Курсовые Разницы На Отчетную Дату
Курсовые Разницы На Отчетную Дату
Дата публикации: 14 мая 2020
Обновлено: 15 декабря 2020
Курсовые разницы в 2020 году. Указ Президента от 12.05.2020 №159
Кратко и не очень кратко рассматриваем информацию по учету курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете 2020 году
Читайте другие статьи о бухгалтерском и налоговом учёте:
ОБНОВЛЕНО : в соответствии с письмом МНС РБ от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах»
Курсовые разницы в бухгалтерском учете коммерческих организаций в общем порядке относятся в состав прочих доходов и расходов организации (91-ый счет, Национальный стандарт №69).
Исключение – дебиторская задолженность (в ин.валюте) учредителя / участника организации перед организацией по вкладам в уставный фонд организации. Курсовые разницы по такой дебиторской задолженности учитываются в добавочном капитале (счета 75 – 83).
В общем порядке курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются , скажем так, ежемесячно (не реже 1 раза в месяц).
Курсовые разницы в налоговом учете организаций (на ОСН) учитываются в составе внереализационных доходов / расходов (п.3.20 ст.174 и п.3.26 ст.175 НК РБ).
Если затраты не учитываются при налогообложении, то (пп.1.18, п.3 ст.173 НК РБ) :
В общем порядке отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал. Таким образом, курсовые разницы в налоговом учете в составе внердоходов / внеррасходов отражаются ежеквартально .
Учет курсовых разниц по займам (в иностранной валюте и “псевдовалютным” займам) основан на нормах Налогового кодекса.
Предоставленные займы , в том числе беспроцентные, не учитываются в составе затрат , учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.16 ст.173 НК РБ) (от себя отметим, что в целом такая формулировка для нас несколько странная – с чего бы предоставленным займам быть затратами. Это ведь задолженность, т.е. у займодавца – активы, у заемщика – обязательства)
Суммы курсовых разниц , возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении , не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.18 ст.173 НК РБ).
Затраты, указанные в статье 173 НК РБ (в т.ч. предоставленные займы ), и иные затраты, не учитываемые при налогообложении, в общем порядке не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.173 НК РБ).
Каких-либо исключений для займов полученных нет.
И отрицательные, и положительные курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь.
Однако не забывайте про контролируемую задолженность и курсовые разницы по её переоценке
Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504 «О курсовых разницах» (далее – Указ №504) установил, что организации обязаны закрепить в своей учетной политике порядок учета курсовых разниц для целей налогового учета ( порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ №504 не изменяет ).
В соответствии с Указом №504 организация вправе учитывать курсовые разницы в налоговом учете (в составе внер.доходов / внер.расходов):
В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 – 175 Налогового кодекса (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179) .
Выбранный в соответствии с Указом №504 организацией порядок учета курсовых разниц в налоговом учете в течение налогового периода (календарного года) изменению не подлежит (в том числе в 2020 году) .
Подпункт 2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 №143 «О поддержке экономики» предоставляет организациям право ОДНОКРАТНО в 2020 году изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц .
В случае применения организацией норм подпункта 2.6 Указа №143, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль: (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179) :
Если организация отражает курсовые разницы:
то возникают временные разницы – а это значит, что возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и/или отложенные налоговые обязательство (ОНО). ОНА и/или ОНО подержат отражению в бухгалтерском учете.
Для понимания – возникает разница между «условным» налогом на прибыль, который нужно было бы уплатить организации с «бухгалтерской» прибыли, и фактически уплачиваемым по итогам отчетного периода (квартала) налога на прибыль. Для целей достоверности финансовой отчетности эта разница («отложенный» налоговый актив или обязательство) между «бухгалтерским» налогом на прибыль и «фактическим» налогом на прибыль необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 №159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ №159).
Указ №159 вступает в силу после официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01 января 2020 года.
Указ №159 предоставляет коммерческим организациям право курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте , относить на доходы / расходы будущих периодов (а не на прочие доходы / расходы организации – как это предусмотрено в общем порядке).
На доходы / расходы организаций такие курсовые разницы относятся (если принято решение относить на «будущие» периоды) :
В связи с принятием Указа №159 возникает сразу 2 вопроса :
Со своей стороны отметим, что оба вопроса являются спорными. Однако есть разъяснения государственных органов. Читайте далее
Влияет ли принятие организацией решения о применении норм Указа №159 на налоговый учет курсовых разниц?
Со своей стороны, мы также согласимся с Министерством по налогам и сборам.
В обоснование своей позиции, помимо указанного письма МНС, можно привести следующее.
Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 №103 “О пересчете стоимости активов и обязательств” также затрагивал вопросы изменения коммерческими организациями порядка учета курсовых разниц в бухгалтерском учете.
Однако, Указ от 27.02.2015 №103 (абзац 3-ий пункта 1 Указа №103), в отличие от Указа №159, явно указывал на то, что изменение порядка учета курсовых разниц влияет не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет (внереализационные доходы / расходы, учитываемые при налогообложении).
Указ №159 такого указания (на изменение порядка налогового учета) не содержит . Т.е. если нужно – в целях налогового учета курсовых разниц можно применять Указ №504.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 26.05.2020 №2-2-10/01117 “О курсовых разницах” (ссылка выше) крайне неожиданно (по крайней мере для нас – точно неожиданно) затронуло вопрос бухгалтерского учета курсовых разниц в соответствии с Указом №159.
МНС РБ в указанном письме высказало свою позицию о том, что Указ №159 распространяет свое действия только на порядок бухгалтерского учета курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
При этом, согласно письму МНС РБ, Указ №159 не меняет порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств.
