Международные стандарты аудита - Бухгалтерский учет и аудит курс лекций

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Международные стандарты аудита

Рассмотрение понятия, этапов развития, видов и принципов международной системы аудита. Изучение особенностей оценки риска при использовании информационных систем. Ознакомление с правилами составления отчета о выполнении специального аудиторского задания.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ



Назначение МСА
1. Понятие и значение аудиторских стандартов
2. Этапы развития МСА
3. Цели МСА
4. Осн факторы, влияющие на разработку стандартов
5. Роль международной федерации бухгалтеров в разработке МСА
6. Классификация МСА
1. Понятие и значение аудиторских стандартов
Аудит стандарты - док-ты, формулирующие единые баз треб-я, общий подходы к проведению аудита. Стандарты опред-ют нормативные треб-я к кач-ву и надежности аудита, масштабы аудит проверки, недочеты аудита, вопросы методологии, баз принципы, которыми должны рук-ся аудиторы.
Соблюдение аудит стандартов позволяет обеспечить опред ур-нь гарантии рез-ов аудит проверки. Если аудитор допускает отступление от стандартов, то он долж быть готов объяснить причину этого.
Значение стандартов:
1) обеспечивают выс кач-во аудит проверки
2) содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений
3) помогают пользователям понять процесс аудита
4) повышают общественный имидж профессии аудита
5) устраняют излишний контроль со стороны гос-ва
6) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом
7) обеспечивают связь отд-х эл-ов аудит процесса
Стандарты явл-ся основанием для док-ва в суде, кач-ва проведения аудита и опред-я меры отв-ти аудиторов. На базе аудит стандартов формир-ся учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые треб-я для проведения экзаменов на право заниматься аудит дея-тью.
Аудит стандарты должны уд-ть изменениям эк усл-й. С этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.
В наст время в мир аудит практике прим-ся стандарты след ур-ней:
1) междунар стандарты аудита
2) нац стандарты
3) стандарты проф аудит объединений
4) внутренние (внутрифирменные) стандарты аудит орг-й и индивид аудиторов
2. Этапы развития МСА
Процесс стандартизации аудит дея-ти можно считать принятие США в 1932 г ФЗ "Акта о правильности ценных бумаг", в котором выдвинуты, регламентированы опред треб-я по проведению независимого аудита негосуд корпораций, выпускающих ц.б.
В 1934 г амер институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень "Проверка фин отчетов независимыми аудиторами", в котором определен порядок проведения аудит процедур, действующие и по настоящее время
С 1939 г амер институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, рег-ие проведение аудита
В частности, действующий при институте Комитет по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые легли в основу современного аудита. Особое место в этом док-те стали исследования в обл-ти внутреннего контроля, позволяющего обеспечить достоверность рег-и, классификации и обобщения учетной инф-и любого эк субъекта. В этом же отчете выдвинуты рекомендации по формир-ю ауд заключения стандартной формы.
Новый этап стандартизации аудита - после 2-ой мир войны.
След важным этапом становления аудит стандартов явл-ся принятие амер институтом бухгалтеров в 194 8 г "10 Общепринятых стандартов аудита". Эти стандарты поделены на 3 группы: Общие стандарты, Стандарты работы на объекте, Стандарты заключений
В этом же году институт внутренних ревизоров США публикует "Обязанности внутреннего аудитора"
С 60-х годов в мир эк-ке наметилась тенденция по объединению нац корпораций и созданию международных фин групп. Это в свою очередь вызвало необход-ть стандартизации на международном ур-не треб-й к ведению. По этой причине в 70-е годы началась раз-ка МСФО. Это послужило причиной разработки единых треб-й и для аудиторов.
Разработка МСА началась в 1977 г. В наст вр ключевая роль в создании МСА принадлежит Международной Федерации бухгалтеров. В рамках этой федерации вопросами аудита (в частности стандартами) занимается Международный Комитет по аудиторской практике.
Первоначальная редакция МСА, разработанных Комитетом, включала в себя 29 стандартов проведения аудита и 4 стандарта по оказанию сопутствующих услуг.
