История бухгалтерского учета и аудита - Бухгалтерский учет и аудит курс лекций

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
История бухгалтерского учета и аудита

Возникновение и эволюция двойной записи в бухгалтерском учете. Закономерности развития форм бухгалтерского учета. Национальные школы бухгалтерского учета и их представители. Проблемы становления современной системы бухучета в России и за рубежом.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Северо - Кавказский государственный технический университет»
История бухгалтерского учета и аудита
История бухгалтерского учета и аудита: Электронный курс лекций./
З.Ф. Налимова. Пятигорск: ГОУ ВПО «СевКавГТУ» филиал в г. Пятигорске, 2007.
А.А. Кравченко, ассистент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» филиала СевКавГТУ в г. Пятигорске
З.Ф. Налимова, к.э.н., зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» филиала СевКавГТУ в г. Пятигорске
Электронный курс лекций подготовлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по дисциплине «История бухгалтерского учета и аудита». Содержит электронный курс лекций с дополнительной информацией, способствующей усвоению основного материала, глоссарием и вопросами для повторения тем.
Курс рассчитан на студентов всех форм обучения, его информационное содержание достаточно для изучения дисциплины в объеме, предусмотренном стандартами ВПО.
Изучение истории бухгалтерии позволяет углубить знания по теории бухгалтерского учета как в России, так и за рубежом, начиная с Древнего мира. История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и об-щественного сознания. Учетная мысль за-родилась в глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ, а следовательно, появлялась и необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Первоначально эти представления не выделялись в специальную область знаний, тем более в са-мостоятельную ветвь науки. Они были вкраплены в нерасчлененное (синкрети-ческое) сознание, основу которого состав-ляли верования, мифы, легенды, сказания. В них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила ведения учета, организации труда. Затем стали появ-ляться элементы экономического мышле-ния с попытками анализа и обобщения хо-зяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начале развитию бухгалтерской науки.
Развитие бухгалтерской мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки -- это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе.
Существует несколько подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В.:
философский -- авторы пытаются осмыслить ход исторического развития и выяснить, какие законы им управляют (Ф.В. Езерский, Я.М. Гальперин, А. Хаар);
документальный -- вместо выводов и теорий авторы излагают факты (О.О. Бауэр, В.Ф. Широкий, Б. Пенндорф, Ф. Meлис, Э. Стевелинк);
синтетический -- обобщение фактов с помощью какой-либо философской концепции (A.M. Галаган, Н.С. Помазков А.И. Лозинский, К.П. Кейль, Г.Д. Элридж и др.);
аналитический -- авторы излагают историю не всего учета, а отдельных его категорий (А.К. Литтлтон, B.C. ЯмеН.Р. Вейцман и др.);
эволюционный -- ретроспективный (исторический) анализ с современных позиций, т.е. с использованием современного понятийно-категориального и терминологического аппарата (Я.В. Соколов, Т.Н. Малькова).
Так или иначе, при изучении истории бухгалтерского учет; возникает вопрос об источниках. Если рассматривать учет как. практическую деятельность, то решающее значение имеют подлинные учетные документы. Многие из них погибли, а многие древние документы еще не расшифрованы. Даже в современном мире старые документы сдают в утиль, книги -- в макулатуру, из памяти исчезают важные факты, или же они сознательно скрываются. Поэтому имеющиеся документы зачастую носят случайный характер. Если рассматривать учет как науку, то ее можно изучать по опубликованным работам, однако достаточ-но трудно судить, что имеет значение, а что является иллюзией. Разобраться же в том, кто из современников был первым в ре-шении той или иной проблемы, бывает почти невозможно.
В настоящее время вопрос о необходимости изучения исто-рии бухгалтерской науки не вызывает сомнений. Процессы ре-формирования российского учета и его гармонизации с миро-вым опытом приводят к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вари-антов развития. Наука о бухгалтерском учете многогранна и не ограничивается набором правил, изложенных в инструк-циях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского уче-та существенно расширяются при изучении различных взгля-дов на сущность современных бухгалтерских категорий.
