К вопросу о применении метода параллельного учета при переходе на МСФО

Как известно, согласно пункту 1 ПП-4611 от 24.02.2020г. с 1 января 2021 года акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и юридические лица, отнесенные к крупным налогоплательщикам, организуют ведение бухгалтерского учета на основе МСФО.

Как мы уже писали ранее, МСФО не регламентируют ведение бухгалтерского учета, в том числе не предписывают использование какого-либо определенного плана счетов и не содержат списки каких-либо типовых проводок. Также МСФО не рассматривают методы параллельного учета, трансляционных проводок либо трансформации данных из какой-либо системы учета в МСФО.

Что такое параллельный учет? Это когда бухгалтерский учет ведется параллельно в двух или более системах учета (планах счетов). В зависимости от требований системы учета одни хозяйственные операции отражаются на счетах только одной оборотно-сальдовой ведомости (плана счетов), но не отражаются на счетах другой оборотно-сальдовой ведомости (другого плана счетов), другие хозяйственные операции отражаются сразу в обоих оборотно-сальдовых ведомостях одинаково, третьи хозяйственные операции отражаются в обоих оборотно-сальдовых ведомостях, но в разных суммах и т.д. Таким образом, при параллельном учете предприятие имеет на отчетные даты остатки и обороты по счетам двух или более систем учета.

Параллельный учет, как метод составления финансовой отчетности по МСФО, широко применяется, к примеру, в Российской Федерации, где предприятия согласно требованиям законодательства должны вести учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), аналог наших НСБУ, и также должны составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО.

Возможно ли применение параллельного учета для предприятий Узбекистана для составления финансовой отчетности по МСФО, то есть ведение бухгалтерского учета параллельно в плане счетов по НСБУ и в плане счетов по МСФО? Да, теоретически это возможно, и пример предприятий Российской Федерации это подтверждает.

Но эффективно ли применение параллельного учета для предприятий Узбекистана в свете требований ПП-4611? Нет, неэффективно. Разберемся почему.

ПП-4611 требует не просто составление финансовой отчетности по МСФО, а именно ведение бухгалтерского учета по МСФО. Из этого вытекает, помимо требований составления финансовой отчетности по МСФО (что очевидно и прямо указано в пункте 1 ПП-4611), требования по ведению налогового учета на основе данных бухгалтерского учета по МСФО, на что указывает статья 76 Налогового кодекса РУз (мы также подробно писали об этом ранее).

Насколько же сильно отличается бухгалтерский учет по НСБУ от бухгалтерского учета по МСФО? Мы приводили примеры, которые подробно иллюстрировали некоторые отличия. И почему же будет неэффективно использовать параллельный учет?

Во-первых, следует хорошо понимать отличия требований по ведению бухгалтерского учета в Узбекистане и в Российской Федерации. Как уже было указано, в Узбекистане с 1 января 2021 года ведение бухгалтерского учета для акционерных обществ, коммерческих банков, страховых организаций и юридических лиц, отнесенных к крупным налогоплательщикам, должно быть основано на МСФО, в то время как в Российской Федерации бухгалтерский учет должен вестись по РСБУ (с предписанным планом счетов). Другими словами, в России предприятия не могут вести бухгалтерский учет по МСФО, а у нас должны.

Во-вторых, согласно статье 4 Закона РУз «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения бухгалтерской информации путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций, а также составление на ее основе финансовой и иной отчетности. Финансовая отчетность у предприятий, указанных в пункте 1 ПП-4611, с 1 января 2021 года должна составляться на основе МСФО. В статистической отчетности используются данные из финансовой отчетности и бухгалтерского учета, то есть тоже на основе МСФО. Таким образом, параллельное ведение бухгалтерского учета по НСБУ, хотя прямо и не запрещено законодательством, но не имеет никакого практического применения. Другими словами, бухгалтерский учет по НСБУ на предприятиях, указанных в пункте 1 ПП-4611, с 1 января 2021 года никому не нужен.

В-третьих, если сохранить бухгалтерский учет по НСБУ и попытаться использовать его в целях налогового учета (как это и было до 1 января 2021 года), то возникают существенные налоговые последствия из-за отличий систем учета по НСБУ и МСФО. Приведем один показательный пример. Согласно пункту 15 НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», в целях переоценки и определения курсовой разницы к валютным статьям баланса относятся (среди прочего) дебиторская и кредиторская задолженности, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам (счет 4300) в иностранной валюте включаются в эту категорию, то есть переоцениваются по текущему валютному курсу на дату операции и на отчетную дату. Суммы возникающих курсовых разниц в этих авансах далее включаются в суммы импортируемых объектов основных средств, товарно-материальных запасов и услуг и, соответственно, в последующем включаются в состав затрат через себестоимость реализованной продукции и расходы периода. Согласно пункту 16 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. При этом неотъемлемой характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги, … Таким образом, в отличие от НСБУ, по МСФО авансы выданные и полученные за товары и услуги (включая авансы, выданные за основные средства) не являются монетарными статьями и, следовательно, не подлежат корректировке (переоценке) при изменении курса валюты. А это означает, что суммы импортируемых основных средств, товарно-материальных запасов и услуг, а далее себестоимость реализованной продукции и расходы периода в бухгалтерском учете по МСФО будут отличаться от учета по НСБУ. И это только один пример отличий. Напомним, что согласно части 3 статьи 76 Налогового кодекса РУз, учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета, т.е. для предприятий, указанных в пункте 1 ПП-4611, с 1 января 2021 года, на МСФО.

В-четвертых, параллельное ведение учета по НСБУ и МСФО может осложнить обслуживание базы данных бухгалтерской программы, увеличить вероятность ошибок и сбоев, не говоря уже о том, что бухгалтер будет вынужден обслуживать и контролировать эти две системы учета, помимо налоговых регламентов учета.

Таким образом, использование параллельного учета, а тем более метода трансформации данных НСБУ в формат МСФО, для перехода на МСФО в Узбекистане согласно ПП-4611 является не только неэффективным, но и неуместным при попытках сохранения бухгалтерского учета по НСБУ для налоговых целей.

Татьяна НАЗАРОВА, директор компании «ElectEx», ACCA DipIFR

Андрей БАЙРАШЕВ, эксперт по МСФО и управленческому учету компании «ElectEx», АССА DipIFR, CIMA Adv Dip MA

Мы в Telegram: https://t.me/electex_ifrs

Мы в Facebook: https://www.facebook.com/ElectEx/