90-е годы Комитет начал реформирование стандартов: изменилась их стр-ра, нумерация, было приведено в соотв-и с новыми треб-ями их сод-е, система была дополнена новыми стандартами
В наст вр действует редакция 2001 г , в ней насчитывается 47 стандартов, поделенных на 10 групп:
1. " вводные замечания " - содержат 3 стандарта, которые опред-ют юр статус МСА, сод-ат перечень терминов, описывают стр-ру МСА и приводят класс-ю сопутствующих услуг
2. " отв-ть " - 6 стандартов, опред-их цели и осн принципы аудита, вопросы отв-ти аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем кач-ва работы аудиторов, формой и сод-ем рабочей документации, опред-ют понятия "мошенничество" и "ошибка"
3. " планирование " - 3 стандарта описывают процесс планир-я аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите
4. " внутренний контроль " - 3 стандарта, опис-ют процессы оценки аудит риска и систем внутр контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных инф систем, а также если бу клиента ведется сервисными орг-ями (бух и аудит фирмами)
5. " аудит док-во " - 10 стандартов, опр-ют процесс сбора аудит док-в в разл ситуациях, раскрывает сод-е и хар-р аналитич процедур, выборочных проверок
6. " использование работы др специалистов " - 2 стандарта, опис-ют процессы использования в ходе аудит проверок работы др независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в разл областях
7. " выводы и отчеты в аудите " - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и сод-ю аудит заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты доп инф-и
8. " специализированные области " - опред-ют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит инф-и
9. " сопутствующие услуги " - явл-ся рук-вом для аудиторов при оказании соп-х услуг: общим проверкам фин отч-ти, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) фин отч-ти
10. " положения по межд практике аудита " - 11 стандартов, раскрываются особ-ти аудита междунар банков, а также особ-ти аудита в случае применения клиентами комп инф систем. В этой группе также решаются разл вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.
3. Цели МСА
С развитием ТНК, интеграцией и превращением аудит фирм в крупные междунар группы появилось необх-ть унификации аудита в междунар масштабе. Проблемы, возникающие в обл-ти аудита, практически одинаковы во всем мире. Поэтому нац проф орг-и аудиторов при раз-ке новых стандартов прежде всего изучают варианты реш-я поставленных задач в др странах и междунар ур-не.
Раз-кой междунар стандартов аудита занимается неск-ко орг-й, из них ключевая роль принадлежит Международной федерации бухгалтеров . В этой орг-и вопросами аудит стандартов заним-ся Междунар комитет по аудит практике.
Стандарты, издаваемые комитетом, преследуют 2 цели:
1) способствовать развитию аудита в тех странах, где ур-нь профессионализма ниже общемирового
2) унифицировать подходы к аудиту в междунар масштабе
Междунар стандарты аудита прим-ся в любых случаях проведения аудит проверок, а также в отнош-и сопутствующей дея-ти аудиторов. В то же время междунар стандарты не превосходят нац стандарты, т.е. если имеются расхождения м\ду нац и междунар стандартами, то должны применяться национальные.
В большинстве стран межд стандарты служат в кач-ве основы для раз-ки нац стандартов (в том числе в России, Австралии, Бразилии, Индии, Голландии). Некоторые небольшие и слабо развитые страны утвердили непоср-но тексты межд стандартов в кач-ве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри Ланка). В тех странах, в которых имеются давние традиции аудита, а собственные системы нац стандартов сложились раньше, чем международные (Канада, GB, Ирландия, США) межд стандарты просто принимаются к сведению проф орг-ями аудиторов.
4. Осн факторы, влияющие на разработку стандартов
Принятие разл эк решений, основанных гл образом на использовании достоверной фин инф-и. Она в свою очередь формир-ся и представляется в виде установленных форм отч-ти. Таким обр-ом, осн масса заинтересованных пользователей опирается в своих выводах на фин отч-ть, т.к. не имеют возм-ти получить доп инф-ю о фин-хоз дея-ти эк субъекта. Кроме того, заинтересованные пользователи вынуждены принимать инф-ю, отраженную в фин отч-ти, как достоверную. В следствии этого возникает потребность в высокопрофессиональных независимых аудиторах. При этом следует отметить, что мнение аудиторов по вопросу достоверности фин отч-ти присуща определенная субъективность.
