Методика ведения раздельного учета НДС - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Методика ведения раздельного учета НДС

Характеристика случаев, в которых возникает обязанность вести раздельный учет НДС для различных категорий налогоплательщиков, применимые в современных условиях, в соответствии с законодательно-нормативными актами. Методы ведения раздельного учета НДС.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Дисциплина « Налоговый учет, отчетность, аудит »
ТЕМА: « Метод ика ведения раздельного учета НДС »
1. Случаи, в которых возникает обязанность вести раздельный учет НДС
2. Методы ведения раздельного учета НДС
Актуальность данной темы широка и своевременна, так как представляет интерес для организаций (индивидуальных предпринимателей), налоговых органов, арбитражных судов, и в наиболее широком смысле государства, так как НДС - третий по объему бюджетонаполняемый налог. НДС исчисляется и уплачивается большинством налогоплательщиков юридических лиц, также он один из самых сложных налогов в вопросах администрирования, толкования налоговых норм, в частности определения категорий налогоплательщиков освобожденных от уплаты налога, налогоплательщиков применяющих льготы при налогообложении. Тема раздельного учета НДС затрагивает большой пласт вопросов который будет рассмотрен в рамках данной курсовой работы, не являясь повсеместным для большинства плательщиков НДС в той или иной степени раздельный учет ведут многие предприятия, столкнувшиеся в практике с учетом операций облагаемых и необлагаемых НДС.
Для организаций отсутствие раздельного учета ведет за собой последствия: сумма НДС по реализованным товарам и услугам в такой ситуации покрывается за счет собственных средств организации (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ), а вычет будет признан неправомерным по всем товарам, которые приобретены ею для использования одновременно в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, а не только по тем, которые организация использовала в операциях, не подлежащих обложению НДС. В другом случае, при отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам, это следует из п. 7 статьи 166 НК РФ.
Для налоговых органов, арбитражных судов рассмотрение вопроса раздельного учета НДС необходимо для выявления недобросовестных налогоплательщиков, выявления фактов получения необоснованной налоговой выгоды, то есть необоснованного занижения налоговой базы и нарушений в порядке оформления, ведения и сдачи подтверждающих льготы документов, а также отчетности по данному налогу.
Методы раздельного учета НДС законодательно не закреплены - это основная проблема раздельного учета НДС. Мы рассмотрим методы ведения раздельного учета, предлагаемые рядом авторов для различных категорий налогоплательщиков, обязанных вести раздельный учет НДС.
Цель работы состоит в следующем: выявить методы ведения раздельного учета НДС для различных категорий налогоплательщиков, которые применимы в современных условиях, в соответствии с законодательно-нормативными актами.
Таким образом, ставим задачи курсовой работы: исследовать НДС в рамках раздельного учета в соответствии с законодательством, определить категории налогоплательщиков обязанных вести раздельный учет НДС и случаи когда необходимости вести раздельный учет нет, выявить особенности для данных категорий в ведении такого учета, определить методы и порядок закрепления раздельного учета НДС в учетной политике организации (индивидуального предпринимателя).
Теоретико-методологическая основа данной работы - это Законодательство РФ, наиболее используемыми из которого являются Налоговый кодекс и Гражданский кодекс, а также современные научные статьи различных авторов, полученные из СПС: Консультант Плюс.
1. С ЛУЧАИ, В КОТОРЫХ ВОЗНИКАЕТ ОБ ЯЗАННОСТЬ ВЕСТИ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НДС
Согласно п. 4 статьи 149 НК: В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Условно операции, не подлежащие налогообложению НДС можно разделить на три категории:
1. длительность производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) превышает 6 месяцев - то есть налогообложение НДС отложено во времени, до момента определения налоговой базы в соответствии со ст.167 НК РФ он определяется как день отгрузки товаров (работ, услуг);
2. облагается по ставке 0% (в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ);
3. освобожденные от налогообложения (в соответствии со ст. 149 НК РФ). раздельный учет налог
Подчеркнем, что раздельный учет необходим если присутствуют операции, как облагаемые так и необлагаемые НДС. Соответственно если организация (индивидуальный предприниматель) ведет только операции, поименованные в этих трех группах, то раздельный учет НДС вести ей не нужно. В данной работе будут рассмотрены ситуации когда наряду с перечисленными выше операциями осуществляются операции облагаемые по ставкам в соответствии с п.2, п.3 ст. 164 НК РФ. Соответственно в этих случаях целесообразно вести раздельный учет НДС.
