Международная политика в области трансфертного ценообразования - Международные отношения и мировая экономика курсовая работа

Главная

Международные отношения и мировая экономика
Международная политика в области трансфертного ценообразования

Механизмы, цели и факторы внутрифирменного ценообразования. Международный опыт налогового контроля за трансфертными ценами. Правила и методика заключения предварительных ценовых соглашений на примере США. Методы налоговой оптимизации трансфертных цен.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Глава 1. Особенности трансфертного ценообразования
1.1 Механизмы, цели и факторы внутрифирменного ценообразования
Глава 2. Международный опыт налогового контроля за трансфертными ценами
2.2 Методы трансфертного ценообразования
Глава 3. Предварительные соглашения по трансфертным ценам на примере США
3.1 Соглашения о порядке трансфертного ценообразования
3.2 Правила и методика заключения предварительных ценовых соглашений на примере США
Основным условием функционирования рыночной экономики является ценообразование, основанное на законах стоимости (ценности), спроса и предложения и конкуренции. Одновременно, существенным атрибутом рыночной экономики являются и налоги, которые выступают фактором ценового равновесия, элементом равновесных цен индивидуальных (частных) благ и совокупной ценой совокупных общественных благ. Цены и налоги, ценообразование и налогообложение тесно связаны между собой и оказываются друг на друга непосредственное и существенное влияние. Эти взаимосвязи, которые проявляются на уровне как макроэкономики, так и микроэкономики, неоднозначны и многогранны, и они имеют большое научно-практическое значение.
В современном мире трансфертное ценообразование становится еще более актуальным для налоговых органов и компаний. Глобализация стимулирует рост транснациональных корпораций, при этом финансовые и налоговые директора сталкиваются с серьезными рисками в налоговых режимах с различающимися правилами и ужесточающимися требованиями. Поскольку каждая трансграничная сделка между компаниями, входящими в одну группу, затрагивает несколько налоговых юрисдикций и местные налоговые органы могут по-разному трактовать одну и ту же операцию, невозможно полностью устранить риски, связанные с трансфертным ценообразованием. Но можно свести эти риски к минимуму с помощью рационального планирования и использования надежных принципов управления ими.
Особо остро эта проблема во всем мире проявилась во время мирового финансового кризиса. Многолетний рост международной торговли наряду со сложными мировыми экономическими условиями и растущими дефицитами бюджетов заставляет правительства многих стран задуматься о сохранении объемов налоговых поступлений.
Целью данной курсовой работы является изучение международной политики в области трансфертного ценообразования.
В рамках указанной темы поставлены следующие задачи:
рассмотреть особенности трансфертного ценообразования как объекта налогового регулирования и контроля;
обобщить и систематизировать международный опыт налогового регулирования и контроля трансфертных цен;
рассмотреть правила и методику создания предварительных соглашений по трансфертным ценам на примере США.
Предметом исследования является система отношений, возникающих в процессе формирования и реализации налоговой политики регулирования и контроля трансфертных цен.
Объектом исследования является деятельность развитых стран по формированию и реализации политики налогового регулирования в области трансфертного ценообразования.
внутрифирменный трансфертный ценообразование соглашение
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
1.1 Механизмы, цели и факторы внутрифирменного ценообразования
Существуют различные определения понятия «трансфертные цены». Как правило, под ними понимают цены, по которым производится продажа товаров в рамках транснациональной корпорации, совместного предприятия или между подразделениями в разных странах. Возможность устанавливать эти цены ниже или выше рыночных позволяет компаниям перераспределять прибыль, выводить ее из стран, где действуют ограничения на вывоз капитала, завоевывать новые рынки сбыта за счет искусственного снижения цен на продукцию.
Трансфертная цена может пониматься как цена, используемая крупными компаниями, в частности транснациональными, в сделках, совершаемых между их дочерними обществами. Очень часто понятия «трансфертная цена» трактуется как «необычная», «подозрительная» цена, подлежащая налоговому контролю, в отношении которой есть основания полагать, что ее величина установлена сторонами сделки не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки.