Целью преподавания дисциплины «История бухгалтерского учета» является формирование:
- знаний о закономерностях развития учета;
- стремления использовать исторический опыт для совершенствования современной теории и практики бухгалтерского учета;
- творческого восприятия бухгалтерского учета как постоянно развивающейся эволюционной системы.
В результате изучения дисциплины студенты должны знать:
- основные этапы развития учетных систем в мире;
- возникновение и эволюцию двойной записи в бухгалтерском учете;
- закономерности развития форм бухгалтерского учета;
- основные национальные школы бухгалтерского учета и их представителей;
- историю и проблемы становления современной системы бухгалтерского учета в России и за рубежом.
- самостоятельно пользоваться литературой по истории бухгалтерского учета;
- применять исторический опыт развития бухгалтерского учета в научно - практической работе.
Для изучения дисциплины необходимо использовать знания по следующим дисциплинам: «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый и управленческий учет», «Философия», «История экономических учений», «Экономическая теория».
Дисциплина изучается в соответствии с Государственным образовательным стандартом и учебным планом.
1. Зарождение и развитие учета в Древнем мире
История современной бухгалтерии, как и история многих других наук, уходит своими корнями в глубь веков. Она возникла в эпоху палеолита, когда люди начали осознавать себя в обществе. Зна-ния об окружающем мире накапливались посредством учета: планет (звезд), време-ни, поведения животных, явлений природы и т.п. Начав работать, человек изобрел орудия труда, и появилась необходимость вести учет добычи (результатов труда), т.е. «складских запасов». Учет помогал поддерживать порядок, делать прогнозы (когда необходимо мигрировать, пополнять запасы и т.п.). Так появился счет, который начинался с качественного различия объектов. Развитию счета способствовало образование излишков и начало обмена. С течением времени в процесс счета ста-ли вовлекаться подручные средства -- камешки, палочки и др. «Калькуляция» в буквальном переводе с латинского озна-чает «счет камешками» ( calcul -- камень). На первом этапе развития человеческого общества вся информация умещалась в голове, так как памяти человека было достаточно, чтобы запомнить важные события. С усложне-нием хозяйственной жизни появилась необходимость записи подсчитанного. Первые учетные документы, обнаруженные археологами, относятся к 30 в. до н.э. Это зарубки на костях и бивнях мамонта, наскальные рисунки и т.п. На самых древних документах имеются упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков (точки, дуги, прямые и волни-стые линии), но отсутствуют качественные характеристики учетных объектов (наименование, дата или срок хранения и т.п.). Такие документы получили название счетных бирок (1). Возмож-но, расположение знаков соответствовало расположению учет-ных объектов в хранилищах, а качественное отличие объектов друг от друга или собственность разных лиц -- владельцев про-дуктов или орудий обозначалось при помощи неодинаковой кон-фигурации знаков-чисел. К сожалению, в самых древних до-кументах не выведены итоги -- символы итогов и подневный учет появились намного позже (Древний Египет).
Известны различные носители учетной информации. Так, на территории Междуречья (Передняя Азия) найдены мелкие глиняные и каменные предметы, относящиеся к VIII--V вв. до н.э. Предполагается, что такие «фишки» использовались для подсче-та: конус -- кувшин масла, цилиндрик -- овца и т.п. Подобная система счета имела место в Индии: камешки различного цвета раскладывали в кружки (прообраз картотеки). Инки (Северная Америка) использовали разноцветные шнуры (квипус) -- один служил основанием, другие крепились на нем. Каждый узел -- «запись» об учетном объекте. Простые узлы соединялись в слож-ные. Узловой учет применялся в Африке, Японии, Китае, Бенгалии до начала XX в.
Система письма также имела варианты -- рисунки, иерог-лифы, клинопись. Носителями письменной информации были каменные плиты (Шумер), папирус (Древний Египет), керами-ческие и деревянные (навощенные или выбеленные) таблички (Древняя Греция, Шумер) и др.
Таким образом, достижения первобытных людей в области учета заключаются в том, что появились системы исчисления и записи, позволяющие регистрировать учетные объекты в на- на-туральных измерителях. Это привело к возникновению первых документов -- материальных носителей информации. Но методологии сбора, обработки и анализа числовой информации еще не было.