Для подтверждения своего мнения о достоверности аудитор должен представить достаточные и уместные ауд доказательства. В этом случае повышается степень доверия к фин отч-ти. Хотя следует отметить, что достижение абсолютной уверенности невозможно в следствии ограничений, присущих любой системе бу и внутреннего контроля. В рез-те применения процедур тестирования, использования доказательств, хотя и явл-ся убедительными, не в полной мере окончательными. Таким образом, критерием для опред-я кач-ва ауд услуг, а также для единства орг-и порядка и оформления рез-ов служат стандарты, позволяющие, как аудиторам, так и заинтересованным пользователям быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо не достоверная инф-я, а сама ауд проверка будет проведена добросовестно.
Процесс концентрации мир капитала, вызывающий процесс слияния в сфере ауд услуг, представляет более шир возможности в сфере спектра ауд услуг, бу, консультаций в обл-ти инвестиций, менеджмента, маркетинга, фин анализа, управленческого учета. Воздействие этих факторов оказывает существенное влияние на процесс стандартизации.
Внешние факторы
В наст время в силу усиления интеграции в странах мир сообщества возрастает роль процесса унификации нац систем бу. Хотя нац треб-я более точно охватывают специфику эк отношений отдельных стран, в тоже время развитие внешнеэк связей требует разработки единых подходов к ведению бу, составлению фин отч-ти как внутренних, так и международных эк субъектов.
На основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формир-е и представление бух отч-ти, понятной и одинаково трактуемой квалифицированными пользователями в разл странах. Исходя из этих треб-й, формир-ся междунар стандарты учета и отч-ти.
Очень часто международные корпорации имеют дочерние п\п, филиалы и представительства на территории разл стран, отличающихся ур-нем эк развития, треб-ями и традициями в обл-ти бу, в налоговом з\д. В этих случаях иной раз приходится вести две бухгалтерии. Это в значительной степени затрудняет опред-е фин рез-ов и составление консолидированной отч-ти по корпорации в целом. Несопоставимость показателей фин отч-ти, их недостаточная прозрачность сильно затрудняют и в значительной степени искажают истинное фин положение, что в свою очередь приводит к значительным потерям и банкротству дочерних п\п, филиалов и представительств.
Ауд услуги носят международный хар-р, однако до наст времени сущ-ет стремление нац объединений аудиторов не допустить на внутр рынок междунар ауд орг-и. Следствием этого явл-ся устан-е разл барьеров. МСА явл-ся одним из механизмов по снятию таких барьеров.
МСА предполагают единство методологии, осн принципов проведения аудита, выработку единства в понимании осн роли и значения, цели и задач, способов и процедур осущ-я аудита, а также они позволяют заинтересованным пользователям быть уверенными в достоверности аудита
5. Роль международной федерации бухгалтеров в разработке МСА
Конституция международной федерации бухгалтеров гласит, что ее миссия заключается во всемирном развитии и усилении позиций бух и ауд профессии, основанных на руководстве гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общ-ва.
Для реализации задач в обл-ти аудита при федерации сформирован автономный международный комитет ауд практики, который осущ-ет разработку и публикацию стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг. Для того, чтобы МСА учитывали всю широту мнений и подходов мирового сообщества, в состав комитета входят представители самых разл стран. Это позволяет комитету уделить особое внимание национальным нормативным актам, их особенностям, учесть эту инф-ю при разработке МСА.
Сам процесс разработки осущ-ся в неск-ко этапов:
1) комитет отбирает определенные темы для подробного изучения подкомитетами
2) комитет делегирует подкомитетом обязательства по предварит подготовке и разработке проектов стандартов
3) подкомитеты изучают предварительную инф-ю, состоящую из положений и рекомендаций, нормативных актов разл стран, а также док-ов, изданных региональными и иными проф орг-ями
4) подкомитеты готовят проекты стандартов и передают их на рассмотрение комитета. Комитет после рассмотрения представляет проект стандартов на утверждение междунар федерации бухгалтеров. Стандарт вступает в действие после его офиц публикации на англ языке.