Также под трансфертной ценой рассматривают цену, используемую внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами. Этот подход основан на понимании того, что трансфертные цены являются объективным следствием усложнения системы хозяйственных связей, а не продуктом налогового планирования. Поскольку группы компаний могут использовать такие цены в целях налоговой экономии, для целей налогообложения контролируется соответствие применяемых цен рыночному уровню. Подобный подход лежит в основе Руководства Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию 1995 года.
Объективная основа возникновения трансфертных цен связана с достижением деловой цели: создание групп компаний в процессе международного и (или) функционального структурирования бизнеса. Компании внутри группы неизбежно взаимодействуют, заключают между собой сделки. Например, компания-производитель заключает сделки с дистрибьюторами продукции, входящими в фирменную торговую сеть, или головная компания заключает со своими дочерними компаниями сделки о предоставлении услуг по управлению. Вызванные потребностью делового оборота, эти сделки могут попутно преследовать цель налоговой экономии. Такая цель может и отсутствовать. Тем не менее цена будет трансфертной и она вызовет повышенной внимание налоговых органов. Чаще всего под трансфертными ценами подразумевают цены на продукцию, которая поставляется из одного подразделения метакорпорации (в первую очередь, транснациональных корпораций) в другое, находящееся за пределами страны.
Таким образом, причинами возникновения трансфертных цен являются: международное структурирование бизнеса, функциональное структурирование бизнеса, стремление к снижению налогового бремени группы компаний (налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов).
Как уже отмечалось, основной целью трансфертного ценообразования является оптимальное размещение ресурсов и увеличение прибыли метакорпорации. В качестве подцели рассматривается минимизация налогов. Трансфертные цены осуществляют две основные функции - мотивационную и контрольную. Как инструмент планирования, трансфертные цены регулируют внутрикорпоративные хозяйственные связи, используемые в качестве инструмента контроля, обеспечивают достижение плановых показателей по прибыли, снижение издержек производства и реализации продукции на всех этапах производства и движения товара к конечному потребителю. Немаловажную роль трансфертные цены играют в контроле за выполнением финансового плана. Кроме того, их широко используют в целях распределения ресурсов и прибыли внутри компании.
Трансфертные цены выполняют специфические задачи, которые не характерны для обычного ценообразования:
распределение и перераспределение прибыли между материнской и дочерними компаниями;
минимизация таможенных и налоговых платежей, оплачиваемых в глобальном масштабе;
минимизация политических, экономических, кредитных рисков;
распределение рынков сбыта и сфер влияния между различными зарубежными подразделениями;
перевод прибыли, получаемой дочерними компаниями, из стран, где введены запреты или ограничения на перевод прибыли;
намеренное снижение прибыли, получаемой отдельными дочерними компаниями, в связи с опасением требований работников о повышении зарплаты или сокращением персонала.
При разработке политики трансфертного ценообразования учитывают такие факторы, как:
экономическая и политическая структура принимающей страны (уровень таможенных пошлин, квот на импорт и т.п.);
законодательство принимающей страны;
уровень инфляции на рынке принимающей страны;
политические, экономические и кредитные риски (например, вероятность изменения политического курса государства, законодательства, девальвации национальной валюты, риски неплатежей и т.п.);
порядок экспатриации (перевода) прибыли из принимающей страны;
порядок выплаты дивидендов в принимающей стране и др.
Следует подчеркнуть, что функции и задачи, которые выполняются с помощью трансфертных цен, реализуются на основе единой политики в рамках метакорпорации.
Основные механизмы, цели и факторы внутрифирменного ценообразования приведены в таблице 1.
Механизм трансфертного ценообразования наиболее развит в банках и других финансовых организациях, поскольку в таких компаниях ключевым понятием является разница между стоимостью денег и доходами, которые они могут принести. Чем выше процент размещения средств на рынке, тем выше прибыль активного отдела, и чем более дешевый ресурс привлечет пассивное подразделение, тем выше будут его доходы.