Учетная система Древнего Египта была частью системы централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и прочие результаты труда сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам; каждые этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом (учетом в домашних хозяйствах) возник общегосударствен-ный учет.
Чтобы уметь учитывать, требовалось овладеть письмом и счетом, запомнить ог-ромное число знаков (иероглифов), а затем умело применять их. Знанием обладали пис-цы -- чиновники, покровительствуемые богом письменности, счета и мудрости Тотом и его женой богиней истины Маат. Писцы совмещали в своей деятельности функции управления, учета, жречества и составляли профессиональную касту. Писцам необходимо было множество зна-ний -- инженерных (чтобы сделать расчет для строительства, транспортировки грузо- и иных подобных работ), математически экономических. Функции древних бухгал-теров были более широкими и значимыми, чем функции современных бухгалтеров, Кроме профессиональных знаний, цени-лись и нравственные достоинства учета работников. Писцы, заподозренные в махинациях, переводились в разряд земледельцев или сборщиков налогов.
Профессиональная иерархия был сложной: от простых до высших писцов. Существовала дифференциация учетного труда: царский писец; писцы злаков, земли, людей, войска, податей; надзиратель пис-цов; писцы (переписчики) документов и т.д. Была введена осо-бая должность агентов фиска (сборщиков налогов) низкого ранга. Сборщики налогов получали предписание привезти определенное количество зерна, скота и т.п. Должность была материально ответственной. Невозможность обеспечить норму сбора могла привести к жестокому наказанию агента.
Документы писались на папирусе, глиняных черепках, де-реве, хранились в опечатанной таре -- сосудах, ларцах, ящиках, мешках и фиксировали подлинность операции и ответствен-ность исполнителей. Документы выдержаны в юридическом отношении, датированы годами правления фараонов и снабже-ны печатями. Так как организация учета в Древнем Египте юри-дически не регулировалась, документы не были достаточным доказательством совершения операции. Наряду с ними применялись устные показания свидетелей.
Для ускорения и точности арифметических расчетов исполь-зовали специальный прибор -- абак (2) (глиняная доска с пазами, в которые закладывались камешки), а также вычислительные таблицы. Особенностью древнеегипетской экономики было использование норм расхода продуктов для содержания работни-ков (в зависимости от их категорий), налогов, земли, количества сырья для получения готового продукта и т.п. Нормирование ох-ватывало все основные ресурсы общества, о невыполнении нор-мы указывали в документах.
Вначале преобладающей формой учета в отдельных хозяй-ствах были описи с перечнем различных объектов -- инвентари. Их можно считать первым признаком системности. Затем данные стали группировать: списки должностных лиц по профессиональному признаку, описи имущества и др. Составление инвентарей постепенно стало носить регулярный характер. С развитием экономики они дополнялись новыми показателями, Усложнялись по содержанию и стали отправным моментом эво-люции форм учета. Первая -- инвентарная (3) -- повлияла на учет всех видов ресурсов. К ней перешли от зарубок палеолита.
Объектом учета прежде всего была земля и ее использование. Технологию учета земли можно проследить по данным папируса Вильбур, где соблюдается классификация земель по таким категориям, как безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошенная, а главное, по владельцам разной сте-пени землевладения (ответственности). Ежегодно составлялись кадастры -- описи земель до или после разлива Нила, в которых указывались площади участков по категориям земли и в чьем пользовании они находились.
Главным богатством Египта было зерно, которое обращалось как деньги наряду с весовыми деньгами-эквивалентами (ме-таллом различной ценности). Монет или единого эквивалента в Египте не знали. Поэтому после составления инвентаря со-бранное зерно пересчитывали в условный выход, соответству-ющий съему с земли при самой высокой норме урожайности, что позволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми и сводить данные по всей стране. Периодически проводились переписи (инвентаризация) людей, имущества, скота.
Развитие инвентарного учета шло в двух направлениях:
детализация средств, их описание и учет каждого вида средств в отдельности. Такой учет неразрывно связан с организацией складского хранения и ответственностью должностных лиц;
классификация объектов в той же описи как в учетном регистре по группам средств с итогами. Этот учет означал обобщение в рамках натуральных единиц учетных объектов, но стоимостного учета еще не было.
