АКТУАЛЬНОСТЬ КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ  

Камеральный контроль, как одна из относительно новых форм налогового администрирования в нашей стране, доказал актуальность своего существования, определяя типовые ошибки субъектов предпринимательства, а иногда и злоупотребления с их стороны при предоставлении отчетности в налоговые органы и недоплаты налоговых отчислений.

Какова методика их обнаружения?

Каким образом налоговики определяют объекты налогообложения, где вероятен такой риск, и по какому принципу проводится отбор субъектов предпринимательства для проведения камерального контроля?

На эти и другие вопросы отвечает начальник управления камерального контроля Государственного налогового комитета Республики Узбекистан Азиз ХАШИМОВ:

– Начну с последнего вопроса. Отбор проводится в автоматическом режиме при помощи специальной автоматизированной информационной системы. В первую очередь подпадают под систему риск-анализа и камеральный контроль субъекты предпринимательства, ставшие «лидерами» по баллам, которые она им выставила.

В соответствии со статьей 84 Налогового кодекса РУз и Постановлением Президента страны «О мерах по дальнейшему повышению эффективности функционирования информационно-коммуникационной системы органов государственной налоговой службы Республики Узбекистан» от 30 октября 2012 года функционирует система обмена информацией ГНК с более чем сорока министерствами, ведомствами и организациями страны. Поступающая по этим каналам информация анализируется системой риск-анализа и сопоставляется с данными из отчетности юридических и физических лиц. Выявленные отклонения подвергаются риск-анализу с выставлением баллов, оценивающих степень риска.

Процесс обработки и сопоставления данных включает в себя:

– исследование и анализ большого объема данных, которые позволяют найти конкретные последовательности и корреляции;

– определение характеристик недобросовестных налогоплательщиков. Это делается при помощи использования сложных моделей компьютерных технологий и интегрированных структур баз данных;

– сравнивание полученной информации с набором предопределенных индикаторов риска;

– сортировка и анализ результатов с точки зрения выявленных рисков.

К примеру, система легко выявляет случаи, когда объемы выручки, поступившей через терминалы для расчетов по пластиковым картам, и наличной выручки, сданной в коммерческие банки, превышают объем валовой выручки реализации товаров (работ, услуг), указанной в отчетности за определенный отчетный период. То есть, субъект предпринимательства в отчете указал меньшую сумму, чем получил от продаж. Это может наблюдаться у организаций торговли и общественного питания. По выявленному факту направляется требование с доначислением сумм налога, исходя из расхождений.

Или вот еще пример: организация торговли или общественного питания получила разрешение на торговлю алкогольной и табачной продукцией, но не предоставила расчеты по сбору на право торговли этой продукцией. Система с легкостью выявляет такие факты по информации, поступившей от организации, выдающей такое разрешение. По выявленному факту налогоплательщику автоматически направляется соответствующее требование.

И таких случаев довольно много. При этом хочу подчеркнуть, что выявляемые недочеты не всегда следствие умышленных действий, направленных на уменьшение обязательных платежей в казну. Много ошибок по невнимательности, из-за высокой загруженности ответственных сотрудников организаций, а у начинающих еще и элементарно по незнанию норм законодательства. В целом система камерального контроля предоставляет налогоплательщикам право самостоятельного устранения правонарушений, выявленных органами государственной налоговой службы.

При выставлении требований иной раз не в полной мере учитываются все нюансы, и это приводит к их необоснованности. Это, наверное, издержки автоматизированной обработки информации. Бухгалтеры говорят о том, что доказать свою правоту бывает очень сложно, контраргументы приходится подтверждать порой большим количеством документов.

Таких случаев, действительно, много. Все они учитываются при совершенствовании программного обеспечения. Изо дня в день наш программный комплекс становится более мощным. Следовательно, и предпринимателей беспокоим реже. Тем не менее, без должного внимания эти факты оставлять нельзя. В тоже время мы не редко сталкиваемся с тем, что некоторые налогоплательщики пытаются выдать желаемое за действительное.