Также необходимо вести раздельный учет НДС в целях правильного формирования базы по различным ставкам НДС 18% и 10% - такого мнения придерживаются некоторые авторы. Это также косвенно следует из п. 1 ст. 166: Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Ведение раздельного учета носит льготный характер, то есть при применении раздельного учета организация получает освобождение от уплаты НДС (в том числе в виде вычетов) в той части налоговой базы, которая либо облагается по ставке 0%, либо освобождена от налогообложения НДС, либо отсрочена в уплате НДС при случае производственного цикла свыше 6 месяцев. Однако при отказе от льгот налогоплательщику следует иметь учитывать, что ст. 149 НК РФ в которой поименованы операции не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) фактически содержит две категории льгот: обязательные льготы, от которых налогоплательщик отказаться не вправе (состав таких льгот перечислен в п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ); и необязательные льготы, решение в отношении применения которых налогоплательщик принимает самостоятельно (такие льготы перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ). Семенихин В. В. Налог на добавленную стоимость.// ГроссМедиа. 2010.РОСБУХ Об этом факте упоминает В. В. Семенихин.
Таким образом мы определили три группы ситуаций при которых необходимо вести раздельный учет НДС. Теперь рассмотрим эти группы более детально.
Первая группа ситуаций это совмещение операций облагаемых НДС в обычном режиме и операций по изготовлению товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев. Существует Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2006г. N 468 "Об утверждении Перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев". Для того чтобы воспользоваться возможностью не уплачивать НДС до момента формирования налоговой базы в соответствии с НК РФ, налогоплательщику производящему такие товары (работы, услуги) необходимо:
- закрепить право, предоставленное ему п. 13 ст. 167 НК РФ, в своей учетной политике для целей налогообложения;
- вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг) с длительным циклом и других операций;
- при получении аванса одновременно с налоговой декларацией представить в налоговые органы контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера), а также документ, выданный Минпромэнерго России, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).
При проведении в совокупности данных действий моментом определения налоговой базы у налогоплательщика НДС признается день отгрузки товаров (работ, услуг). Возможность не платить НДС при получении аванса отодвигает у указанной категории налогоплательщиков НДС и момент применения налоговых вычетов, в соответствии с п. 7 ст. 172 НК РФ. Согласно указанной статье вычеты по НДС, при изготовлении товаров (работ, услуг) длительного цикла, производятся в момент определения налоговой базы, то есть в момент их отгрузки. Семенихин В. В. Налог на добавленную стоимость.// ГроссМедиа. 2010.РОСБУХ
Перейдем к рассмотрению второй группы ситуаций и подпадающих в нее налогоплательщиков обязанных вести раздельный учет НДС к ним относим организации в процессе деятельности совмещающие облагаемые НДС операции и операции облагаемые по ставке 0% в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ.
В п. 10 ст. 165 НК РФ установлено относительно обоснования применения ставки 0%: Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Таким образом в учетной политике при осуществлении операций облагаемых по ставке 0% следует отразить порядок определения сумм налога. Так как необходимость ведения раздельного учета предусмотрена в ст. 149 НК РФ по отношению к операциям не подлежащим налогообложению и подлежащим налогообложению НДС, то следует указать, что прямого указания для ведения раздельного учета при осуществлении операций по ставке 0% нет.
Л.Е. Ермошина, рассматривая экспортные операции, входящие в группу операций облагаемых по ставке 0% в отношении необходимости раздельного учета пишет: Налоговый кодекс напрямую не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет НДС по экспортным операциям (Постановлении ФАС ПО от 19.10.2007 N А55-18213/2006). Есть отдельные нормы НК РФ, косвенным образом указывающие на его необходимость. Это, во-первых, п. 6 ст. 166 НК РФ, где говорится, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. А во-вторых - п. 3 ст. 172 НК РФ, предусматривающий особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций, поэтому учет должен вестись таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам.