Кроме того, в инвентарном учете не отражались операции. Каждодневные инвентаризации требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет затруднял оперативное управ-ление хозяйством, поэтому в Древнем Египте появился приходо-расходный учет. Как известно из папируса Булак 18 (Папирус Каирского музея) за каждый день приводились реквизиты, позволяющие считать документ те-кущим счетом, имеющим приход, расход и остаток. Остаток и ито-ги имели специальные обозначения, но отсутствие стоимостного измерителя не позволяло балансировать текущий счет приходо-расходной бухгалтерии, что вызывало ошибки в подсчетах.
Учет завершался отчетностью по широкому кругу показа-телей в натуральных измерителях. Основное назначение -- определить государственные ресурсы и распределить их. Суще-ствовал контрольно-ревизионный аппарат для проверки соот-ветствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколь-ко лет. Данные обобщались по областям (номам). Специальной методологии формирования показателей отчетности не было, так как отчетность повторяла формуляры текущего учета. Это видно по папирусу Гарриса времен Рамсеса III. Названный па-пирус представляет собой свод храмового имущества по видам, количеству и храмам. Отчеты дифференцировались по назна-чению, были и отчеты целевого характера. Отчетность носила публичный характер. Так, Геродот писал, что на стенах пирами-ды Хеопса было вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и дру-гих продуктов потребили люди, занятые ее строительством. Общая стоимость продуктов (только продуктов) составила 1500 талантов серебра (40 т или 2 млн дол.).
На отчетности была основана вся система государственно-го контроля, который осуществлялся через финансовое управ-ление и специальных чиновников. Во главе управления стоял верховный казначей, выше которого были только тайный совет-ник (мастер дворцовых тайн) и верховный жрец (мастер небе-сных тайн). Только верховный жрец мог целовать фараону колено, верховный казначей -- ступню, остальные -- лишь прах у ног царя-фараона.
Такая система государственного учета была следствием цен-трализованного государства с административно-командной эко-номикой.
1.3. Бухгалтерия Междуречья (Месопотамии).
Шумерская, а позднее вавилонская цивилизация располагались между реками Тигр и Евфрат у берегов Персидского за-лива. История Вавилона знала и взлеты, и падения. Его побеждали и Ассирия, и Пер-сия, но он опять возрождался. Среди мно-гих достижений шумеров (позднее вави-лонян) можно назвать и учет.
Записи вели на глиняных табличках клинописью. Таблички изготавливали разных размеров из влажной глины. Писали палочкой (тростниковой, деревянной или металлической) с обеих сторон. После этого табличку высушивали на солнце или сжигали. Кроме глины в качестве писчего материала использо-вали деревянные дощечки, камень, металл, слоновую кость.
Основной системой исчисления была не десятичная, а шести-десятиричная. В учете широко использовались сложные матема-тические вычисления: пропорции, дроби, уравнения, прогрессии. Для упрощения применялись вычислительные таблицы, в которых приводились соотношения различных мер, необходимых в учете.
Порядок оформления и содержания документов форми-ровался постепенно. Самыми ранними условными изображе-ниями учетных объектов стали фишки разной конфигурации. С развитием экономики документы становились обширнее по содержанию и приобретали более законченный вид. Месопотамские документы имеют сходство с современными за счет граф-ления (выделения строк и столбцов ниткой на еще мягкой гли-не) . Внешнее оформление выдержано в установленном порядке: печати, даты, имена ответственных лиц и писцов (бухгалтеров), а в сделках -- свидетелей. В контрактах указывалось, что по окончании срока сделки документ разбивается. Документы, выдержанные в юридическом отношении, помещались в кон-верты, которые также изготавливали из глины, и запечатыва-лись. Документы могли иметь посередине отверстие для нани-зывания на шнурок или палку. Хранились документы в корзинах или сосудах. К каждой емкости прикрепляли ярлык с указани-ем назначения документов и времени их составления.
