Льгота по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений: условия применения по итогам 2011 года - Государство и право реферат

Главная

Государство и право
Льгота по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений: условия применения по итогам 2011 года

Изменения в налоговом законодательстве Республики Беларусь. Срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль. Порядок применения льготы при финансировании капитальных вложений, анализ ситуаций, возникших на практике при ее применении.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

налоговый декларация прибыль льгота
Организацией в 2009 г. за счет заемных средств было приобретено здание, используемое в производственных целях. Заем был получен в 2009 г. в российских рублях от нерезидента Республики Беларусь и до 2011 г. погашен частично.
Согласно учетной политике организации проценты по займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, учитываются в составе вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаются в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).
Может ли организация в 2011 г. воспользоваться льготой по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений на сумму:
процентов по займу, начисленных и уплаченных в 2011 г.;
расходов по покупке валюты, понесенных при погашении займа и
курсовой разницы, возникшей по договору займа в 2011 г.?
Может, на сумму уплаченных за 2011 г. процентов (для применения льготы начисленные проценты должны быть уплачены) (за исключением процентов по просроченным займам), на сумму займа, погашенного в 2011 г., расходов по покупке валюты при погашении займа, понесенных в 2011 г., курсовых разниц, возникших по договору займа (по полученному займу), в 2011 г. При этом должны соблюдаться все условия для применения льготы.
Расходы по покупке иностранной валюты, понесенные при погашении процентов по займу, а также курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности в отношении процентов по полученному займу, не льготируются.
При применении в 2011 г. освобождения от обложения налогом на прибыль при финансировании капитальных вложений в части полученных займов нерезидентов следует принимать во внимание не дату заключения договора с нерезидентом на получение займа, а дату погашения указанных займов, т.е. при расчете льготы в 2011 г. следует учитывать суммы погашения займов нерезидентов Республики Беларусь, произведенных после 1 января 2011 г.
Согласно пункту 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 118), основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.
Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.
В пункте 11 Инструкции N 118 указано, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:
проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
расходы, по покупке валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, в том числе включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:
курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:
вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п.17 Инструкции N 118).
В данной ситуации на момент применения в 2011 г. организацией льготы по налогу на прибыль выполняются оба условия для применения льготы: объекты капитальных вложений фактически получены и произведены затраты по погашению займов в оставшейся части.
Организация находится в сельской местности и осуществляет деятельность по выполнению строительно-монтажных работ как в сельской местности, так и за ее пределами. Организация ведет раздельный учет выручки, полученной от выполнения работ в сельской местности и за ее пределами.
По итогам года валовая прибыль в целом по организации составила 100,0 млн. руб., в том числе от выполнения работ:
в сельской местности - 60,0 млн. руб.;
за пределами сельской местности - 40,0 млн. руб.
В отношении прибыли, полученной от выполнения работ в сельской местности в сумме 60,0 млн. руб., организация применяет льготу по налогу на прибыль в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. N 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 9).
В 2011 г. произведено финансирование капитальных вложений производственного назначения на сумму 80,0 млн. руб. Так как соблюдаются все условия одновременно, в 2011 г. организация имеет право на применение льготы по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений.
Согласно нормам НК от налогообложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений, но не более 50% валовой прибыли.
от валовой прибыли в целом по организации;
от валовой прибыли в целом по организации за минусом прибыли, льготируемой согласно Декрету N 9?
В изложенной ситуации 50% определяются от валовой прибыли в целом по организации, т.е. включая прибыль, льготируемую согласно Декрету N 9.
Валовая прибыль в целях главы 14 НК определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
В целях применения льготы по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений иное действующим законодательством не установлено.
Исходя из условий, представленных в данной ситуации, организация имеет право на применение льготы по налогу на прибыль в сумме 50,0 млн. руб. (100,0 млн. руб. x 50%). Однако так как льгота по налогу на прибыль не может быть применена на сумму большую, чем сумма валовой прибыли в целом по организации, льгота при финансировании капитальных вложений может быть применена на сумму 40,0 млн. руб. (на сумму 60,0 млн. руб. из 100,0 млн. руб. прибыль льготируется согласно Декрету N 9).
Возможность применения освобождения от обложения налогом на прибыль предусматривает соблюдение плательщиком следующих условий:
осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели (подп.2.1 п.2 ст.140 НК);
фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (подп.2.2 п.2 ст.140 НК);
отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь (подп.2.3 п.2 ст.140 НК).
Примечание. В 2010 г. обязательными условиями применения льготы также являлись:
наличие на 1-е число периода, за который применяется льгота,
отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета чистой прибыли организации;
наличие на 1-е число периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений, положительного остатка амортизационного фонда и его использование на финансирование капитальных вложений в отчетном периоде.
То есть в 2011 г. использование льготы не связано с отражением направления прибыли на финансирование капитальных вложений в бухгалтерском учете, и освобождение от обложения налогом на прибыль применяется независимо от наличия и использования чистой прибыли. Соответственно организации, у которых при наличии валовой прибыли отсутствует чистая прибыль, могут воспользоваться льготой.
Организация в 2011 г. приобрела объект основных средств производственного назначения и произвела оплату продавцу. По результатам деятельности у организации имеется валовая прибыль, а также согласно данным бухгалтерского учета - чистая прибыль. По решению учредителя организации вся сумма чистой прибыли направлена на выплату дивидендов.
Вправе ли организация применить льготу по налогу на прибыль в 2011 г. при соблюдении всех необходимых условий?
Вправе. В 2011 г. отсутствие чистой прибыли не влияет на возможность применения освобождения от обложения налогом на прибыль.
Право на применение льготы по налогу на прибыль у организации возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены оба условия, указанные в подпунктах 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 140 НК: фактически получены объекты капитальных вложений и произведены затраты по их оплате (погашению кредитов, займов).
Организация в 2011 г. приобрела объект основных средств производственного назначения и произвела оплату продавцу. Все условия для применения льготы при финансировании капитальных вложений соблюдаются. Ввод объекта в эксплуатацию произведен в 2012 г.
Вправе ли организация применить льготу по налогу на прибыль в 2011 г., если объект начал использоваться в предпринимательской деятельности только в 2012 г.?
Вправе. В 2011 г. организацией выполнены все условия для применения льготы. В том числе фактически получен объект капитальных вложений и осуществлены фактические затраты по его оплате.
