Курсовая Разница В Бухгалтерском Учете
Курсовая Разница В Бухгалтерском Учете
Дата публикации: 14 мая 2020
Обновлено: 15 декабря 2020
Курсовые разницы в 2020 году. Указ Президента от 12.05.2020 №159
Кратко и не очень кратко рассматриваем информацию по учету курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете 2020 году
Читайте другие статьи о бухгалтерском и налоговом учёте:
ОБНОВЛЕНО : в соответствии с письмом МНС РБ от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах»
Курсовые разницы в бухгалтерском учете коммерческих организаций в общем порядке относятся в состав прочих доходов и расходов организации (91-ый счет, Национальный стандарт №69).
Исключение – дебиторская задолженность (в ин.валюте) учредителя / участника организации перед организацией по вкладам в уставный фонд организации. Курсовые разницы по такой дебиторской задолженности учитываются в добавочном капитале (счета 75 – 83).
В общем порядке курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются , скажем так, ежемесячно (не реже 1 раза в месяц).
Курсовые разницы в налоговом учете организаций (на ОСН) учитываются в составе внереализационных доходов / расходов (п.3.20 ст.174 и п.3.26 ст.175 НК РБ).
Если затраты не учитываются при налогообложении, то (пп.1.18, п.3 ст.173 НК РБ) :
В общем порядке отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал. Таким образом, курсовые разницы в налоговом учете в составе внердоходов / внеррасходов отражаются ежеквартально .
Учет курсовых разниц по займам (в иностранной валюте и “псевдовалютным” займам) основан на нормах Налогового кодекса.
Предоставленные займы , в том числе беспроцентные, не учитываются в составе затрат , учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.16 ст.173 НК РБ) (от себя отметим, что в целом такая формулировка для нас несколько странная – с чего бы предоставленным займам быть затратами. Это ведь задолженность, т.е. у займодавца – активы, у заемщика – обязательства)
Суммы курсовых разниц , возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении , не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.18 ст.173 НК РБ).
Затраты, указанные в статье 173 НК РБ (в т.ч. предоставленные займы ), и иные затраты, не учитываемые при налогообложении, в общем порядке не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.173 НК РБ).
Каких-либо исключений для займов полученных нет.
И отрицательные, и положительные курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь.
Однако не забывайте про контролируемую задолженность и курсовые разницы по её переоценке
Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504 «О курсовых разницах» (далее – Указ №504) установил, что организации обязаны закрепить в своей учетной политике порядок учета курсовых разниц для целей налогового учета ( порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ №504 не изменяет ).
В соответствии с Указом №504 организация вправе учитывать курсовые разницы в налоговом учете (в составе внер.доходов / внер.расходов):
В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 – 175 Налогового кодекса (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179) .
Выбранный в соответствии с Указом №504 организацией порядок учета курсовых разниц в налоговом учете в течение налогового периода (календарного года) изменению не подлежит (в том числе в 2020 году) .
Подпункт 2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 №143 «О поддержке экономики» предоставляет организациям право ОДНОКРАТНО в 2020 году изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц .
В случае применения организацией норм подпункта 2.6 Указа №143, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль: (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179) :
Если организация отражает курсовые разницы:
то возникают временные разницы – а это значит, что возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и/или отложенные налоговые обязательство (ОНО). ОНА и/или ОНО подержат отражению в бухгалтерском учете.
Для понимания – возникает разница между «условным» налогом на прибыль, который нужно было бы уплатить организации с «бухгалтерской» прибыли, и фактически уплачиваемым по итогам отчетного периода (квартала) налога на прибыль. Для целей достоверности финансовой отчетности эта разница («отложенный» налоговый актив или обязательство) между «бухгалтерским» налогом на прибыль и «фактическим» налогом на прибыль необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 №159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ №159).
Указ №159 вступает в силу после официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01 января 2020 года.
Указ №159 предоставляет коммерческим организациям право курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте , относить на доходы / расходы будущих периодов (а не на прочие доходы / расходы организации – как это предусмотрено в общем порядке).
На доходы / расходы организаций такие курсовые разницы относятся (если принято решение относить на «будущие» периоды) :
В связи с принятием Указа №159 возникает сразу 2 вопроса :
Со своей стороны отметим, что оба вопроса являются спорными. Однако есть разъяснения государственных органов. Читайте далее
Влияет ли принятие организацией решения о применении норм Указа №159 на налоговый учет курсовых разниц?
Со своей стороны, мы также согласимся с Министерством по налогам и сборам.
В обоснование своей позиции, помимо указанного письма МНС, можно привести следующее.
Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 №103 “О пересчете стоимости активов и обязательств” также затрагивал вопросы изменения коммерческими организациями порядка учета курсовых разниц в бухгалтерском учете.
Однако, Указ от 27.02.2015 №103 (абзац 3-ий пункта 1 Указа №103), в отличие от Указа №159, явно указывал на то, что изменение порядка учета курсовых разниц влияет не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет (внереализационные доходы / расходы, учитываемые при налогообложении).
Указ №159 такого указания (на изменение порядка налогового учета) не содержит . Т.е. если нужно – в целях налогового учета курсовых разниц можно применять Указ №504.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 26.05.2020 №2-2-10/01117 “О курсовых разницах” (ссылка выше) крайне неожиданно (по крайней мере для нас – точно неожиданно) затронуло вопрос бухгалтерского учета курсовых разниц в соответствии с Указом №159.
МНС РБ в указанном письме высказало свою позицию о том, что Указ №159 распространяет свое действия только на порядок бухгалтерского учета курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
При этом, согласно письму МНС РБ, Указ №159 не меняет порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств.