Также она пишет: Налоговый кодекс не устанавливает правила распределения "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые будут в дальнейшем использоваться в операциях, облагаемых по ставке как 0%, так и 18% (10%). В нем лишь сказано, что порядок определения НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Поэтому налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок учета "входного" НДС и методику его распределения для применения налогового вычета и зафиксировать ее в учетной политике организации (см., например, Письмо Минфина России от 19.08.2004 N 03-04-08/51). Основное условие, которое организация должна выполнить при разработке методики, - это возможность исчисления части НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции. Ермошина Е. Л. Реализация по ставкам 0 и 18%: раздельный учет «входного» НДС//НДС: проблемы и решения. 2010. №7
Считаем, что данное обоснование ведения раздельного учета вполне подходит и для остальных операций, не относящихся к экспортным, поименованных в п. 1 статьи 164.
Особый интерес представляет рассмотрение реализации товаров (работ, услуг) вывезенных в таможенном режиме экспорта и их организации в целях рассмотрения раздельного учета НДС при осуществлении этих операций, поскольку это часто встречающиеся в практике операции. Статья 164 НК РФ определяет в пп.1 и пп.9 пункта 1, что по налоговой ставке 0 процентов при реализации облагаются: товары, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товары, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте: работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации; а также работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).
Согласно статье 165 Таможенного кодекса: экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Для возмещения НДС необходимо подтвердить обоснованность применение ставки 0%. Для подтверждения налогоплательщик обязан предоставить следующие документы в течение 180 дней после таможенного оформления:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа (применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные отметки таможенных органов предусмотренных статьей 165 НК РФ);
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налоговый юрист Д. Л. Джальчинов в своей статье «Документальное подтверждение обоснованности применения «нулевой» ставки» прокомментировал подпункты п.1 ст. 165 НК РФ и отметил очень важные замечания не отраженные в тексте Налогового Кодекса: «Проблема заключается в том, что пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ не содержит четких норм относительно того, какая отметка таможенного органа должна быть на том или ином документе, оформляемом при соответствующем виде перевозки. Когда же на документе должна содержаться отметка таможенного органа, ее отсутствие является основанием для признания применения ставки 0% необоснованным (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2005 N 4152/05). Отметка о вывозе товара в обязательном порядке должна быть на подлинном документе (Постановление ВАС РФ от 21.04.2009 N 95/09). Следовательно, товарно-транспортные накладные должны иметь отметку "Товар вывезен", а не только отметку "Вывоз разрешен". При этом соответствующая отметка должна быть проставлена именно тем таможенным органом, через который осуществлен вывоз товара (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 5445/03)».
Далее этот же автор замечает, на основе практических данных арбитражных судов что: В случае оформления товаросопроводительного документа на иностранном языке (например, коносамент не является документом официального делопроизводства Российской Федерации), обязанности представить в налоговый орган перевод документа не предусмотрено (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 3068/08). Кроме того автор утверждает, что: будучи документом публичного права, таможенная декларация не может быть заменена каким-либо иным документом. Автор отметил важное замечание для бухгалтера: Собрать такой пакет документов компания должна в течение 180 календарных дней после таможенного оформления. А вот если по каким-либо причинам вы не уложитесь в этот срок, то фактический экспорт товаров подтвержден не будет. В этом случае, хочешь не хочешь, с экспортной поставки придется заплатить НДС и пени. Правда, впоследствии, если вы в течение трех лет соберете вышеуказанный пакет документов, уплаченный НДС можно будет вернуть. Но пени вернуть вам не удастся. Поскольку "возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями Кодекса не предусмотрен" (Письмо Минфина России от 24 сентября 2004г.)». Джальчинов Д. Л. Документальное подтверждение обоснованности применения «нулевой» ставки//Бухгалтерский учет. 2010. №3.
В.В. Семенихин дополняет, что раздельный учет необходимо закрепить в учетной политике организации, а также учет должен проводится по каждой операции отдельно: Кроме того, раздельный учет по НДС нужен экспортерам, исчисляющим в силу п. 6 ст. 166 НК РФ налог с каждой экспортной операции отдельно. Причем для экспортеров п. 10 ст. 165 НК РФ определено, что порядок определения суммы "входного" налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Рассмотрим обложение по ставке 0% поименованных в пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ: товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Перечень иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов РФ. Порядок применения устанавливается Правительством РФ;
В. В. Семенихин в отношении нормативной базы к этому подпункту добавляет: Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержден совместным Приказом МИД России N 6499 и Минфина России N 41н от 8 мая 2007г. Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000г. N 1033 (далее - Правила применения нулевой ставки налога).
