Кассовый метод налог на прибыль
Кассовый метод налог на прибыльСкачать файл - Кассовый метод налог на прибыль
В году действует новая редакция статьи Налогового кодекса, регламентирующей порядок определения доходов и расходов при кассовом методе. В частности, из числа организаций, которые вправе применять этот метод, исключены участники договоров доверительного управления имуществом и простого товарищества. Как эти изменения отразились на тех, кто традиционно применял кассовый метод? С какими сложностями могут столкнуться другие организации? Для предприятий с небольшими доходами кассовый метод очень удобен. Он позволяет при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг не отвлекать оборотные средства на уплату налога до момента, пока заказчики не рассчитаются с фирмой. Правила применения кассового метода, а также возможные ограничения приведены в статье Налогового кодекса. В пункте 1 этой статьи сказано, что организация имеет право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн. Причем для расчета выручки учитываются только доходы от реализации товаров работ, услуг. Внереализационные доходы во внимание не принимаются. Вновь образованные фирмы могут применять кассовый метод сразу после создания. Указанному лимиту выручки могут соответствовать и организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения. А значит, налог на прибыль по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, они вправе исчислять по кассовому методу. Во-вторых, участникам договоров доверительного управления имуществом и простого товарищества. Это ограничение действует с 1 января года. Поэтому фирмы — участники таких договоров, исчислявшие налог на прибыль по кассовому методу, должны были с 1 января года перейти на метод начисления либо выйти из состава участников договоров расторгнуть их. Необходимость перейти с кассового метода на метод начисления возникает и у тех организаций, которые в году заключили договоры простого товарищества или доверительного управления имуществом. Но об этом чуть позже. А пока напомним основные правила применения кассового метода. В целях обложения налогом на прибыль учитываются доходы, поименованные в главе 25 Налогового кодекса. Сразу обратим внимание на особенность, которую должны иметь в виду фирмы, работающие по кассовому методу. Такие налогоплательщики обязаны включать в налоговую базу по налогу на прибыль авансы, которые они получили в счет будущих поставок товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Заметим, что при методе начисления авансы в налоговую базу не включаются. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи НК РФ. Дата получения дохода определяется в соответствии с пунктом 2 статьи НК РФ. На практике покупатель заказчик может расплатиться деньгами, другим имуществом имущественными правами либо погасить задолженность иным способом. При поступлении средств на счета в банках и или в кассу организации день получения дохода определяется по первичным банковским и кассовым документам. Если покупатель расплатился с организацией имуществом, доходы признаются в день поступления полученного актива согласно дате, которая указана в акте приемки-передачи. Оценка доходов производится исходя из рыночной стоимости имущества. Аналогичным образом признается и доход в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного организации. Погашение задолженности иным способом происходит, например, при взаимозачете. В этом случае датой признания дохода является день, когда был подписан акт взаимозачета. Покупатель товары не оплатил. Оставшуюся часть непогашенного обязательства в сумме 20 руб. Датой получения доходов признается день оплаты векселя день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по векселю лица или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу. Прежде чем рассказать о порядке учета затрат при кассовом методе, напомним, что все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На это указано в статье НК РФ. Особенность кассового метода заключается в следующем. Затраты признаются только после их фактической оплаты прекращения встречного обязательства. При этом товары работы, услуги, имущественные права должны быть получены и оприходованы. На практике налогоплательщики нередко оплачивают какие-либо расходы авансом. В данном случае арендатор будет включать арендную плату в состав расходов ежемесячно, то есть когда услуга будет оказана. Еще одна ситуация — признание командировочных расходов. Материальные расходы, затраты на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и услуг третьих лиц признаются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. Например, заработная плата, начисленная в мае и выплаченная в июне, включается в расходы июня. А проценты за пользование банковским кредитом нельзя признать в налоговом учете до тех пор, пока они не будут уплачены банку. Дата списания денег со счета организации определяется по первичным банковским документам, а дата выплаты из кассы — по первичным кассовым документам. При ином способе погашения задолженности например, при взаимозачете расходы учитываются в момент погашения. Расходы на оплату сырья и материалов признаются в налоговом учете по мере списания их в производство. Учесть такие расходы фирма вправе единовременно, не распределяя на незавершенное производство. В апреле года фирма приобрела материалы на 60 руб. Оплата поставщику была перечислена частями: В производство материалы списали в июле года. Организации, работающие по кассовому методу, в особом порядке учитывают амортизацию основных средств и нематериальных активов. Такие фирмы не имеют права амортизировать актив в налоговом учете, если он не оплачен или оплачен не полностью. Из Налогового кодекса следует, что при кассовом методе затраты на освоение природных ресурсов и расходы на НИОКР учитываются только при условии, что соответствующие договоры полностью оплачены подп. Конечно, на практике организации малого бизнеса вряд ли осуществляют расходы на освоение природных ресурсов и на НИОКР. Тем не менее не исключено, что такие фирмы пусть в небольших объемах, но все же финансируют НИОКР. Поясним на примере, как должна применять указанную норму Кодекса организация, заказавшая НИОКР. Стоимость работ — 60 руб. Договором предусмотрено два этапа, по окончании которых подписываются соответствующие акты и работы оплачиваются. На первом этапе опытный образец был сконструирован. Стоимость работ составила 24 руб. Акт сдачи-приемки подписан и работа оплачена в апреле года. На втором этапе производилось испытание опытного образца. Стоимость работ составила 36 руб. Акт подписан и работа оплачена в ноябре года. Бухгалтер должен быть очень внимательным, признавая расходы в виде уплаченных