В отличие от Древнего Египта на берегах Персидского зали-ва искусством письма владело большее число людей. Очевидно, это было обусловлено менее «священным» характером учета, и его достоверность поддерживалась гражданским, законода-тельным путем.
Центрами письменности были храмы, совмещавшие в себе культовые, научные и коммерческие учреждения. Писцов обучали в школах при храмах. Кроме умения писать учетные ра-ботники должны были разбираться в законодательстве и мате-матике, владеть певческим и музыкальным искусством, знать ритуалы и, конечно, учет. Положение учетных работников было престижно и более свободно, чем в Египте. Здесь также суще-ствовали ранги учетных должностей.
В хозяйствах Древнего Вавилона, как и в хозяйстве Древне-го Египта, были распространены инвентарная и приходо-рас-ходная формы учета (4) . Главная роль отводилась учету сельскохо-зяйственных работ. Составлялись описи полей с указанием размеров, урожайности, пригодности к обработке, ответствен-ных лиц. В описях рабочего скота соблюдалась его классифика-ция (молодняк, взрослые, старые, павшие), а также учитывалась его трудоспособность и передача на содержание ответственным лицам. Особенно четко были решены вопросы организации уче-та труда. Учет осуществлялся по трем направлениям: учет пер-сонала (по возрасту, категориям, рабочим партиям), рабочего времени и содержания рабочей силы. Наем оформлялся догово-ром с указанием срока использования, характера работ и раз-мера оплаты. Из документов известно, что устанавливалась ма-териальная ответственность должностных лиц за полученные средства, которая была достаточно высокой и жесткой. В учете складских операций развитие получили поступления и выдача средств в приходо-расходных счетах и описях при проверке ос-татков или регистрации прихода и расхода раздельно.
Важной составной частью учета стало определение затрат на производство. Производство заканчивалось сдачей изготов-ленного на центральные склады, а расчеты с государством сво-дились к распределению средств в натуральном выражении.
Особое место занимал учет расчетов. Так как расчеты осу-ществлялись в рамках натурального хозяйства, они не охваты-вали всю экономику. Расчеты велись в весовых единицах, по-скольку монет еще не знали. Тем не менее известны деловые торгово-ростовщические дома (например, «Сыновья и внуки Эгиби», «Деловой дом Мурашу»), которые можно считать про-образами банков. Эти дома производили взаимный зачет дол-гов путем списания с карточки одного и записью на карточку другого вкладчика, но в безналичные расчеты такие операции не переросли по ряду причин. Во-первых, расчеты велись в весовых денежных единицах, а во-вторых, писчий материал не позволял оперативно отражать операции на текущих счетах.
Мощную попытку упорядочить систему расчетов сделал са-мый знаменитый из вавилонских царей -- Хаммурапи. В основу свода законов Хаммурапи был положен принцип равной материальной ответственности -- око за око, зуб за зуб. Статьи, посвященные юридическому регулированию имущественных и расчетных отношений, содержали более гуманные нормы. Кроме юридических норм, законы содержали и экономические нормы: размеры оплаты труда с дифференциацией по видам работ, гарантии правовой защиты имущества, обязательное извещение о сделках с недвижимым имуществом городских и судебных властей, записи в счетах только на основании таб-личек (первичных документов), заверенных печатью, и т.п.
Таким образом, первичные документы можно было отделить от документов текущего учета, но отличить последние от отчет-ности почти невозможно. Приходо-расходный счет за месяц и был, по сути, отчетом. Стремление к унификации проявляет-ся в представлении некоторых документов в табличной форме, где приход и расход размещали последовательно. Централиза-ция экономики обусловила и систему контроля, которая бази-ровалась на отчетности и проверках. Контрольные функции были возложены на специальных чиновников. Представление отчетов от руководителей работ было обязательным.
Древнейшая греческая культура (бронзовый век) -- крито-минойская. Система учета похожа на вавилонскую, так как записи на глиняных табличках имеют ли-нейное расположение, но деление по гра-фам, как в вавилонских документах, отсут-ствует. Впоследствии греки заимствовали многие достижения критян -- письмен-ность, систему чисел и мер и другие куль-турные достижения. Но была ли заимство-вана система учета, неизвестно. На смену критомикенской культуре пришли и стали развиваться греческие города-полисы, каждый со своей замкну-той финансово-экономической системой. В отличие от стран древнего Востока с централизованным управлением экономи-кой у греков не было единого народно-хозяйственного меха-низма. Полисы то воевали между собой, то заключали союзы, но торговые, а затем и денежные связи сохранялись.