Субъект предпринимательства может попасть под камеральный контроль повторно по налогу, который уже подпадал под проверку, если в течение 5 лет после окончания налогового периода будут выявлены новые основания и факты, ранее неизвестные специалистам налоговых органов.

Каждое требование, направленное налогоплательщику по итогам камерального контроля, заносится сотрудниками налоговых органов в базу данных программы рисканализ. Она же и будет для сотрудников налоговых органов источником информации о всех ранее проведенных мероприятиях камерального контроля.

Обратим внимание, система риск-анализ позволяет легко выявить налогоплательщиков, которые, в установленный законом десятидневный срок, в ответ на требования налоговых органов не предоставили обоснования правильности своих действий либо уточненную налоговую отчетность. Так что во избежание более строгих мер нужно выполнять такие требования своевременно.

Что касается типовых ошибок, которые встречаются у предпринимателей, здесь следует отметить, что в связи с переходом большого количества налогоплательщиков на уплату НДС и налога на прибыль (при превышении порогового значения выручки в один миллиард сумов), многие их допускают при исчислении этих видов налогов.

Встречаются случаи, когда при заполнении Отчета о финансовых результатах (форма № 2) предприятие выходит с убытком. Однако, если у налогоплательщика убыток, это еще не означает, что нет обязательств по исчислению и уплате налога на прибыль.

Например, у налогоплательщика могут быть доходы, которые не отражаются в форме Отчета о финансовых результатах (форма № 2), но при этом их необходимо отразить в расчете налога на прибыль. Это:

● безвозмездно полученное имущество и имущественные права – строка 030 Расчета, которая так и называется – «Имущество, имущественные права, работы, услуги, безвозмездно полученные налогоплательщиком от других лиц (не включенные в Отчет о финансовых результатах)»;

● реализация продукции (товаров, работ и услуг) ниже себестоимости – строка 020 Расчета «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)». Здесь бухгалтеру важно правильно рассчитать производственную себестоимость товаров (работ, услуг) и сопоставить ее со стоимостью реализации по каждой позиции в счете-фактуре. Эти показатели должны быть корректны и одинаковы и в Расчете налога на прибыль, и в Расчете НДС;

● у арендодателя – сумма доначисления на сумму превышения арендной платы с применением минимальных ставок арендной платы над суммой арендной платы, установленной договором аренды. Данная сумма должна отразиться в строке 040 Расчета налога на прибыль.

Кроме того, для налога на прибыль важны «невычитаемые расходы» – строка 050 Расчета. Эта позиция заполняется автоматически из строки 010 приложения № 2 к Расчету. Чтобы собрать невычитаемые расходы, следует сгруппировать все расходы предприятия и проанализировать их применительно к статье 147 Налогового кодекса.

В качестве примера приведу типичные ошибки по НДС, встречающиеся у строительных компаний.

1. НДС в цепочке «генподрядчик – субподрядчик».

Суть ошибки:

Ситуация 1. Генподрядчик – плательщик НДС принимает объем выполненных работ у субподрядчика – неплательщика НДС и предъявляет заказчику общий объем работ, начисляя НДС только на свою часть работ.

Ситуация 2. Генподрядчик – неплательщик НДС принимает объем выполненных работ у субподрядчика – плательщика НДС и предъявляет заказчику общий объем работ без НДС, не принимая в расчет НДС, выставленный субподрядчиком.

Правильное решение:

Ситуация 1. Генподрядчик начисляет НДС на весь объем строительных работ, выполненный собственными силами и субподрядчиком. Заказчику выставляется общая стоимость работ с учетом НДС.

Пример. Субподрядчик – неплательщик НДС, выполнил работы на сумму 50 млн сумов и предъявил эту сумму генподрядчику. Генподрядчик – плательщик НДС по ставке 20%, выполнил работы собственными силами на 70 млн сумов без учета НДС. Генподрядчик добавляет к своим работам выполненные субподрядчиком, начисляет на общую сумму 20% НДС и предъявляет заказчику 144 млн сумов с НДС (50 + 70) х 1,2).

Ситуация 2. Генподрядчик оплачивает работы субподрядчика с учетом НДС, заказчику выставляет общий объем работ, выполненный собственными силами без НДС, и субподрядный с НДС, но не отражает начисление НДС в справке-счете-фактуре.