Ввод объекта в эксплуатацию не является обязательным условием для применения льготы.
Капитальными вложениями производственного назначения признаются:
приобретение объектов основных средств и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;
капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.
Объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.
Организация в 2011 г. осуществляла строительство объекта производственного назначения и применяла льготу по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений. Одновременно ею осуществлялась реконструкция детского лагеря, находящегося у нее на балансе, который являлся объектом сверхнормативного незавершенного строительства.
Утрачивает ли организация право на применение льготы при финансировании капитальных вложений производственного назначения?
В изложенной ситуации организация не утрачивает право на применение льготы.
Освобождение от налогообложения налогом на прибыль не применяется при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения.
В данном случае у организации имеется объект сверхнормативного незавершенного строительства непроизводственного назначения.
При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства собственными силами освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится в суммах фактически произведенных затрат в налоговом периоде.
При приобретении объектов основных средств, объектов незавершенного строительства по договору лизинга освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется в том налоговом периоде, в котором производится выкуп объекта лизинга. При этом освобождение применяется в пределах остаточной стоимости выкупленного объекта лизинга.
Организацией, выступающей в качестве лизингополучателя, в 2010 г. заключен договор лизинга. Предмет лизинга - производственное здание - по окончании срока действия договора лизинга подлежит выкупу.
По условиям договора лизинга здание находится на балансе лизингополучателя.
С разрешения лизингодателя в 2010 г. и 2011 г. лизингополучатель произвел неотделимые улучшения предмета лизинга (проведена реконструкция), которые по условиям договора являются собственностью лизингополучателя, учитываются у него на балансе и не подлежат возмещению лизингодателем.
Указанные улучшения завершены и начали использоваться в 2011 г.
Имеет ли право лизингополучатель на применение льготы по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений в части стоимости произведенных неотделимых улучшений предмета лизинга?
Лизингодатель имеет право применить освобождение от обложения налогом на прибыль на сумму капитальных вложений в неотделимые улучшения предмета лизинга при выкупе предмета лизинга.
Исходя из норм статьи 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь лизинг является одним из видов аренды.
Учитывая положения Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 127, с изменениями и дополнениями, независимо от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается предмет лизинга, стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга в том случае, если по условиям договора данные расходы не возмещаются лизингодателем и предмет лизинга подлежит выкупу, будет учитываться в составе присоединенной стоимости предмета лизинга.
В соответствии с пунктом 57 главы 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6, с изменениями и дополнениями, расходы, отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости полученного по договору лизинга объекта основных средств, также амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений.
При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства в порядке долевого участия освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется в суммах фактических затрат, причитающихся на долю конкретного дольщика (инвестора), подтвержденных справкой, выданной застройщиком. В этой справке должны быть указаны:
сумма фактически произведенных застройщиком затрат, подтвержденных первичными учетными документами;
доля конкретного дольщика (инвестора) в процентном соотношении;
сумма фактически произведенных затрат, приходящихся на долю конкретного дольщика (инвестора). В пункте 3 статьи 140 НК перечислены случаи, когда освобождение от обложения налогом на прибыль при финансировании капитальных вложений не применяется, в частности:
при приобретении объектов жилищного строительства (подп.3.1 п.3 ст.140 НК);
при расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка, займов векселем или путем проведения товарообменных операций (подп.3.2 п.3 ст.140 НК);
при отсутствии на день погашения кредита банка, займа объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет кредита, займа (подп.3.3 п.3 ст.140 НК).
Примечание. В 2010 г. льгота также не применялась при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений.
В пункте 4 статьи 140 НК перечислены случаи, когда освобождение от обложения налогом на прибыль прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно. В частности, если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:
ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);
переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);
переданы в безвозмездное пользование;
переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.
Датой приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств, датой окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства признаются соответственно дата получения или создания основных средств, дата окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, подтверждаемая первичными учетными документами, оформленными в соответствии с законодательством (товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи, актами приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, и др.), независимо от оплаты объектов основных средств и работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства и применения освобождения от налогообложения по таким объектам.
Особенности налогообложения прибыли организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства. Применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с Декретом №9. Право применения единого налога. реферат [16,3 K], добавлен 22.07.2012
Порядок и основные правила заполнения налоговой декларации на недвижимость организаций согласно современному Налоговому кодексу Республики Беларусь. Содержание каждого раздела данной декларации. Изменения порядка исчисления налога на недвижимость. реферат [14,7 K], добавлен 18.01.2013
Плательщики земельного налога, объект налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Налоговые ставки, льготы по уплате земельного налога. Порядок исчисления и обязательность уплаты земельного налога. Налоговая декларация по земельному налогу. курсовая работа [56,6 K], добавлен 21.02.2010
Особенности развития придорожного сервиса на белорусских дорогах, законодательная база регулирования этих процессов и основания для предоставления льгот. Права и обязанности предприятий придорожного сервиса на автомобильных дорогах общего пользования. контрольная работа [15,7 K], добавлен 03.07.2012
История возникновения и значение налога на прибыль. Особенности налогообложения прибыли в США и Германии. Реформы по налогу на прибыль в Российской Федерации. Система налогообложения прибыли в европейских странах. Пути решения проблем двойного обложения. реферат [21,0 K], добавлен 13.08.2012
Определение цены на товары для целей налогообложения. Контроль налогооблагаемой базы. Корректировка налоговой базы по налогу на прибыль. Сезонные колебания спроса на товары. Скидки в связи с потерей товарами качества или иных потребительских свойств. реферат [23,7 K], добавлен 17.02.2013
Понятие и основные принципы гражданства Республики Беларусь, условия и принципы его приобретения, изменения и прекращения. Порядок рассмотрения вопросов гражданства. Правовой статус иностранцев в Республике Беларусь. Право убежища в законодательстве. курсовая работа [28,9 K], добавлен 24.02.2011
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .

© 2000 — 2021



Льгота по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений: условия применения по итогам 2011 года реферат. Государство и право.
Уголовно Исполнительная Политика Реферат
ТОВАРООБОРОТ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕСТОРАННОГО ХОЗЯЙСТВА
Курсовая Организация Финансов Предприятия
Реферат: Управление временем руководителя
Доклад по теме Александр Иванович Куприн
Реферат: Методика перекрестной проверки лесхозов и лесозаготовителей. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат На Тему История Велосипеда
Физиология Физических Упражнений Реферат
Несостоятельность (банкротство) предприятий.
Реферат: Партизанський рух на Україні
Носовые Кровотечения Лор Реферат
Контрольная работа по теме Современное состояние страхового рынка России. Страхование детей
Контрольная работа по теме Законы сохранения и принципы, действующие в природе
Сочинение На Тему Описать Помещение Актовый Зал
Реферат: Hазначение таможенного перевозчика. Его права и обязанности. Скачать бесплатно и без регистрации
Контрольная Работа На Тему Назначение И Характеристика Компьютерных Сетей
Реферат: Очистка газа от пыли и механических примесей
Курсовая Работа На Тему Архивное Хранение Документов
Реферат: Балканский узел
Сочинение Про Рябину 3 Класс
Учет прочих расходов и доходов - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Разработка модуля "Амортизация основных средств и нематериальных активов" - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа
Если ремонт оказался модернизацией - Бухгалтерский учет и аудит реферат