Кому «грозит» амнистия за искусственное дробление бизнеса и какие трудности могут возникнуть при ее реализации?
В своем послании Президент РФ дал поручение Правительству до конца июля 2024 года определить параметры налоговой амнистии.
Амнистия предусмотрена для налогоплательщиков, которые применяли спецрежимы и при фактическом росте бизнеса использовали его дробление. Таких налогоплательщиков предлагается освободить от доначисления налогов, пеней и штрафов, а также привлечения к уголовной ответственности.
Но на практике при реализации инициативы могут возникнуть трудности.
Прежде всего в законодательстве нет понятия «дробление бизнеса». Оно самостоятельно выводится судами.
Так, в судебной практике в качестве дробления бизнеса признается факт снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31.10.2023 N Ф09-5398/23 по делу N А76-41277/2021, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.11.2023 N Ф06-10083/2023 по делу N А55-37631/2022).
Кроме этого, в законе не закреплены и сами критерии дробления. Их открытый перечень можно найти в письмах ФНС, которые составляются налоговым органом путем обобщения судебной практики.
При этом каждое конкретное судебное дело может отличаться своими признаками, которые свидетельствуют о дроблении бизнеса.
📌 В качестве примера приведем несколько кейсов:
▪️заключение идентичных с контрагентами договоров и применение единой ценовой политики (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.06.2023 N Ф09-3494/23 по делу N А47-7089/2021);
▪️ведение деятельности с использованием единой материально-технической базы (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.2024 N Ф04-543/2024 по делу N А27-23038/2022);
▪️осуществление единого технологического процесса, приводящего к созданию единого конечного продукта (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.08.2023 N Ф06-6739/2023 по делу N А55-28277/2022) и др.
За дробление бизнеса для получения необоснованной налоговой выгоды грозит не только налоговая ответственность в виде доначисления неуплаченных налоговых платежей, страховых взносов, взыскания штрафов и пеней, но еще и уголовная.
(Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31.01.2024 N Ф08-14124/2023 по делу N А53-30654/2022), (Кассационное постановление Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 28.03.2024 N 77-843/2024).
Однако в отсутствие четкого определения дробления бизнеса и его критериев налогоплательщики могут даже не подозревать о незаконности созданной ими схемы ведения бизнеса и, соответственно, не воспользоваться предоставленной налоговой амнистией.
В таком случае целесообразно было бы установить «автоматическое» применение налоговой амнистии, не требующей представления дополнительных налоговых деклараций.
С другой стороны, не исключено, что налогоплательщик может создать такую бизнес-схему, которая по формальным критериям не будет подпадать под понятие дробления бизнеса.
Поэтому вторым важным вопросом является стимулирование предпринимателей к использованию налоговой амнистии, а также к продолжению ведения ими бизнеса в «белой зоне» уже после амнистии.
Такими стимулами могут стать пониженные ставки взносов по страхованию, сохранение статуса субъекта малого предпринимательства для дальнейшего получения льгот от государства, переходный налоговый режим для компаний, работавших по специальным налоговым режимам и др.
🗓️ Параметры налоговой амнистии должны быть разработаны уже к 31 июля 2024 года. После их официального появления можно будет точно определить, насколько эффективно на практике будет работать налоговая амнистия.
Пока что в любом случае следует учитывать критерии, говорящие о дроблении бизнеса, чтобы оставаться вне поле зрения налоговых органов.
Наиболее распространенные из них приведены в Письме ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@:
▪️аффилированность участников схемы дробления бизнеса;
▪️осуществление участниками схемы аналогичного вида деятельности;
▪️фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;
▪️единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухучета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;
▪️близость показателей деятельности к лимитам специальных налоговых режимов.