Курсовые Разницы Товар Импорт
Курсовые Разницы Товар Импорт
26 мая 2011 г. 17:09
Печать
Архив
все самое лучше:
Горячие новости
Отборные статьи
Важные документы
Актуальные темы
Курс валюты на завтра
инфо:
О проекте
Контакты
Авторам
Архив
Реклама на сайте
подписка:
Рассылка
Бухгалтерские новости
Аудиторские новости
ВКонтакте
RSS
Наши проекты:
Сберометр
Financial analysis and IFRS
Финансовый анализ
Отчетность по МСФО
Учетная политика
Организация занимается поставкой импортных товаров и их последующей реализацией. Согласно договорам поставки с зарубежными поставщиками право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара со склада поставщика. Обязательства выражены и погашаются в иностранной валюте как авансом, так и после получения товара.
Как отражать курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете курсовые разницы возникают только при переоценке обязательства (кредиторской задолженности) по неоплаченной части товара.
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (расходов), в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (расходов) в периоде их возникновения.
Порядок принятия к учету импортных товаров регламентируется:
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания);
- ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006).
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость МПЗ представляет собой сумму фактических затрат организации на их приобретение, к которым, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (п. 6 ПБУ 5/01).
Однако ПБУ 5/01 не определяет дату признания расхода. Чтобы установить этот момент, обратимся к ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при условии, что:
- они производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
При этом расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Поскольку имущество организации (в том числе МПЗ) является объектом бухгалтерского учета согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а товар (как часть МПЗ) становится имуществом организации в результате возникновения соответствующего права на него, считаем, что именно при переходе права собственности на товар выполняются условия признания расхода по его приобретению в бухгалтерском учете, предусмотренные ПБУ 10/99.
Другими словами, в бухгалтерском учете импортные товары, как и отечественные, принимаются к учету на дату перехода права собственности на них к покупателю вне зависимости от того, где они фактически находятся.
Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ). Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (п. 2 ст. 510 ГК РФ).
В рассматриваемом случае в договорах указан момент перехода права собственности на товар покупателю с момента отгрузки со склада поставщика.
Таким образом, исходя из условий договоров, товар принимается к учету в момент передачи товара поставщиком, то есть на дату подписания международной накладной.
Стоимость импортных товаров, выраженная в иностранной валюте, на основании п. 6 ПБУ 3/2006, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом в отношении принимаемых к учету МПЗ датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания расходов по приобретению МПЗ.
Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Таким образом, стоимость импортных товаров, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату возникновения у организации права собственности на ввозимые товары.
При этом импортные товары, оплаченные организацией в предварительном порядке, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Следовательно, если по условиям договора товар оплачивается в предварительном порядке до перехода права собственности на товар, курсовые разницы в бухгалтерском учете не возникают.
Рассмотрим ситуацию, когда оплата поставщику за товар согласно условиям договора производится после перехода права собственности на товар покупателю.
В таком случае стоимость товара формируется в момент перехода права собственности (в рассматриваемой ситуации на дату подписания международной накладной).
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006).
При этом на основании п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Сумма кредиторской задолженности на основании п. 7 ПБУ 3/2006 подлежит последующей переоценке на дату оплаты (полной или частичной), а также на отчетную дату, если погашение задолженности произойдет в следующем отчетном периоде.
Следовательно, в бухгалтерском учете в момент пересчета задолженности на дату полной или частичной оплаты или на отчетную дату возникнет курсовая разница .
Рассмотрим следующую ситуацию, когда товар, согласно условиям договора, частично оплачивается в предварительном порядке, а частично - после перехода права собственности на товар.
Стоимость приобретенного товара, в которой она принимается к бухгалтерскому учету, будет сформирована следующим образом:
- часть стоимости товара в сумме оплаченного аванса переводится в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты аванса;
- часть стоимости товара, не оплаченная на дату отгрузки, переводится в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения товара (в рассматриваемой ситуации - на дату подписания международной накладной).
По задолженности, оплата которой производится после принятия к учету товара, следует исчислить курсовые разницы на даты осуществления платежей в счет погашения задолженности и на отчетные даты, если погашение задолженности произойдет в следующем отчетном периоде.
Согласно п. 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
На основании п. 13 ПБУ 3/2006 курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса валюты с даты оприходования товара до даты окончательного расчета, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 12 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Порядок учета курсовых разниц в налоговом учете аналогичен порядку, применяемому в бухгалтерском учете.
Согласно п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2010 года (изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ), в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток) (смотрите письма Минфина России от 19.05.2010 N 03-03-06/2/91, от 13.05.2010 N 03-03-06/1/328).
Таким образом, если оплата товара полностью произведена до перехода права собственности на него, стоимость товара в налоговом учете, как и в бухгалтерском, будет определяться по курсу, действовавшему на дату перечисления авансовых платежей.
Следовательно, курсовая разница в налоговом учете в момент оприходования товара также не возникает.
Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).
При этом обязательства и требования пересчитываются на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (смотрите письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/215, от 12.04.2010 N 03-03-06/4/40).
Таким образом, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте после фактической поставки, должна определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности, как и в бухгалтерском учете.
Если товар оплачивается частично до перехода права собственности, а частично - после фактической поставки, то его стоимость определяется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса, в части, приходящейся на этот аванс, и на дату перехода права собственности на товар в части его последующей оплаты (смотрите письмо Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/620).
После оприходования товара в связи с полной или частичной неоплатой его стоимости на момент принятия к учету у организации образуется кредиторская задолженность .
Обращаем внимание, что так же, как и для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 3/2006), для целей налогового учета (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ) пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется на отчетную дату и дату оплаты.
Следовательно, в налоговом учете на момент оплаты или на последнее число отчетного (налогового) периода будут возникать курсовые разницы.
Возникшие при переоценке курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Необходимо отметить, что курсовые разницы - как положительные, так и отрицательные - возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Суммовые разницы возникают, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
В рассматриваемой ситуации договоры поставки заключены с зарубежными поставщиками, обязательства выражены и погашаются в иностранной валюте, следовательно, речь идет только о курсовых разницах. Суммовые разницы в данном случае не возникают.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтин г.
Отражение курсовых разниц при импорте товаров ...
Когда появляются курсовые разницы и как их учесть | GB.BY
Курсовые разницы в 2020 году. Указ Президента от 12.05.2020...
ВАЖНО: если у вас есть курсовые разницы , вам необходимо это...
Курсовые и суммовые разницы
Реферат На Тему Футбол В России
Что Мешает Человеку Быть Счастливым Сочинение Олеся
Оформление Наследственных Прав Реферат
Сочинение Желтый Свет Паустовский
Сочинение Про Донецк