Источниками знаний об организации учета в крито-микенской Греции являются найденные при раскопках тысячи глиня-ных табличек, гирек, деньги, складские хранилища и т.п. Кроме того, до наш их дней дошли литературные источники, в которых содержится описание учетной практики (произведения Аристотеля, Демосфена, Геродота и др.).
Документы в Древней Греции писались на любой гладкой поверхности, это были шкуры овец, коз, затем доски, покрытые известью или воском. Дощечки могли скрепляться по краю ремешками или кольцами (первый формуляр книги). Писали и на папирусе, но ни один из них не сохранился. Государствен-ные документы -- постановления, публичные списки -- необ-ходимо было сохранять на длительное время, поэтому их высе-кали на мраморных или каменных плитах. Но наиболее дешевым материалом были глиняные черепки -- остраки.
Вычисления вели на счетном инструменте -- абаке (в отличие от Древнего Египта камешки по деревянной доске передвигали не справа налево, а сверху вниз). Система исчисления была десятичной. Счету обучали в обычных школах, специальные «бухгалтерские» кадры не готовили, практическо-му управлению учились в процессе коммерческой деятельности. Покровителем коммерсантов считался бог Гермес.
Греки не проявляли интереса к практической стороне уп-равления, и, как следствие, престижность учетной профессии упала (престижным считались занятия философией, искусством, спортом и т.д.). Поэтому теоретическая сторона экономической науки оторвалась от прикладной (бухгалтерского учета) и оказалась Далеко впереди.
Об экономике (ойкос -- дом, хозяйство; номос -- закон) писали Аристотель и Филодем. Они уделяли внимание предварительной смете затрат. Согласно классификации среда имущество разделялось на видимое (земля, рабы, скот, дома) невидимое (деньги наличные и отданные в займы, дебиторская задолженность), причем строения у греков учитывались по ее ставляющим элементам -- двери, кровля и т.п. Писали и о качествах управляющего -- умении приобретать, сохранять, содержать в порядке, использовать имущество.
С конца V в. до н.э. мощное влияние на экономику полисов оказывает денежное обращение. Монеты стали выдающимся изобретением древних греков (Первые монеты появились в Лидии, чеканить металл стал легендарный царь Крез в конце VII в. До н.э.). До этого в качестве эквивалента использовались самые разные предметы -- шкуры, соль, мете в слитках и др. Но только монеты стали всеобщим универсальным эквивалентом и стоимостным измерителем в бухгалтерии. Денежное измерение позволяло обобщать разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и опера-ции, получать системную информацию. Так начался поворот от натурального учета к стоимостному.
С возникновением денег бывшее ранее натуральным хозяйство постепенно приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами-полисами. Так как каждый город чеканил свою монету, возникла проблема обмена одних монет на другие. Для этого необходимо было знать содержание метал-ла в монетах, степень их износа, курс обмена, предвидеть воз-можность появления фальшивых монет и др. Появились меня-лы -- трапезиты (трапеза -- стол, трапезит -- человек за столом), которые, накопив средства, стали давать их под проценты. Так по своим функциям трапезы стали банками, а трапезиты пре-вратились в банкиров. Наряду с обменом проверкой монет и кре-дитованием трапезиты участвовали в сделках как посредники, свидетели, поручители, хранители документов и ценностей.
Первые в истории банкиры были рабами, так как аристо-краты считали это занятие непрестижным. Накопив денег, рабы выкупали свободу и становились вольноотпущенниками -- ме-теками, но получить подлинного гражданства они не могли. Позднее, в III в. до н.э., деятельность трапезитов становится почетным занятием. К этому времени устоялась учетно-экономическая сторона банковских расчетов, возникли финансовые традиции, но судить об этом можно только по литературным источникам (речи Демосфена, Исокфата и др.), так как ни одна учетная книга не сохранилась.
