Как долго ждать выездную проверку по уточненке

В 2013 году компания «Т-Плюс» представила в налоговую службу уточненную декларацию за период с 1 января по 31 декабря 2010 года. Из этих документов следовало, что предприятие переплатило налог на прибыль за тот год. Чтобы проверить эти сведения, налоговики в 2015 году приехали в «Т-Плюс» с повторной выездной проверкой.

Компания посчитала такие действия инспекции незаконными и оспорила их в судебном порядке (дело № А40-230080/2016). Заявитель указал на то, что налоговое законодательство не разрешает назначать выездную проверку по истечении трех лет после окончания проверяемого налогового периода. Однако три инстанции отказали истцу, сославшись на то, что при изучении сведений из уточненной декларации налоговая служба может назначить спорное мероприятие и спустя три года.

Тогда истец обратился в ВС. В своей жалобе «Т-плюс» утверждает, что законодательное ограничение глубины проверки трехлетним периодом является гарантией прав налогоплательщиков и направлено на их защиту, иначе у инспекции возникает неограниченное по времени право на проведение выездной налоговой проверки. 

Напомним, что Налоговый кодекс содержит общее ограничение относительно глубины выездной налоговой проверки – 3 календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ (п.4 ст.89 НК РФ).

В отношении повторной выездной налоговой проверки, обусловленной предоставлением уточнённой налоговой декларации «к уменьшению», иного не предусмотрено.

При этом налогоплательщик может предоставить уточнённую декларацию «к уменьшению»:

1. В пределах глубины выездной налоговой проверки (так было в деле заявителя)
2. За пределами глубины выездной налоговой проверки, но в пределах срока на возврат (зачёт) излишне уплаченной суммы налога (п.7 ст.78 НК РФ)
3. За пределами глубины выездной налоговой проверки и срока на возврат (зачёт) излишне уплаченной суммы налога.

Поскольку налогоплательщик не ограничен сроком на предоставление уточнённой декларации, необходимо определиться в какие сроки налоговым органом должно быть принято решение о её проверке в рамках выездного налогового контроля.

Какой срок считать разумным?

В первом случае (так было в деле заявителя), повторная выездная налоговая проверка может, а значит должна, быть назначена в пределах общего пресекательного срока, установленного п.4 ст.89НК РФ. Это объясняется тем, что расширительное толкование нормы допустимо лишь в целях устранения препятствия на проведение повторной выездной налоговой проверки. В данном случае такое препятствие отсутствует, т.к. уточнённая декларация «к уменьшению» подана в пределах глубины выездной налоговой проверки. Следовательно, не требуется устранение пробела путём расширительного толкования закона.

Исключение из этого правила может быть сделано, если налогоплательщик подал уточнённую налоговую декларацию менее чем за 3 месяца до истечения пресекательного срока на назначение ВНП, о чём будет сказано ниже.

Во втором случае, срок на назначение повторной ВНП, должен быть ограничен сроком проведения камеральной налоговой проверки (3 месяца).

В рамках проводимой КНП налоговый орган может определиться достаточно ли ему доказательств, предоставленных налогоплательщиком, или требуется установить какие-то факты, в т.ч. путём проведения процедур допустимых исключительно в рамках выездного налогового контроля.

Этим обстоятельством объясняется и исключение из первого случая, когда срок окончания КНП находится за пределами срока на назначение ВНП (п.4 ст.89 НК РФ).

В третьем случае, само назначение повторной ВНП, равно как срок принятия решения о её назначении, не имеют правового значения, т.к. налогоплательщик должен доказывать суду, а не налоговому органу, факт наличия излишне уплаченной суммы налога.

Правомочие на исчисление срока на возврат излишне уплаченной суммы налога по общим правилам установленным ГК РФ (п.1 ст.196, п.1 ст.200) – с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о его излишней уплате и за пределами срока на его досудебный возврат (п.7 ст.78 НКК РФ), впервые сформулировано Конституционным судом РФ в определении №173-О от 21.06.2001г.

До обращения в суд налогоплательщик должен обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган (п.33 Постановления Пленума ВАС РФ №57 от 30.07.2013г.).

В том случае, если переплата налога возникла вследствие его неверного исчисления, до обращения с заявлением о возврате, налогоплательщик должен исчислить налог правильно, т.е. подать уточнённую налоговую декларацию (расчёт).

Учитывая, что у налогового органа нет полномочий на возврат излишне уплаченной суммы налога, за пределами срока установленного п.7 ст.78 НК РФ, отсутствует необходимость в проведении повторной выездной налоговой проверки.

В данной ситуации налогоплательщик должен обратиться в суд по общим правилам искового производства и доказать суду, а не налоговому органу, как факт наличия переплаты налога, так соблюдение срока на её судебный возврат (п.1 ст.200, п.1 ст.196 ГК РФ).

Учитывая изложенное, можно сформулировать следующий правовой подход в отношении срока назначения повторной ВНП уточнённой налоговой декларации «к уменьшению»:

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, повторная выездная налоговая проверка может быть назначена в пределах срока на проведение камеральной налоговой проверки, если его окончание приходится на дату находящуюся за пределами общего срока на назначение выездной налоговой проверки, указанного в абз.2 п.4 ст.89 НК РФ.

В иных случаях повторная выездная налоговая проверка должна быть назначена в пределах срока указанного в абз.2 п.4 ст.89 НК РФ.

При таком правовом подходе, права налогоплательщика и налогового органа будут сбалансированы, т.к. первый сможет реализовать своё право на подачу уточнённой налоговой декларации «к уменьшению», не рискуя быть подвергнутым выездному налоговому контролю неограниченное или неразумное время, а второй сможет реализовать своё право на принятие решения о проведении повторной выездной налоговой проверки в разумный срок, при наличии всей полноты информации полученной (не полученной) в рамках КНП.

Подготовлено с использованием материала https://zakon.ru/blog/2018/03/12/kakoj_srok_na_naznachenie_povtornoj_vnp_schitat_razumnym