6. Классификация МСА
В наст вр действует редакция 2001 г, в ней насчитывается 47 стандартов, поделенных на 10 групп:
1. " вводные замечания " - содержат 3 стандарта, которые опред-ют юр статус МСА, сод-ат перечень терминов, описывают стр-ру МСА и приводят класс-ю сопутствующих услуг
100 - предисловие к МСА и сопутствующих услуг
110 - глоссарий (перечень терминов)
120 - концептуальная основа МСА
2. " о бязательства " - 6 стандартов, опред-их цели и осн принципы аудита, вопросы отв-ти аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем кач-ва работы аудиторов, формой и сод-ем рабочей документации, опред-ют понятия "мошенничество" и "ошибка"
200 - цели и общие принципы аудита фин отч-ти
210 - договоренности об аудите
220 - контроль кач-ва работы аудиторов
230 - документация
240 - мошенничество и ошибка
250 - учет законов и нормативных актов при аудите фин отч-ти
3. " планирование " - 3 стандарта описывают процесс планир-я аудит проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите
300 - планирование
310 - знание бизнеса
320 - существенность в аудите
4. " средства (система) в нутренн его контрол я " - 3 стандарта, опис-ют процессы оценки аудит риска и систем внутр контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных инф систем, а также если бу клиента ведется сервисными орг-ями (бух и аудит фирмами)
400 - оценка рисков и систем внутр контроля
401 - аудит в усл-ях компьютерных и инф систем (КИС)
402 - аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными орг-ми
5. " аудит док-в а " - 10 стандартов, опр-ют процесс сбора аудит док-в в разл ситуациях, раскрывает сод-е и хар-р аналитич процедур, выборочных проверок
500 - ауд док-ва
501 - ауд док-ва - доп рассмотрение специальных статей
510 - первая ауд проверка - начальное сальдо
520 - аналитич процедуры
530 - ауд выборка и др процедуры выборочной проверки
540 - аудит оценочных значений
550 - связанные стороны
560 - последующие события
570 - допущения о непрерывности дея-ти п\п
580 - заявление руководства
6. " использование работы третьих лиц " - 3 стандарта, опис-ют процессы использования в ходе аудит проверок работы др независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в разл областях
600 - использование работы др аудитора
610 - рассмотрение работы внутреннего аудитора
620 - использование работы экспертов
7. " аудиторские в ыводы и отчеты " - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и сод-ю аудит заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты доп инф-и
700 - аудит заключение по фин отч-ти
710 - сопоставимые значения
720 - прочая инф-я в док-ах, содержащих проверенную фин отч-ть
8. " специализированные области аудита " - 2 стандарта, опред-ют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит инф-и
800 - отчет аудитора по специальным аудит заданиям
810 - проверка прогнозной фин инф-и
9. " сопутствующие услуги " - 3 стандарта, явл-ся рук-вом для аудиторов при оказании соп-х услуг: общим проверкам фин отч-ти, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) фин отч-ти
910 - задание по обзору фин инф-и
920 - выполнение согласованных процедур
930 - задание по подготовке фин инф-и
10. " положения по межд практике аудита " - 11 стандартов, раскрываются особ-ти аудита междунар банков, а также особ-ти аудита в случае применения клиентами комп инф систем. В этой группе также решаются разл вопросы о проведении аудит проверок: общение с рук-вом клиента, аудит малых предприятий и др.
1000 - процедуры межбанковского подтверждения
1001 - использование среды КИС - автономных компьютеров
1002 - использование среды КИС - интерактивных компьютерных систем (on line)
1003 - использование среды КИС - систем баз данных
1004 - взаимод-е гос инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов
1005 - особ-ти аудита малых п\п
1006 - аудит международных коммерческих банков
1007 - общение с рук-вом клиента
1008 - оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы
1009 - аудит с применением компьютеров
1010 - учет экологических вопросов при аудите фин отч-ти
Осн положения аудита, изложенные в международных стандартах
1. Концептуальные основы МСА
2. Цели аудита в соотв-и с треб-ями междунар стандартов
3. Осн принципы, изложенные в МСА
4. Треб-я профессионального скептицизма аудиторов
1. Концептуальные основы МСА
Они изложены в стандартах 100 "Предисловие к МСА и сопутствующих услуг" и 120 "Концептуальные основы МСА". В стандарте 100 определены осн задачи и методы органа по принятию МСА, каким явл-ся Международный комитет по ауд практике.
В этом стандарте опред-ся статус разрабатываемых комитетом положений, к ним относятся:
1) МСА - ими аудиторы должны рук-ся во всех случаях проведения аудита и ко всем вопросам, имеющим существенное значение
2) положения по ауд практике - они не имеют обязательного значения как стандарты, а лишь рекомендательное значение. Положения предназначены расширять, дополнять и комментировать стандарты.