Далее автор уточняет что с 1 октября 2009г. в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2009г. N 498 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000г. N 1033", арендодатели не будут выставлять счета-фактуры на аренду с указанием нулевой ставки налога; услуги аренды, указанные в счете-фактуре, будут облагаться налогом по ставке 18%. Использование ставки налога 0% по услугам аренды будут подтверждать само представительство или его сотрудники. Возмещение сумм налога, уплаченного дипломатами (или членами их семей), будет производить тот налоговый орган, в котором зарегистрировано дипломатическое представительство. Для этого в налоговые органы нужно будет подать заявление на возмещение сумм налога и соответствующий пакет документов, состав которых определен обновленными Правилами применения нулевой ставки налога. Возместить сумму налога по аренде дипломатическое представительство сможет в течение трех лет с наиболее поздней из следующих дат: даты выставления счета-фактуры либо даты фактической оплаты услуг аренды. Семенихин В. В. Налог на добавленную стоимость.// ГроссМедиа. 2010.РОСБУХ
В связи с достаточной конкретизацией остальных подпунктов пункта 1 статьи 164 определяющих операции по ставке 0% останавливаться на их детальном рассмотрении не имеет смысла.
К третьей категории относятся: освобожденные от налогообложения НДС согласно статьи 149 НК РФ; организации и индивидуальные предприниматели применяющие специальные режимы, (налогоплательщики, применяющие специальные режимы обязаны вести раздельный учет НДС в налоговом учете в случаях если они совершают операции, при совершении которых они признаются плательщиками НДС); эту категорию дополняют организации, совершающие операции в рамках договора доверительного управления, договора простого товарищества, а также в рамках концессионного соглашения.
Рассмотрим более подробно ситуации ведения раздельного учета НДС по налогоплательщикам данной категории. Выясним в каких случаях ведут раздельный учет организации и индивидуальные предприниматели применяющие специальные режимы. Для этого обратимся к Налоговому Кодексу. Из положений п.3 статьи 346.1 НК РФ следует что: Организации и индивидуальные предприниматели являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
В статье 346.11 НК РФ установлено: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Таким образом для организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих специальные режимы ЕСХН и УСН обязанность вести раздельный учет НДС возникает в случае если в рамках договора простого товарищества на налогоплательщика возложена обязанность вести общие дела товарищества, а также в случае если деятельность налогоплательщика была связана с ввозом товара на таможенную территорию РФ.
Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения ЕНВД, не признаются плательщиками НДС кроме случаев установленных в п. 7 ст. 346.26 НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые используются в деятельности, облагаемой и освобождаемой от НДС. Таким образом НК РФ обязывает исчислять НДС и вести раздельный учет для определения налоговых баз облагаемых и необлагаемых НДС.
Плательщикам ЕНВД вести раздельный учет в целях исчисления налоговой базы по НДС необходимо, в случаях совмещения с общим режимом налогообложения при приобретении и реализации товаров (работ, услуг), покупке материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, а также ввозе товаров на таможенную территорию РФ в режиме импорта. Данный учет позволяет принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в облагаемой НДС деятельности. Грачева А. А. Вычет по НДС при продаже товаров в рамках общего режима и «вмененки»//Вмененка. 2010.№9
Эксперт журнала «Вменёнка» К.С. Николаева акцентирует внимание на том, что при осуществлении деятельности облагаемой ЕНВД операции импорта товаров (работ, услуг) не освобождаются от налогообложения НДС. В этом случае организации необходимо вести раздельный учет НДС. Она поясняет: согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ "вмененщики" признаются плательщиками НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исключением является ввоз товаров, перечисленных в ст. 150 НК РФ. В данной ситуации порядок уплаты НДС будет зависеть от таможенного режима, под который помещаются товары. Так, при ввозе товаров для выпуска в свободное обращение или переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. В иных случаях применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 151 НК РФ). Николаева К. С. Когда «вмененщик» должен заплатить НДС//Вмененка. 2009.№10 Таким образом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ необходимо заплатить налог.