В производственных и торговых компаниях трансфертные цены чаще всего устанавливаются для оценки деятельности центров прибыли и центров инвестиций. Многие компании устанавливают трансфертные цены на услуги подразделений, которые планируется выделить в отдельный бизнес; в частности, энергетические компании, выделившие непрофильные подразделения в рамках реформирования отрасли.
Выделяют два основных механизма трансфертного ценообразования, приведенных в таблице 2.
Основные виды трансфертного ценообразования
Существует множество форм трансфертного ценообразования. Во-первых, выделяется так называемая теоретически правильная трансфертная цена. Она исчисляется на основе предельных издержек.
Во-вторых, если приобретение товара на внешнем и на внутрикорпоративном рынке одинаково выгодно для метакорпорации, то есть издержки могут не приниматься в расчет, то в качестве трансфертной цены используется цена внешнего рынка. В этом случае объем поставок автоматически установится на оптимальном уровне, как и сама цена. Однако в этих условиях трансфертная цена становится сама важнейшим фактором, оказывающим влияния на цены на внешних рынках (через механизм спроса и предложения).
В-третьих, при калькулировании и планировании внутренних цен часто возникает необходимость установления цен, ориентируясь на уровень издержек. Подобная политика вызвана отсутствием внешнего рынка для продукта, циркулирующего внутри метакорпорации. В этом случае встает вопрос об использовании специальных математических механизмов для формирования трансфертных цен.
Существует также механизм манипуляции трансфертными ценами, который заключается в установлении заведомо высоких либо заведомо низких цен на услуги либо продукцию материнской компании, поставляемую дочерним фирмам. Путем установления завышенных цен на экспортируемую материнской компанией продукцию прибыль импортируемой дочерней компании искусственно снижается. Таким образом, происходит ее перераспределение в пользу материнской компании. В целях перераспределения прибыли в пользу материнской компании используют не только завышенные цены на поставку товара, но и на предоставляемые материнской компанией административные, управленческие, технические, образовательные, а также патенты, лицензии.
Для проведения политики оптимизации прибыли ТНК стремятся минимизировать общую сумму налогов, выплачиваемых в глобальном масштабе. Это достигается путем перераспределения прибыли между странами с высоким и низким уровнем налогообложения. Так, в случае высоких налоговых ставок в принимающей стране по сравнению со страной базирования ТНК трансфертные цены будут завышены и произойдет перераспределение прибыли в страну с меньшими налоговыми ставками. Таким образом достигается снижение прибыли, подлежащей налогообложению, в странах с высоким налогообложением и увеличении прибыли подразделения ТНК в странах, где налоговые ставки ниже. В итоге уменьшается сумма налоговых платежей в глобальном масштабе. В случае низких налоговых ставок в принимающей стране по сравнению со страной базирования ТНК трансфертные цены материнской компании на продукцию, поставляемую дочерней компании, будут занижены, что, как и в предыдущем примере, позволяет перераспределить прибыль в стране с более низкими налоговыми ставками и минимизировать налоговые платежи в глобальном масштабе.
Трансфертные цены используют и в целях снижения общей суммы уплачиваемых таможенных пошлин в принимающей стране. Этого можно достичь, занижая стоимость импортируемых товаров в страну, где расположена дочерняя компания.
В настоящее время получила широкое распространение практика минимизации обязательств по налогам с корпораций путем произвольного манипулирования ценами сделок при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. В частности, среди способов намеренного уменьшения налоговых обязательств можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование налоговых льгот или специальных льготных налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового учета, а также неуплату налогов в результате незаконной ликвидации предприятия-налогоплательщика.
Можно выделить следующие основные методы налоговой оптимизации с применением трансфертных цен:
Концентрация добавленной стоимости в компании, которая переводит экономическую выгоду в пользу третьего лица, а затем прекращает свою деятельность, не исполнив своих обязательств перед бюджетом.
Концентрация прибыли в компании, уплачивающей налог на прибыль организаций в юрисдикции, предоставляющей льготные условия уплаты данного налога. При этом такие условия могут существовать в форме:
установления пониженной ставки налога на прибыль организации;
фактического снижения ставки налога на прибыль в больших размерах, чем это предусмотрено налоговым законодательством-путем предоставления субсидий из бюджета на сумму уплаченного налога сверх оговоренной суммы.