налогов, сборов и других обязательных платежей: ЕСН, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на травматизм, госпошлины и т. Сложности могут возникнуть, если налогоплательщик погашает задолженность по налогам и сборам за прошлые периоды. Сумма задолженности включается в состав расходов тех отчетных налоговых периодов, в которых она фактически перечислена в бюджет. Но признавать можно только суммы налогов и сборов, начисленные за периоды, в которых налогоплательщик применял кассовый метод. Поясним сказанное на примере. В году организация погасила задолженность по налогу на имущество: Следовательно, учесть эту сумму в составе расходов в году нельзя. Сумма 45 руб. Статья Налогового кодекса не содержит специальных правил списания покупной стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Поэтому обратимся к подпункту 3 пункта 1 статьи Кодекса. В нем сказано, что доход, полученный от реализации покупных товаров, уменьшается на стоимость их приобретения. Покупная стоимость товаров в свою очередь определяется в соответствии с налоговой учетной политикой фирмы. Напомним, что организация имеет право выбрать метод из четырех перечисленных в подпункте 3 пункта 1 статьи Кодекса: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости и по стоимости единицы товара. При кассовом методе применение первых трех способов определения стоимости реализованных товаров довольно сложно. Ведь нужно соблюсти основное условие кассового метода: В этом случае применение, допустим, метода ФИФО сводится к следующему. Стоимость покупных товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени приобретения товаров, которые обязательно должны быть оплачены поставщику. На практике организации оплачивают товары по мере возможности вне зависимости от времени приобретения. Зачастую партия товара оплачивается частями в разных отчетных или даже налоговых периодах. И товар, приобретенный раньше, может быть оплачен позже, чем товар, приобретенный последним. Таким образом, самый оптимальный вариант для тех, кто применяет кассовый метод, — определять стоимость покупных товаров по стоимости единицы товара. Если аналитический учет организовать должным образом, бухгалтер без труда определит, когда товар приобретен, оплачен и реализован. Следовательно, фирме не составит труда соблюсти два основных условия: На начало каждого квартала нужно определять среднюю выручку за предшествующие четыре квартала. Если она превысит 1 млн. Данные о выручке без НДС организации приведены ниже:. Это дает организации право применять кассовый метод. А значит, организация утрачивает право на применение кассового метода в году. Если средняя выручка превысила установленный лимит, организация должна пересчитать исходя из метода начисления налоговую базу с начала года, в котором было допущено превышение. Это требование пункта 4 статьи НК РФ. Такие налогоплательщики также должны пересчитать налоговую базу с начала налогового периода. Однако порядок перерасчета налоговой базы будет различным в зависимости от того, какой метод применяла организация в году: В этом случае при перерасчете с 1 января года налоговой базы исходя из метода начисления особых проблем не возникнет. Результаты перерасчета отражаются в уточненных декларациях, которые надо подать в налоговую инспекцию. Статья Налогового кодекса не обязывает налогоплательщиков, утративших право на кассовый метод, вносить изменения в учетную политику. Однако можно порекомендовать организациям внести в учетную политику соответствующие изменения и проинформировать о них налоговую инспекцию. Это поможет избежать спорных ситуаций. Сумма налога по уточненным декларациям может превысить сумму налога, уплаченную при кассовом методе. Тогда организация должна доплатить в бюджет недостающие суммы налогов и пени. Воспользуемся данными примера 6, изменив их. Организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за I квартал года, составила:. Срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал года — 28 апреля, за II квартал года — 28 июля. За перечисление недостающих сумм в более поздние сроки начисляются пени. Расчет пеней приведен в таблице. Ситуация меняется, если фирма в году также применяла кассовый метод. Тогда при вынужденном переходе с 1 января года на метод начисления необходимо учитывать следующее. Доходы расходы , учтенные при применении кассового метода, не признаются повторно при переходе на метод начисления п. Например, в году организация включила в состав доходов полученную процентную предоплату за товар. Соответственно в дальнейшем при отгрузке товара доход от реализации товара не нужно учитывать при расчете налога на прибыль. То есть налогоплательщик должен следить, чтобы одни и те же суммы не учитывались дважды п. Кроме того, если в году при кассовом методе у организации возникла дебиторская задолженность по оказанным, но неоплаченным услугам работам, товарам , то она будет учитываться по мере поступления оплаты в году в период применения метода начисления. Такова позиция ФНС России. Воспользуемся условиями примера 6, дополнив его. Предположим, что 20 декабря года организация получила предоплату 10 руб. Эта сумма учтена при исчислении налога на прибыль. Товар отгрузили покупателю 15 февраля года. Заказчик оплатил работы только 15 октября года. Доход от реализованного 15 февраля года товара 10 руб. Аналогично учитываются и расходы. Например, в году в период применения кассового метода организация в бухучете списала в производство неоплаченные материалы. В целях налогообложения прибыли эти затраты не были учтены. Они будут включены в состав внереализационных расходов в налоговом учете по факту оплаты материалов в году в период применения метода начисления как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном налоговом периоде. Основание — подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ. Так же учитываются и материальные затраты в случае, когда организация оплатила материалы, но в производство их не списала. Эти расходы будут учитываться по мере списания материалов. Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования налога на прибыль ФНС России. Журнал 'Российский налоговый курьер' http: Методические материалы для налогоплательщиков Исчисляем налог на прибыль: Начислено пеней всего, руб.
Forbidden
Гдев свао можно заменить водительское удостоверение
Краткая история времени скачать fb2
Как использовать без риска кассовый метод в налоговом планировании
Дискус плюс новосибирск жилмассив просторный план застройки
Укладка линолеумана полсвоими руками
Блюда из спаржи рецепты с фото
2.Кассовый метод по налогу на прибыль.
Состав доходови расходов бюджетов субъектов рф
Что делать если болит все тело
Камера для копчения своими руками из дерева