Рассмотрим в каких случаях организации находящиеся на общем режиме налогообложения обязаны вести раздельный учет НДС при осуществлении также операций, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с пунктами 1, 2, 3 ст. 149 НК РФ.
Ст. 149 НК РФ дает налогоплательщикам НДС возможность использовать различные льготы по налогу. Перечень операций, освобожденных от налогообложения НДС, установленный ст. 149 НК РФ является закрытым и не подлежит расширению. Условно все льготы, перечисленные в ст. 149 НК РФ, можно разделить на так называемые обязательные и необязательные льготы. К обязательным относятся льготы, установленные п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, от их применения налогоплательщик отказаться не вправе. Необязательные льготы, решение о применении которых принимается налогоплательщиком в добровольном порядке, к таковым относятся льготы, установленные п. 3 ст. 149 НК РФ.
В. В. Семенихин выделяет на три группы льгот:
- реализация определенных видов товаров (работ, услуг);
- реализация товаров (работ, услуг) определенными категориями налогоплательщиков НДС;
- выполнение налогоплательщиком НДС определенных операций.
Далее он пишет, что использование льготного режима налогообложения будет признано правомерным только при наличии раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения и в том случае если льготный режим налогообложения применяется налогоплательщиком в своих интересах. Такое требование прямо предусмотрено п. 4 ст. 149 НК РФ.
Объяснением тому являются разные источники покрытия "входного" налога. На это указывает п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, освобожденных от налогообложения, учитываются в их стоимости;
- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления налогооблагаемых операций, принимаются налогоплательщиком к вычету в порядке, определенном ст. 172 НК РФ;
- по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления обоих видов операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Семенихин В. В. Налог на добавленную стоимость.// ГроссМедиа. 2010.РОСБУХ
Причем указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. При расчете этой пропорции налогоплательщиком учитываются все операции по реализации, осуществленные как на внутреннем, так и на внешнем рынке. На это указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в своем Определении от 30 июня 2008г. N 6529/08 по делу N А42-5290/07. Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас все налогоплательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально. На это указали налоговые органы в Письме ФНС России от 24 июня 2008г. N ШС-6-3/450@ "О порядке ведения с 1 января 2008 года раздельного учета НДС". Игнорирование требования законодательства о ведении раздельного учета приведет к тому, что применение льготного режима налогообложения будет признано неправомерным. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются. И источником покрытия НДС будут собственные средства налогоплательщика, оставшиеся после налогообложения прибыли. Там же.
И последнее условие, которое должно выполняться у налогоплательщика НДС, применяющего льготный режим налогообложения: применение льгот, установленных ст. 149 НК РФ, возможно только в интересах самого налогоплательщика. Такое правило установлено п. 7 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым льготный режим налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либ
Методика ведения раздельного учета НДС курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Доклад по теме Сексуальное возбуждение и сон
Контрольная работа по теме Виды научно-технической продукции
Доклад: Государство как служебное средство для достижения цели человеческого существования
Курсовая работа по теме Спадкування окремих видів майна
Дипломная работа по теме Разработка технологического процесса изготовления куртки для девочки дошкольного возраста с детальной проработкой методов обработки отдельных деталей и узлов
ОПРОСНИК КОС (КОММУНИКАТИВНЫХ И ОРГАНИЗАТОРСКИХ СКЛОННОСТЕЙ).
Сочинение Рассуждение Подумаешь Птица
Реферат по теме Файловая система NTFS Механизм EFS
Гдз Математика Тетрадь Для Контрольных Работ
Реферат: Давка в Пномпене
Сочинение Про Отношение К Родственникам 4
Физико-химические механизмы возникновения потенциала покоя
Сколько Стоит Распечатать Реферат
Курсовая Работа На Тему Характеристика Предприятия Зао Бкз "Дальсельмаш"
Шпаргалка: Финансы и кредит
Сочинение По Картине Попова 1 Снег
Реферат: Теории мотивации к работе
Методичка На Тему Вопросы Про Поносы
Реферат по теме Троичная система счисления
Контрольная работа по теме Борьба русских земель с крестоносцами в XIII веке
Хищные животные и растения - Биология и естествознание презентация
Чрезвычайные ситуации техногенного происхождения: группы и виды - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда реферат
Семейство крестоцветные - Биология и естествознание презентация