Таким образом обозначена позиция МНС о том, что организации (кроме банков):
Позиция МНС РБ по обозначенному вопросу, по нашему мнению, спорная
Далее приведем обоснование нашей позиции, которой, однако, руководствоваться не стоит. Следует руководствоваться разъяснениями государственных органов. Но можете ознакомиться с нашей позицией для общего понимания
В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” государственное регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь осуществляется:
В том числе Министерством финансов утвержден Национальный стандарт №69, который определяет порядок учета курсовых разниц:
используя в отношении этих различных видов правовых отношений общее понятие “иностранная валюта”, закрепленная в п.1 Национального стандарта №69.
В Министерство финансов Республики Беларусь нами направлено электронное обращение по данному вопросу – порядку учета курсовых разниц по псевдовалютным договорам в рамках Указа №159
Пункт 1 статьи 298 “Валюте денежных обязательств” Гражданского кодекса Республики Беларусь определяет, что:
Практически идентичные формулировки содержатся в части первой и части второй статьи 11 “Валюта денежных обязательств” Банковского кодекса Республики Беларусь.
Нас интересует часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ и часть вторая ст.11 БК РБ – так называемые “псевдовалютные” договоры.
Пункт 1 Указа №159 содержит дословную формулировку “при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств” .
МНС РБ письмом от 26.05.2020 №2-2-10/01117 “О курсовых разницах” высказывает свою позицию о том, что Указ №159 на псевдовалютные договоры не распространяется, полагая, по всей видимости (по нашему мнению) , что если обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (в соответствии с ч.2 п.1. ст.298 ГК РБ, ч.2 ст.11 БК РБ), то значит стоимость активов и обязательств выражена в белорусских рублях .
По данному вопросу есть определенная судебная практика (судебное право в Республике Беларусь не прецедентное, но как не учитывать сложившуюся судебную практику?)
Обратимся в следующим вступившим в силу судебным решениям:
Все указанные указанные судебные решения в своих мотивировочных частях содержат одинаковую фразу (со ссылкой на приведенные статьи ГК РБ и БК РБ):
действующее законодательство не содержит запрета на использование в качестве способа выражения денежного обязательства иностранной валюты , ограничения относятся к использованию иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь
Полагаем, что это означает, что при использовании “псевдовалютных” договоров денежные обязательства выражаются в иностранной валюте, а белорусские рубли – валюта расчетов между сторонами.
А значит и требования Указа №159 на курсовые разницы по “псевдовалютным договорам” должны распространяться.
Но подождем ответа на наше электронное обращение из Министерства финансов Республики Беларусь.
Министерство финансов Республики Беларусь своим письмом в адрес нашего Бухгалтерского центра (по результатам нашего электронного обращения) подтвердило позицию о том, что Указ №159 “не устанавливает для коммерческих организаций порядок бухгалтерского учета разниц, возникающих при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь”.
Как указывает Минфин, курсовые разницы по “псевдовалютным” договорам в бухгалтерском учете коммерческих организаций необходимо отражать в порядке, установленном пунктом 7 Национального стандарта №69.
Наша позиция (обозначенная ранее) в отношении формулировок, использованных в Указе №159 и Указе №103, не изменилась, однако руководствоваться следует не нашей позицией, а разъяснениями государственных органов .
Таким образом, коммерческие организации в отношении бухгалтерского учета ( Указ №159 на налоговый учет не распространяется ) курсовых разниц в рамках Указа №159:
Министерство финансов также в июне 2020 года разослало письмо от 17.06.2020 №15-1-20/42 .
Письмо разъясняет порядок применения норм Указа №159.
Отдельно останавливаться не будем – применение норм Указа №159 в бухгалтерском учете негосударственных коммерческих организаций не очень распространено.
К тому же указанное письмо достаточно подробное – содержит необходимую информацию для тех, кто решил применять Указ №159.
В части бухгалтерского учета курсовых разниц необходимо понимать следующее .
Как оценивать результат? Ведь прибыль получили, баланс более-менее.
Как минимум, искажение финансовой отчетности. Может быть организации уже пора о процедуре банкротства задуматься. А у нее прибыль на бумаге.
С финансовой отчетностью по международным стандартам такая история не проходит.
С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»
Главный бухгалтер
ООО "Бухгалтерский центр "Арденна"
Налоговый консультант
Директор
ООО "Бухгалтерский центр "Арденна"
Дата составления первичного учетного документа и дата совершения хозяйственной операции часто не совпадают. Однако указанные даты влияют и на налоговый, и на бухгалтерский учет. Разбираемся
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь опубликовано разъяснение о порядке учета при налогообложении прибыли платы отходы товаров и упаковки
Аренда автомобиля – не всегда успешный метод оптимизации налогов. Рассматриваем пример с сайта МНС РБ по корректировке налоговой базы
Использование взаимосвязанных ИП – самый распространенный способ попытки провести налоговую “оптимизацию”. Рассматриваем как нельзя делать на примерах с сайта МНС РБ
Использование ИП и их пониженной налоговой нагрузки в качестве способа оптимизации налоговой нагрузки на организацию – достаточно распространенный, но не всегда законный методой ухода от налогов
Неоформление документов по реализации товаров, выручка “мимо кассы” – популярные способы ухода от налогов. Приведен пример с сайта МНС по корректировке выручки от реализации
Общий порядок учета курсовых разниц
Курсовые разницы : возникновение и учет | Бухгалтерский учет курсовых разниц
Как отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы в коммерческих...
Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц в 2020 году...
Автореферат Диссертации Пример Оформления
Сочинение На Тему Дневниковые Записи 9 Класс
Эссе Про Родной Язык
Реферат Сущность Человека
Эссе По Цитате Достоевского