Концентрация прибыли в контролируемых компаниях, являющихся налогоплательщиками в иностранных государствах с льготными условиями налогообложениями.
В отношении данных способов налоговой оптимизации следует отметить, что, с одной стороны, они являются достаточно простыми в использовании, т.к. не связаны со сложными операциями (с использованием бартерных операций, вексельных расчетов, аренды с обратным выкупом и т.д.), а с другой стороны, - при их осуществлении не во всех случаях трансферт налогооблагаемого результата в пользу связанного лица может осуществляться путем манипулирования ценами на рыночный (торгуемый) товар. Зачастую компания, основной деятельностью которой является производство и торговля какими-либо товарами, может концентрировать прибыль или добавленную стоимость в низконалоговых юрисдикциях или короткоживущих предприятиях путем осуществления сделок с реальными или фиктивными услугами (консультационными, рекламными) или нематериальными активами (лицензиями, торговыми марками, авторскими правами).
Налоговым органам необходимо дать ответы на следующие вопросы:
приводит ли ценообразование между связанными лицами к минимизации налоговых обязательств компании (холдинга) в целом по сравнению с ситуацией, при которой составные части это компании являлись бы полностью независимыми лицами;
если такая минимизация происходит, то каким образом следует распределить налоговый результат между сторонами сделки, чтобы налоговые обязательства каждой из сторон являлись эквивалентными обязательствам, которые возникли бы в случае, если стороны сделки являлись независимыми компаниями.
Таким образом, основной задачей налоговых органов является не предотвращение практики использования трансфертных цен вообще, а недопущение бюджетных потерь от их применения. При этом в условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой явление, существование которого объективно вызвано этими причинами.
ГЛАВА 2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА ТРАНСФЕРТНЫМИ ЦЕНАМИ
Практика манипулирования трансфертными ценами в целях минимизации налогового бремени корпорации имеет место в большинстве развитых стран, что вынудило их правительства к разработке специальных мер контроля за трансфертным ценообразованием. В качестве главного принципа определения справедливых (с точки зрения налоговых органов) трансфертных цен положено правило «вытянутой руки», которое гласит, что трансфертная цена должна устанавливаться на таком уровне, как если бы между сторонами не было никаких юридических и финансовых связей. Другими словами, трансфертная цена должна равняться рыночной цене, сложившейся бы в подобных условиях между независимыми фирмами.
Одним из первых прообразов современного регулирования трансфертного ценообразования является «Финансовый акт» Великобритании, принятый в 1951г. Позднее основные его положения вошли в «Акт по налогам на доходы корпорации» 1988г. В Соединенных Штатах законодательство по трансфертному ценообразованию появилось во второй половине ХХ века, когда стремительно стало развиваться производство в Канаде, Центральной и Южной Америке и в Азии. В конце 1960-х годов правительство США ввело изменения в налоговом законодательстве для препятствия сокращения налоговой базы из-за использования трансфертного ценообразования. В конце 80-х Служба внутренних доходов США (СВД) стала проверять трансфертные цены ТНК на территории страны, и лишь немногие компании могли объяснить цены внутри корпорации. Выводы СВД были таковы, что большинство ТНК (особенно отмечались японские автомобильные корпорации) формируют свои стратегии по трансфертному ценообразованию для минимизации налоговой нагрузки в США. В 1994 г. правительство США ввело новую редакцию законодательства по трансфертному ценообразованию, которое устанавливало более жесткий контроль над ТНК. Новые правила требовали от ТНК предоставлять документацию, подтверждающую, что трансфертные цены соответствуют рыночным, и вводили большие штрафные санкции в случае отсутствия таковой.
В большинстве стран национальные законодательства о трансфертном ценообразовании основаны на принципах, изложенных в Рекомендациях ОЭСР. В ряде стран национальное законодательство содержит ряд отсылочных норм на Рекомендации ОЭСР (Нидерланды). Другие страны, опираясь на Рекомендации ОЭСР, приняли национальные законодательные акты (Великобритания, Канада, Чехия). В США положения по трансфертному ценообразованию установленными внутренними законами и правоприменительными актами.
