА 570 "Допущение о непрерывности деятельности предприятия" могут служить причиной возникновения у аудитора серьезных сомнений в соблюдении клиентом допущения о непрерывности деятельности:
Обязанность аудитора состоит в том, чтобы проанализировать уместность использования руководством допущения о непрерывности деятельности.
Если руководство не желает давать оценку или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, то аудитор должен рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения вследствие ограничения объема работы аудитора.
Для проведения оценки аудитор осуществляет следующие процедуры:
- анализ и обсуждение с руководством прогнозов и промежуточной финансовой отчетности;
- анализ условий кредитных соглашений и договоров;
- ознакомление с протоколами собраний акционеров и заседаний органов управления;
- анализ договоренностей о финансовой поддержке со стороны связанных сторон и третьих лиц;
- рассмотрение планов, касающихся невыполненных заказов. На основе полученных доказательств аудитор должен определить, существует ли неопределенность, требующая четкого раскрытия сведений о ней и ее последствиях в финансовой отчетности.
4.5 Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и ошибок
Мошенничество(4) -- преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников субъекта или третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности.
Согласно МСА 240 "Мошенничество и ошибки" мошенничество может выражаться в следующих действиях:
- манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;
- сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах;
- отражение в учете несуществующих операций;
- неправильное применение учетной политики.
Ошибки(5) -- непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, например математические просчеты, описки, упущение фактов или их неверная интерпретация, неправильное применение учетной политики.
В процессе планирования аудитор должен:
запросить у руководства данные о ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок;
оценить зависящий от них риск существенного искажения финансовой отчетности, которую предстоит проверить;
разработать процедуры, с помощью которых возм
Международные стандарты аудита курс лекций. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат: Misconception Essay Research Paper MisconceptionWe often have
Курсовая работа по теме Обмен данными
Реферат по теме Человек, общество и бизнес
Сочинение По Цитате
Наука О Поведении Русский Путь Реферат
Курсовая работа по теме Обзор рынка ноутбуков в г. Туле
Реферат: Персидский поход Юлиана II
Изложение: Гроздья гнева. Стейнбек Джон
Отчет По Практике Технология
Реферат: Философия смеха
Контрабанда Понятие И Виды Курсовая
Реферат: Любимое блюдо пророка Мухаммеда
Сочинение Человек Личность 6 Класс Обществознание
Дипломная Работа Инклюзивное Образование В Школе
Курсовая Работа На Тему Политическая Система Франции
Контрольная Работа На Тему Рекреаційно-Туристичне Вивчення Мальти
Темы Дипломных Работ Для Электромонтеров
История Развитие Олимпийских Игр Реферат
Лабораторная Работа На Тему Изучение И Проверка Способов Измерения Давления, Разрежения И Разницы Давлений
Курсовая работа по теме Основи побудови обліку фінансування витрат
Транскрипция в живых клетках - Биология и естествознание презентация
Средства и методы защиты от шума и вибрации, поражения электрическим током - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда реферат
Гигиена лабораторных животных - Биология и естествознание реферат