В этом стандарте вводится понятие " гарантирующие услуги " Assurance services.
Весь спектр услуг, оказываемых аудиторами делится на 2 группы:
а) когда аудиторы что-то подтверждают или гарантируют лицам (достоверность отч-ти, верность оценок и допущений, результаты официальных экспертиз и др)
б) иные услуги (бухгалтерские, налоговые, консультационные)
Именно при оказании гарантирующих услуг к аудитору предъявляются повышенные треб-я, они касаются честности, объективности и независимости.
В стандарте 120 разграничиваются непоср-но ауд услуги и сопутствующие услуги.
В соотв-и со стандартам к сопутствующим услугам относятся:
- обзоры фин отч-ти
- согласованные между аудитором и аудируемым лицом процедуры
- подготовка фин инф-и
Этот стандарт не вкл-ет в сопутствующие услуги такие услуги, которые связанны с н\о, консультированием, рекомендациями по бу, по фин вопросам. При этом следует отметить, что оказание соп услуг не предполагает выражения аудитором уверенности, которое необходимо непоср-но для ауд услуг.
В данном случае под уверенностью подразумевается выражение мнения аудитора в отношении утверждений, предоставленных эк субъектом и предназначенных для пользователей
Прямых аналогов этих стандартов нет. В опред смысле аналогом явл-ся Закон "Об ауд дея-ти", в частности в законе зафиксированы положения:
а) разграничивающие непоср-но аудит и соп услуги
б) приводится перечень соп услуг (который по сравнению с МСА намного шире)
в) опред-ся статус правил (стандартов) ауд дея-ти, порядок их принятия
2. Цели аудита в соотв-и с треб-ями междунар стандартов
Цели и принципы аудита изложены в стандарте 200 "Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти". В соотв-и с этим стандартом под целью аудита понимается формир-е мнения аудитора о том, что фин отч-ть эк субъекта подготовлена по всем существенным аспектам, предъявляемым к этой отч-ти.
В стандарте приводятся формулировки, которые должен использовать аудитор. Например, "отч-ть дает правильную и справедливую картину" или "отч-ть отражает достоверно во всех существенных аспектах". В тоже время, согласно стандарту, пользователь фин отч-ти не может считать, что данное мнение гарантирует жизнеспособность эк субъекта и эф-ть ведения дел руководством.
В России цель аудита изложена в законе "Об ауд дея-ти" и Фед правиле (стандарте) №1 "Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти": "целью аудита явл-ся выражение мнения о достоверности фин (бух) отч-ти аудируемых лиц и соотв-е порядка ведения бух учета з\д РФ. Также как и в международном стандарте в Фед правиле (стандарте) №1 имеется ссылка: "несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к фин отч-ти, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности непрерывности дея-ти в будущем, ни как подтверждение эф-ти ведения дел его рук-вом
3. Осн принципы, изложенные в МСА
Принципы аудита изложены в стандарте 200 "Цель и осн принципы дея-ти фин отч-ти". Согласно им при осущ-и своих обязанностей аудитор должен рук-ся след принципами:
- независимость
- честность
- объективность
- проф компетентность и надлежащая добросовестность
- конфиденциальность
- проф поведение
- следование технич стандартам
Рос стандарт №1 также выдвигает треб-е рук-ся этими принципами, но в отличии от межд стандартов в их перечень не включен принцип следования технич стандартам
В международном стандарте принцип "Следование технич стандартам" означает, что аудитор в своей дея-ти должен рук-ся разл технич и нормативными док-ами, регламентирующими аудит на международном и нац уровне.
4. Треб-я профессионального скептицизма аудиторов
В стандарте 200 включено треб-е проф скептицизма аудиторов при исполнении своих обязанностей. Согласно стандарта аудит должен проводится в соотв-и с треб-ями всех МСА, при этом аудитор должен подходить процесс ауд проверки с опред долей проф скептицизма, что означает не принимать на веру полученную инф-ю, а осознавать, что в ней могут сущ-ть существенные искажения, обусловленные влиянием разл факторов.
Проявление проф скептицизма предполагает, что аудитор критически оценивает весомость полученных ауд доказательств, внимательно изучает ауд док-ва, которые противоречат к-л документам или заявлениям или ставит их под сомнение.