Цель и основное преимущество Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию заключается в установлении равных условий как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов во всех странах, национальное законодательство которых базируется на его положениях. С точки зрения налогоплательщиков это означает, что при учреждении юридического лица в стране, где действуют положения Руководства ОЭСР, он теоретически должен будет соблюдать правила трансфертного ценообразования, идентичные действующим в стране его регистрации. Учитывая сложность вопросов, связанных с трансфертным ценообразованием и осуществлением иностранных инвестиций в целом, наличие единых правил облегчает компании расширение деятельности за рубежом и инвестирование в экономику других стран, поскольку позволяет существенно снизить (если не полностью избежать) риск двойного налогообложения прибыли, получаемой в результате расширения зарубежных операций. С точки зрения налоговых органов наличие равных условий обеспечивает достаточную степень уверенности в том, что деятельность налогоплательщика за рубежом будет регулироваться одними и теми же правилами.
В международной практике объектом регулирования правил трансфертного ценообразования являются внешнеторговые сделки между связанными (взаимозависимыми) сторонами. Соответственно, трансфертное ценообразование играет существенную роль в странах с масштабной и открытой экономикой, таких как США, Великобритания, Германия, Франция, Канада, Япония. В странах, где экономика меньше, например в Нидерландах или Австралии, наличие большого числа сделок, являющихся объектом контроля с точки зрения ценообразования, объясняется открытостью компаний и существенным объемом прямых инвестиций либо большим объемом экспорта.
В международной практике определения взаимозависимых сторон не существует. В целом наиболее применимо правило - прямое или косвенное участие лица в капитале налогоплательщика, либо такое лицо может прямо или косвенно влиять на принятие управленческих решений налогоплательщиков. Большинство стран в качестве порогового значения использует 50% прямого или косвенного участия (или контроля) одной организации в другой. Иногда законодательно предусмотрен более низкий порог. Например, в Великобритании указано пороговое значение 40%, но на практике в сферу внимания британского налогового и таможенного ведомства главным образом попадают организации, доля участия или контроля в которых другой организации превышает 50%. В Германии применяется пороговое значение в размере 25%.
Наиболее применимое правило на практике - это прямое или косвенное 25%-ое участие. Однако и при таком участии возникает ряд спорных моментов, например, в законе не указано, можно ли суммировать доли прямого и косвенного участия.
Под термином «влияние на принятие управленческих решений» обычно подразумевается прямое или косвенное участие, основание на правах непосредственного влияния на деловые отношения. Примерами таких правил влияния могут быть обладание как 100% голосов участников, так и наличие долгосрочных договоров.
Зависимость лиц также может быть обусловлена наличием существенной заинтересованности у одного лица в получении прибыли другим лицом. Доказательством для заинтересованности в получении дохода может быть условие, если выгоду от сделки получил член семьи, близкий родственник, супруг или даже близкий друг.
Как уже отмечалось, положения по трансфертному ценообразованию во всех странных ОЭСР основываются на «принципе вытянутой руки», согласно которому цена сделок, совершаемых между зависимыми лицами в рамках их предпринимательской деятельности не должна отличаться от цены, которая могла бы быть установлена между независимыми предприятиями. Принцип осуществления сделок на рыночных условиях, применяемых между независимыми лицами, официально изложен в пункте 1 ст.9 Модельной налоговой конвенции ОЭСР, которая является основой для двухсторонних международных соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения между странами-членами ОЭСР, а также постоянно растущего числа стран, не являющихся членами ОЭСР. «Принцип вытянутой руки» корректирует размер прибыли с учетом условий, которые сложились бы между независимыми предприятиями в сопоставимых сделках при сопоставимых обстоятельствах. Ключевым фактором контроля над трансфертным ценообразованием является определение рыночной цены в сопоставимых сделках независимых предприятий и сравнение с ценой реальной сделки между зависимыми компаниями.