Организация бухгалтерского учета в банках шла по двум направлениям:
учет взаимных расчетов между клиентами.
Сначала заключался договор банкира с клиентом в присут-ствии свидетеля и, возможно, пopyчителя. Договор мог заклю-чаться устно с последующей проверкой через показания пыт-кой раба как свидетеля сделки. Взнос и перевод оформлялись «платежным поручением» -- диаграфе (5) , или симбола (6) (иногда заменял диаграфе). Это могли быть кольцо-печатка, удосто-веряющая личность вкладчика, ими разломанная пополам моне-та, или даже глиняная табличка. При необходимости вызывали свидетелей. В документе указывали: имя вкладчика, сумму вкла-да, имена получателя, поручители, свидетеля.
Текущий учет расчетов велся в списках, куда записывали суммы, а потом вычеркивали их. Вычеркивание означало окон-чание расчетов. Унификации учетных документов не было (Ари-стотель описывает только то, что были таблички и списки, но правила их заполнения не оговаривает). Такая система учета расчетов укладывается в схему приходно-расходной бухгалтерии.
Хранение денежной наличности представляло огромную про-блему. Тем не менее в источниках об этом не упоминается. Исто-рики предполагают, что основная часть денег была в обороте -- выдана в качестве кредитов, отвлечена в недвижимость или рабов, а другую часть банкиры сдавали на хранение в храмы. Храмы были наиболее подходящими местами для хранения запасов (толстые стены, поселения вокруг, защита богов). Благодаря раскопкам Делосского храма сегодня стала известна система хранения денеж-ных средств. Запасы были уложены в горшки рядами, каждый ряд обозначался своей буквой (эти обозначения можно считать инвен-тарными номерами). Велись как минимум три регистра: список должников и взносов, инвентарная опись денежных средств и перечень шрифтов мест хранения с вложениями.
Учитывая риск хранения и использования наличных денег, проще и безопаснее было «перебросить» вклады посредством записей со счета одного клиента на счет другого, а наличность при этом могла оставаться в банке (храме) или использоваться в обороте. Так появилась предпосылка развития безналичных расчетов.
Учетные книги вел сам банкир, записи делались совершенно секретно и никому не доверялись. Ни клиенты, ни слуги не могли увидеть учетных записей или потребовать их через суд в качестве доказательства. Известно множество судебных разбирательств по поводу вкладов, правильности расчетов между лицами, которые и заставили подумать о необходимости правовой регламентации учета. В документах, касающихся более поздней деятельности банков, прямо говорится о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.
Особенности государственного устройства Древней Греции (демократия) заключались в том, что
История бухгалтерского учета и аудита курс лекций. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат по теме Правовое регулирование игр и пари в Республике Беларусь
Эссе Декабристы
Реферат На Тему Игры В Практике Внеучебной Воспитательной Работе
Отчет По Практике Разрез
Филиалы И Представительства Юридического Лица Реферат
Оао Астз Отчет По Практике
Реферат Титульный Лист Образец Философия Колледжа
Дипломная работа по теме Перспективы развития агротуризма на территории Республики Башкортостан
Актуальные Темы Диссертаций
Доклад: Декоративно-прикладное искусство Японии
Реферат На Тему Національно-Духовне Відродження України У Першій Половині Xix Ст.
Гинцбург Темы Диссертаций
Учебное пособие: Организационные договоры в торговом обороте
Контрольная Работа На Тему Оценка Эффективности Инвестиционного Проекта
Реферат: Темы ов Город, в котором я живу. Они сражались за Родину
Дипломная работа по теме Развитие и повышение эффективности системы управления подготовкой специалистов для ресторанного бизнеса на примере ресторана 'Мир пиццы'
Реферат На Тему Бросание Мяча
Реферат: Предупреждение травм на спортивных занятиях. Скачать бесплатно и без регистрации
Сочинение Писал Хохотала Сам Придумал Говорит
Генератор Эссе Онлайн
Основные понятия современного естествознания - Биология и естествознание контрольная работа
Органы чувств - Биология и естествознание презентация
Документоведение - Бухгалтерский учет и аудит контрольная работа