Аудитору следует проявлять проф скептицизм для того, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоят-ва, не сделать неоправданных обобщений, не использовать ошибочные допущения. В ходе проведения ауд проверки аудитор не должен считать рук-во аудируемого лица бесчестным, но в тоже время не должен предполагать и безоговорочную честность ее. Устные и письменные заявления рук-ва не должны подменять аудитору достаточные и надлежащие ауд док-ва.
Аналогичные треб-я проф скептицизма содержатся и в рос стандарте №1
Применение м\н стандартов аудита на этапе организации аудиторской проверки

1. Требования м\н стандартов к составлению письма-обязательства
2. Планирование ауд проверки в соот-и с м\н стандартами
3. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента в соот-и с м\н стандартами
4. Опред-е уровня существенности искажений фин отчет-ти
1. Требования м\н стандартов к составлению письма-обязательства
Процесс составления письма-обяз-ва и его содержание рассматривается в стандарте 210 "Условия договоренностей об аудите".
В соот-и с этим стандартом письмо-обяз-во должно содержать след положения:
1) подтверждение принятия аудитором задания на проведение проверки
2) подтверждение целей и масштабов ауд проверки
3) подтверждение обяз-в аудитора перед клиентом
4) возм формы отчетов аудитора по рез-м ауд проверки.
Требование м\н стандарта по составлению письма-обяз-ва применяются как аудите фин отчета, так и при оказании сопутствующих услуг. Письмо-обяз-во направляется клиента до начала проведения аудита. Стандартная форм письма-обяз-ва предусматривает наличие след разделов:
1. цель аудита фин отчет-ти
2. ответственность рук-ва клиента за составление и предоставление фин отчет-ти
3. объем аудита со ссылками на нормативные положения
4. форма и способ сообщения рез-в аудита
5. предупреждение о наличии риска необнаружения существенных искажений из-за различных ограничений
(пр. вследствие тестового или выборочного характера аудита, вследствие ограничений присущих системам бу и внутр контроля)
6. требование свободного доступа к инфе, необх-мой для проведения аудита.
Кроме этих обязат положений в письме-обяз-ве, как правило, оговариваются:
а) мероприятия, связанные с планированием аудита (осн элементы общего плана, сроки проведения работ, виды процедур)
б) перечень ожидаемых от рук-ва письменных заявлений (о достоверности отчетности, о наличии связанных сторон и др.)
в) основы для исчисления гонорара
г) возм-ти привлечения др аудиторов и экспертов исп-я работы внутр аудиторов и др сотрудников клиента
д) координирование работы с предыдущим аудитором
е) ограничение ответ-ти аудитора при необх-ти
ж) при необх-ти оказание клиенту доп согласованных услуг.
Если аудируемая фирма имеет филиалы, дочерние общ-ва, то в письме-обяз-ве дб указано о проведении их аудита. При этом аудитор сообщает инфу будет ли он аудировать их самостоятельно или с привлечением доп аудиторов.
В полном объеме письмо-обяз-во составляется при первоначальном аудите.
В случае повторных аудиторских проверок письмо-обяз-во может составляться в след случаях:
1. неправильное понимание клиентом цели и объема аудита
2. пересмотр условий договоренности
3. изменения в составе руководящих органов клиента или его собственников
4. существенные изменения характера и масштаба дея-ти клиента
5. изменения з\д, касающиеся требований к ведению бу, составлению фин отчет-ти, проведения ауд проверок
Из этих случаев следует особо выделить случаи изменения договоренностей по инициативе клиента. Эти изменения могут носит обоснованный или необоснованный характер.
К обоснованным изменениям относятся:
а) изменение обстоятельств, влияющих на необх-ть оказания услуги. Пр. потенциального инвестора стали интересовать сведения, касающиеся не всей фин отчет-ти, а лишь данные отчета о прибылях и убытках
б) первоначально неправильное понимание клиентом характера аудита (пр. клиент считает, что аудит будет проводится лишь в отн-и отдельных участков бу, а не всей фин отчет-ти)
в) ограничение объема договоренности вызвано объективными обстоятельствами. Пр. филиал клиента превращен в самостоятельную орг-ю и передан др собственнику.