При определении уровня рыночных цен основополагающим моментом является функциональный анализ, так как именно на основе осуществляемых функций, принимаемых рисков и используемых активов и определяется распределение прибыли между сторонами сделки. Отметим, что активы, кроме материальных, могут включать в себя права на пользование нематериальными активами, завоеванную долю рынка, клиентскую базу, опыт и знания сотрудников.
2.2 Методы трансфертного ценообразования
В соответствии с принципом «вытянутой руки» однозначно определить цены невозможно. Для решения подобных ситуаций существуют различные методы трансфертного ценообразования, которые можно использовать при установлении цен между взаимозависимыми компаниями.
Согласно Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию, все методы можно разделить на две группы:
методы, основанные на анализе сделки или традиционные методы (traditional transaction methods);
методы, основанные на анализе прибыли (transactional profit methods).
Традиционные методы разделяются на один прямой и два косвенных метода. В прямом методе сравниваются цены, в косвенных методах - уровни рентабельности. К традиционным методам относятся:
- метод сопоставимой неконтролируемой цены (comparable uncontrolled price);
- метод цены последующей реализации (resale price method);
- затратный метод (метод «издержки плюс») (cost plus method).
Ключевую роль во всех этих методах играют так называемые сопоставимые сделки по принципу «вытянутой руки». Их можно объединить в две группы: внутренние и внешние (см.рис.1). Сделка «А» - это контролируемая сделка налогоплательщика. Если выявлена его сделка с невзаимозависимой компанией (сделка «Б»), которая является сопоставимой по отношению к сделке «А», тогда эта сделка является внутренней сопоставимой сделкой. Сделки, сопоставимые со сделкой между рассматриваемыми компаниями, в которых не участвует налогоплательщик (сделка «В»), называются внешними сопоставимыми сделками.
Рис.1. Внутренние и внешние сопоставимые сделки Бурцева А.М. Методы трансфертного ценообразования: международный опыт//Российский налоговый курьер.2009.№1.
Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP) основан на нахождении подобного товара, который был продан или куплен самой корпорацией в сравнимой сделке с независимым партнером, либо на нахождении идентичного или подобного товара, который был предметом сделки между двумя независимыми сторонами в таких либо подобных условиях сделки. Товар, который подпадает под данное определение, называется сопоставимым товаром. Все обстоятельства и условия сделки, которые могли бы оказать влияние на цену товара, должны учитываться при принятии решения о цене.
Таким образом, различные характеристики товара, местоположение или место сделки, условия сделки, рыночная власть вовлеченных сторон должны быть учтены. Необходимо также принимать во внимание различные уровни риска, способные оказать ощутимое влияние на цену сделки. Дело в том, что метод сопоставимой неконтролируемой цены нельзя применять автоматически, без оценки схожести экономических обстоятельств, в которых осуществляется контролируемая и неконтролируемая сделка.
Использование внутреннего сравнения является наиболее предпочтительным, так как при прочих равных условиях обстоятельства контролируемой сделки наиболее близко отражают обстоятельства неконтролируемой сделки.
В случаях, когда независимая компания покупает или продает такой же продукт, как и в контролируемой сделке, и существует достаточное количество данных по неконтролируемым сделкам, метод сопоставимой неконтролируемой цены всегда будет наилучшим методом для определения цены в соответствии с «принципом вытянутой руки». Однако в большом количестве случаев просто невозможно найти информацию по ценам в операциях третьих лиц. В таких случаях используются методы последующей реализации или затратный метод.
В США использование метода сопоставимой неконтролируемой цены (СНЦ) применяется преимущественно при определении сопоставимой цены для нематериальных активов.
Метод цены последующей реализации используется вместо метода сопоставимой неконтролируемой цены, если отсутствуют данные по сопоставимым сделкам. Он может применяться и тогда, когда различия между контролируемой и сопоставимыми сделками оказывают несомненное влияние на их цены и это влияние сложно измерить. В метода последующей реализации берется цена реализации товара независимому лицу, после того, как он был приобретен у зависимого лица, и корректируется соответствующим уровнем прибыльности. Цена последующей реализации включает прямые и косвенные издержки, а также определенный уровень рентабельности. Корректировка цены должна учитывать риски, использование третьей стороной активов и функции, которые несет продавец.