Таким образом обозначена позиция МНС о том, что организации (кроме банков):
Позиция МНС РБ по обозначенному вопросу, по нашему мнению, спорная
Далее приведем обоснование нашей позиции, которой, однако, руководствоваться не стоит. Следует руководствоваться разъяснениями государственных органов. Но можете ознакомиться с нашей позицией для общего понимания
В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” государственное регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь осуществляется:
В том числе Министерством финансов утвержден Национальный стандарт №69, который определяет порядок учета курсовых разниц:
используя в отношении этих различных видов правовых отношений общее понятие “иностранная валюта”, закрепленная в п.1 Национального стандарта №69.
В Министерство финансов Республики Беларусь нами направлено электронное обращение по данному вопросу – порядку учета курсовых разниц по псевдовалютным договорам в рамках Указа №159
Пункт 1 статьи 298 “Валюте денежных обязательств” Гражданского кодекса Республики Беларусь определяет, что:
Практически идентичные формулировки содержатся в части первой и части второй статьи 11 “Валюта денежных обязательств” Банковского кодекса Республики Беларусь.
Нас интересует часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ и часть вторая ст.11 БК РБ – так называемые “псевдовалютные” договоры.
Пункт 1 Указа №159 содержит дословную формулировку “при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств” .
МНС РБ письмом от 26.05.2020 №2-2-10/01117 “О курсовых разницах” высказывает свою позицию о том, что Указ №159 на псевдовалютные договоры не распространяется, полагая, по всей видимости (по нашему мнению) , что если обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (в соответствии с ч.2 п.1. ст.298 ГК РБ, ч.2 ст.11 БК РБ), то значит стоимость активов и обязательств выражена в белорусских рублях .
По данному вопросу есть определенная судебная практика (судебное право в Республике Беларусь не прецедентное, но как не учитывать сложившуюся судебную практику?)
Обратимся в следующим вступившим в силу судебным решениям:
Все указанные указанные судебные решения в своих мотивировочных частях содержат одинаковую фразу (со ссылкой на приведенные статьи ГК РБ и БК РБ):
действующее законодательство не содержит запрета на использование в качестве способа выражения денежного обязательства иностранной валюты , ограничения относятся к использованию иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь
Полагаем, что это означает, что при использовании “псевдовалютных” договоров денежные обязательства выражаются в иностранной валюте, а белорусские рубли – валюта расчетов между сторонами.
А значит и требования Указа №159 на курсовые разницы по “псевдовалютным договорам” должны распространяться.
Но подождем ответа на наше электронное обращение из Министерства финансов Республики Беларусь.
Министерство финансов Республики Беларусь своим письмом в адрес нашего Бухгалтерского центра (по результатам нашего электронного обращения) подтвердило позицию о том, что Указ №159 “не устанавливает для коммерческих организаций порядок бухгалтерского учета разниц, возникающих при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь”.
Как указывает Минфин, курсовые разницы по “псевдовалютным” договорам в бухгалтерском учете коммерческих организаций необходимо отражать в порядке, установленном пунктом 7 Национального стандарта №69.
Наша позиция (обозначенная ранее) в отношении формулировок, использованных в Указе №159 и Указе №103, не изменилась, однако руководствоваться следует не нашей позицией, а разъяснениями государственных органов .
Таким образом, коммерческие организации в отношении бухгалтерского учета ( Указ №159 на налоговый учет не распространяется ) курсовых разниц в рамках Указа №159:
Министерство финансов также в июне 2020 года разослало письмо от 17.06.2020 №15-1-20/42 .
Письмо разъясняет порядок применения норм Указа №159.
Отдельно останавливаться не будем – применение норм Указа №159 в бухгалтерском учете негосударственных коммерческих организаций не очень распространено.
К тому же указанное письмо достаточно подробное – содержит необходимую информацию для тех, кто решил применять Указ №159.
В части бухгалтерского учета курсовых разниц необходимо понимать следующее .
Как оценивать результат? Ведь прибыль получили, баланс более-менее.
Как минимум, искажение финансовой отчетности. Может быть организации уже пора о процедуре банкротства задуматься. А у нее прибыль на бумаге.
С финансовой отчетностью по международным стандартам такая история не проходит.
С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»
Главный бухгалтер
ООО "Бухгалтерский центр "Арденна"
Налоговый консультант
Директор
ООО "Бухгалтерский центр "Арденна"
Дата составления первичного учетного документа и дата совершения хозяйственной операции часто не совпадают. Однако указанные даты влияют и на налоговый, и на бухгалтерский учет. Разбираемся
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь опубликовано разъяснение о порядке учета при налогообложении прибыли платы отходы товаров и упаковки
Аренда автомобиля – не всегда успешный метод оптимизации налогов. Рассматриваем пример с сайта МНС РБ по корректировке налоговой базы
Использование взаимосвязанных ИП – самый распространенный способ попытки провести налоговую “оптимизацию”. Рассматриваем как нельзя делать на примерах с сайта МНС РБ
Использование ИП и их пониженной налоговой нагрузки в качестве способа оптимизации налоговой нагрузки на организацию – достаточно распространенный, но не всегда законный методой ухода от налогов
Неоформление документов по реализации товаров, выручка “мимо кассы” – популярные способы ухода от налогов. Приведен пример с сайта МНС по корректировке выручки от реализации
Курсовые разницы в 2020 году. Указ Президента от 12.05.2020...
Организации получили возможность выбирать порядок учета...
О курсовых разницах | Разъяснения | Министерство по налогам...
Порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц ...
Учет курсовых разниц при налогообложении | Издательский дом...
Короткое Сочинение На Тему Моя Мечта
Сочинение Про Любимого Спортсмена
Сочинение Описание На Тему Мой Лучший Друг
Қыз Жібек Адал Махаббат Жыры Эссе
Кадастровая Оценка Земель Населенных Пунктов Реферат