Необоснованными считается такие изм-я условий договоренности, к-ые связаны с ограничениями аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной инфы. Если просьба клиента об изменении условий не имеет разумного обоснования, то аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозм-ти аудитор должен отказаться от проведения аудита, а при необх-ти сообщить об отказе собственникам клиента.
2. Планирование ауд проверки в соот-и с м\н стандартами
Вопросы планирования раскрываются в стандарте 300 "Планирование".
Планирование - разработка общей стратегии и деталей ауд проверки. Цель планирования обеспечения своевременного проведения аудита. Должное планирование обеспечивает надлежащее внимание к наиболее важным направлениям проверки. Это способствует выявление потенциальных проблем и завершению проверки в сжатые сроки. Планирование также способствует хорошей работе вспомогательного персонала, координации проверки с дея-тью др аудиторов и экспертов. Планирование призвано правильно распределить работу среди ассистентов аудитора и приглашенных специалистов.
Объем планирования зависит от след факторов:
1. размеров проверяемого клиента
2. сложности предстоящей проверки
3. опыты работы аудитора, в т.ч. с данным клиентом
Элементы общего плана в целях координации мб обсуждены с рук-м клиента и его сотрудниками.
При разработке общего плана аудитору необх-мо учесть след моменты:
1. знание бизнеса клиента:
а) условия отрасли
б) характеристики клиента
в) уровень компетентности рук-ва
2. понимание систем бу и внутреннего контроля
а) учетная политика
б) влияние новых нормативных актов
в) опыт аудитора в области оценки данных систем
3. аудиторский риск и существенность
а) оценка аудиторского риска
б) определение уровня существенности
в) выявление проблем областей бу
4. характер, сроки и объем аудиторских процедур
а) распределение процедур по областям аудита
б) влияние информационной технологии на аудит
в) возможное использование результатов работы внутр аудита
5. координация, контроль и анализ работы
а) потребность в персонале
б) привлечение др специалистов
6. прочие аспекты
а) допущение о непрерывности дея-ти клиента
б) существование связанных сторон
в) условия аудиторского задания
г) характер и сроки отчетности
Программа аудита опред-ет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.
Программа - это набор инструкций для ассистентов аудитора, явл-ся средством контроля их работы. В программе мб указано время, отводимое на выполнение процедур. Если в ходе аудита выявляются обстоятельства, не отраженные в общем плане и программе или отраженные не в полной мере, аудитору следует внести соот-ые коррективы в общий план и программу. Причины таких изменений документируются.
3. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента в соот-и с м\н стандартами
Этот вопрос рассм-ся в стандарте 310 "Знания бизнеса". Знание (понимание) бизнеса клиента необходимо для выявления событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на фин отч-ть или на процесс аудита аудитору необходимо получить достаточный объем знаний о бизнесе, для того чтобы лучше понимать события, операции и методы работы, осуществляемые клиентом и оказывающие существенное влияние на отч-ть, ход проведения ауд проверки и само ауд заключение.
Аудитор не може
Международные стандарты аудита курс лекций. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат по теме Дом в древнем Риме
Контрольная работа по теме Формирование инвестиционного портфеля ценных бумаг
Реферат: Моніторинг навколишнього середовища
Курсовая работа по теме Разработка технологического процесса изготовления корпуса из серого чугуна СЧ20
Курсовая работа: Договор поставки
Лабораторная работа: Загрузка XML-данных в скринсейвер
Модели Сбережений Реферат
Лекция На Тему Жизнь И Деятельность Ш.Ш. Уалиханова
Собственный Капитал Реферат
Контрольная работа по теме Образовательные системы дошкольных учреждений
Реферат На Тему Бугалтерский Учет
Курсовая работа по теме Развитие предринимательства и электронной коммерции в России
Сочинение по теме Апухтин А.Н.
Реферат по теме Протоколы транспортного уровня
Виды ревизий
Контрольная Работа Номер 5 Деление
Шпаргалки На Тему Социально-Экономическая Статистика
Курсовая работа: Организационно-правовое и информационное обеспечение анализа кризисного состояния предприятия. Скачать бесплатно и без регистрации
Подготовка Детей К Школе Реферат
Реферат по теме Депортации с оккупированных территорий
Бухгалтерский учет основных средств - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Элементы здорового образа жизни - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда презентация
Предмет и методы естествознания - Биология и естествознание лекция