Метод последующей реализации требует наличие сделки по продаже независимой стороне и, следовательно, не применим, если товар продается зависимому лицу. Этот метод наиболее эффективен, когда продавец вносит незначительный вклад в добавленную стоимость и когда относительно мало времени проходит между тем, как продавец купил товар и перепродал свой актив. При этом он менее надежен, когда продавец вносит значительный вклад в добавленную стоимость дальнейшей обработкой товара или за счет использования нематериальных активов.
Данный метод используется при установлении цены внутри холдинга, когда товар продается зависимой фирме, которая осуществляет продвижение данного товара до потребителей. Цена устанавливается путем вычитания нормальной наценки для данной функции из цены реализации конечным потребителем, которая в большинстве случаев известна. Иногда данный метод называется методом торговой наценки, так как по Рекомендациям ОЭСР из цены перепродажи должны вычитаться торговая наценка (gross margin), в которую входят расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и поправка на риск. Основной предпосылкой метода является эффективность конкуренции между торговыми агентами, что приводит к выравниванию их торговых наценок (или добавленных стоимостей) при выполнении ими одинаковых функций. При этом тип товара не имеет значения, т.е. торговая наценка при продаже телевизоров не должна отличаться от торговой наценки при продаже мебели. Никаких ограничений на прибыль производителя товара метод не предполагает. Поэтому прибыль фирмы - производителя может быть гораздо больше, чем у ее конкурентов, так как вся избыточная прибыль (в случае ее наличия) оседает не в организации - торговом агенте, так как она там ограничена, а в фирме - производителе. Это приводит к переоценке реальной трансфертной цены и перемещению прибыли вверх по производственной цепи - в сторону источников сырья.
Затратный метод («издержки плюс») основан на определении затрат поставщика товаров в контролируемой сделке. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и т.д. Чтобы получить цену реализации, к себестоимости товара прибавляется надбавка. Надбавкой является коэффициент рентабельности, то есть норма прибыли, обычная для данной сферы деятельности.
Если метод цены перепродажи приводил к односторонней корректировке со стороны покупателя, то метод «издержки плюс» приводит к односторонн
Международная политика в области трансфертного ценообразования курсовая работа. Международные отношения и мировая экономика.
Реферат: Таможенная экспертиза товаров
Уроки Доброты Сочинение
Реферат На Тему Профессия Адвокат
Дипломная работа по теме Система передачи информации предприятия 'Минские тепловые сети'
Ответ на вопрос по теме Шпоры к ГОСам (теория государства и права)
Дипломная работа по теме Особенности комплекса маркетинга в розничной торговле
Зимнее Сочинение По Русскому Языку
Сочинение Что Сказала Мама С Прямой Речью
Реферат: Здійснення права на житло шляхом отримання його у користування
Реферат: Насекомые лиственных пород деревьев. Скачать бесплатно и без регистрации
Разработка Электронных Учебников Курсовая
Учебное пособие: Методические указания для выполнения дипломной работы Санкт-Петербург
Реферат: Гимнасии Приазовья
Реферат по теме Запорізьке козацтво
Курсовая работа: Геологическое строение территории листа №М-58–40 (Васино)
Курсовая работа по теме Проблемы кредитования российской экономики и пути их решения
Курс Лекций На Тему Фінансове Право України
Музейная Экспозиция В Пространстве Культуры Реферат
Оценивание Контрольной Работы По Математике Беларусь
Курсовая работа: Количественный анализ силибина в экстрактах, полученных с использованием субкритической воды
Вышивка лентами - Культура и искусство презентация
Организация бухгалтерского учета на совместном предприятии с образованием юридического лица — субъекта внешнеэкономической деятельности - Бухгалтерский учет и аудит реферат
Ритуализация и коммуникация животных - Биология и естествознание курсовая работа