Пример. Субподрядчик – плательщик НДС по ставке 20%, выполнил работы на сумму 50 млн сумов, начислил на них 20% НДС и предъявил генподрядчику 60 млн сумов. Генподрядчик – неплательщик НДС, выполнил работы на сумму 70 млн сумов и предъявил заказчику общую их стоимость – 130 млн сумов (60 + 70) без НДС.

2. Уплата НДС плательщиками ЕНП

Суть ошибки:

Строительные предприятия – плательщики ЕНП, заключая договор подряда, не учитывают источник финансирования строительных работ. Соответственно, они не начисляют НДС по объемам, финансируемым из централизованных источников.

Правильное решение:

Налогоплательщики, находящиеся на упрощенном налогообложении, обязаны платить НДС по объектам, строительство которых финансируется из централизованных источников (ст. 349 НК).

Пример. Подрядчик – плательщик ЕНП, не уплачивающий НДС в добровольном порядке, заключает с заказчиком договор подряда. Стоимость работ согласно смете – 100 млн сумов. Учитывая, что объект финансируется за счет бюджетных средств, и в договоре, и при оформлении справки-счета-фактуры подрядчик должен начислить НДС и выставить заказчику 120 млн сумов (100 х 1,2).

3. НДС по материалам заказчика

Суть ошибки:

Заказчик (генподрядчик) приобретает строительные материалы и передает их генподрядчику (субподрядчику) для выполнения работ. Однако в договоре подряда не прописывается порядок передачи этих материалов, что приводит к ошибкам в учете и налогообложении.

Правильное решение:

Ситуация 1. Заказчик (генподрядчик) передает материалы генподрядчику (субподрядчику) аналогично давальческому сырью на основании акта приемки-передачи. Право собственности на эти материалы в данном случае остается за заказчиком (генподрядчиком).
Если, согласно договору, заказчик обеспечивает строительство материалами, то при сохранении за ним права собственности на эти материалы налогооблагаемой базой по НДС является стоимость выполненных и подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика (ст. 204 НК).

Пример. Заказчик предоставил генподрядчику материалы на сумму 10 млн сумов. Генподрядчик – плательщик НДС по ставке 20%, выполнил работы на общую сумму 100 млн сумов, с учетом материалов заказчика и без НДС. Предъявляя справку-счет-фактуру заказчику, генподрядчик выставит ему 108 млн сумов (100 – 10) х 1,2).

Ситуация 2. Заказчик (генподрядчик) реализует материалы генподрядчику (субподрядчику) и оформляет при этом счет-фактуру. Право собственности на материалы в данном случае переходит к покупателю – генподрядчику (субподрядчику).
По строительным работам налогооблагаемой базой по НДС является стоимость выполненных и подтвержденных заказчиком работ без включения в нее НДС (ст. 204 НК). Генподрядчик (субподрядчик) включает стоимость строительных материалов, приобретенных у заказчика (генподрядчика), в общую стоимость работ и облагает ее НДС.

Пример. Заказчик реализовал генподрядчику материалы на сумму 12 млн сумов с учетом НДС согласно счету-фактуре. Генподрядчик – плательщик НДС по ставке 20%, выполнил работы на общую сумму 100 млн сумов без НДС, использовав приобретенные у заказчика материалы. Предъявляя заказчику справку-счет-фактуру, генподрядчик выставит ему 120 млн сумов (100 х 1,2).

Подготовил Акимжан АДИЗОВ. 

(с) «Soliq plus»

Наш телеграм канал: https://t.me/soliq_plus

FACEBOOK: https://fb.com/Soliqplusuz

Условия использования материалов:
Все права защищены законами Республики Узбекистан о средствах массовой информации и об авторском праве и смежных правах.
1) Необходимо поставить голубой линк к слову "«Soliq plus» (русская версия)" и направить на наш телеграм канал: https://t.me/soliq_plus
2) Неосведомленность об этих правилах не освобождает от ответственности, зафиксированной в соответствующих законодательных актах.

Подписной индекс: 647