Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки - Бухгалтерский учет и аудит реферат

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Понятие, основные цели и виды аудита, его роль в оценке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Характеристика этапов аудиторской проверки, ее организация и планирование, сбор доказательств и особенности заключительной стадии.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
Глава 1. Сущность и содержание аудита
1.2 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
Глава 2. Организация и этапы проведения аудита
2.1 І Этап: Организация и планирование
2.2 ІІ Этап: Сбор аудиторских доказательств
2.3 ІІІ Этап: Заключительная стадия аудиторской проверки
Список использованной литературы и источников
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором, который осуществляет аудиторскую деятельность.
Согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» :
«Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов» Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 13.12.2010) // доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс». .
«Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций» Там же. .
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности:
1. постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2. налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5. юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6. автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
8. разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10. обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
«Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения»Юдина Г. А. Основы аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. -- М., 2006. - С. 78. .
Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.
Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений.
Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:
· независимость и объективность при проведении проверок;
· профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;
· использование методов статистики и экономического анализа;
· применение новых информационных технологий;
· умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки;
· доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту;
· ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки;
· содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Содержание аудита, его сходство и различие с другими формами контроля рассматривается при изучении видов аудита. Основные виды аудита представлены в Таблице № 1.
По отношению к требованиям законодательства
1.Обязательный аудит - проверки, проводящиеся в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов.
2.Инициативный (добровольный) аудит - осуществляется по решению экономических субъектов. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
По отношению к пользователям информации
1. Внешний - осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным, проводится для контроля за внешней бухгалтерией.
2. Внутренний - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
1. Общий аудит (аудит предприятий и их объединений)
4. Аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и др.
3. Аудит на соответствие требованиям
5. Управленческий (производственный) аудит
6. Аудит хозяйственной деятельности
7. Специальный (экологический, операционный и др.)
1. Первоначальный аудит - проводится впервые для данного клиента.
2. Согласованный (повторяющийся) аудит - осуществляется повторно (регулярно) и поэтому основан на знании специфики клиента, его положительный и отрицательных сторон.
1. Подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.
2. Системно-ориентированный аудит - это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.
3. Аудит, базирующий на риске - это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.
1.2 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осу ществлении аудиторской проверки
Чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности проверяемой организации, аудитор должен изучить структуру, характер и направление ее деятельности.
С этой целью аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих юридических документов:
· протоколов решений совета директоров;
· протоколов собраний акционеров по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации;
· приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам;
· составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений;
· бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации;
· других документов, относящихся к деятельности проверяемых организаций (лицензии, разрешения и др. документы соответствующих органов на осуществление конкретных видов деятельности).
Проверка учредительных документов является важным моментом аудиторской проверки. В зависимости от того, насколько качественно проведена эта работа, зависит правильность и достоверность аудиторского заключения.
Основным документом организации является ее устав. Изучая устав, аудитор знакомится с профилем деятельности организации, ее задачами, составом ее участников, размером уставного капитала, направлением средств на создание фондов.
Важно проверить своевременность формирования сумм уставного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и в уставе) иногда значительно различаются. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям этой организации о необходимости перерегистрации устава организации. Особое внимание при проверке устава должно быть уделено правильности формирования фондов.
Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму.
Необходимо также проверить создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица.
«С принятием и вступлением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации возросла роль и значение заключения хозяйственных договоров. Проверяя эти статьи, руководитель должен руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи №420 - №453). В частности необходимо проверить:
1) соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным Гражданским кодексом в момент их заключения;
2) соблюдаются ли установленные Гражданским кодексом правила изменения условий договора и его расторжения;
3) какой предусмотрен в договоре порядок, в частности, возмещение сторонами потерь при невыполнении условий договора;
4) какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь;
5) полномочие лица, подписавшего договор и другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 198. .
Проверяя правильность заключения хозяйственных договоров, аудитор должен обратить внимание руководителя и других должностных лиц проверяемой организации, на потери, которые может понести организация при несоблюдении требований Гражданского кодекса по их составлению, подписанию, невыполнению условий договора.
Особой экспертизе должны быть подвергнуты договоры товарного кредита, в связи с тем, что при неисполнении данных договоров возникают существенные потери.
Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности.
К документам бухгалтерского учета и отчетности, которыми пользуется аудитор, относятся:
2) журналы-ордера (мемориальные ордера при мемориально-ордерной форме учета и машинные носители при автоматизированной обработке данных);
3) оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;
4) накопительные и группировочные ведомости;
5) карточки аналитического учета, материальных ценностей и расчета;
7) расчетно-платежные ведомости по заработной плате;
9) первичные документы и справки, послужившие основанием совершения записи в учетные регистры хозяйственных операций;
Показатели отчетности проверяются в следующих формах бухгалтерской отчетности, ежегодно утверждаемой Минфином Российской Федерации:
1. бухгалтерский баланс (Форма № 1);
2. отчет о прибылях и убытках (Форма № 2);
3. отчет об изменениях капитала (Форма № 3);
4. отчет о движении денежных средств (Форма № 4);
5. приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5);
6. отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6).
«Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенную отчетную дату аудитор получает согласно баланса. Поэтому именно эти данные должен подтвердить аудитор и нотариально отразить в аудиторском заключении. Так как показатели баланса и других форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных главной книги и других форм синтетического учета, аудитор должен проверить взаимоувязку показателей к этим формам (прежде всего к главной книге и некоторыми журналами-ордерами)» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 205. .
При установлении расхождения показателей по данным синтетического учета, необходимо проверить расхождения по аналитическим счетам. Аудитор также проверяет наличие взаимоувязки аналитического и синтетического учета по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
« Аудиторская проверка -- это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности» Аудит. Конспект лекций / Ерофеева В. А. , Пискунов В. А. , Битюкова Т. А. - 3-е изд. доп. и перераб. - М., 2010. - С. 171. .
К основным этапам аудиторской проверки в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности относятся:
· официальное предложение клиента о проведении аудита,
· знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),
· разработка и согласование общего плана и программы аудита,
· составление письма о проведении аудита,
· подписание договора на проведение аудита;
· проведение процедур проверки по существу;
· обобщение, систематизация аудиторских доказательств,
· сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,
· составление аудиторского заключения.
Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. «В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ» Юдина Г. А. Основы аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. -- М., 2006. - С. 87. .
При выборе аудиторской организации экономический субъект имеет право ознакомиться с содержанием лицензии, числом аттестованных аудиторов в области специализации заказа, другой информацией, характеризующей квалификацию аудиторского персонала. «Особое внимание уделяется требованиям к условиям проведения аудита, правам, обязанностям сторон, которые предполагаются в договоре, ответственности аудиторской организации, срокам проведения аудита, предоставлению аудиторского заключения, а также привлечению других специалистов» Там же. .
Аудиторская организация должна разрабатывать и применять на постоянной основе критерии оценки экономических субъектов для соблюдения требований нормативных актов, правил (стандартов) аудиторской деятельности, профессиональной этики. Она обязана оценить соблюдение принципа независимости, другие ограничения, установленные законодательством Российской Федерации.
2.1 І э тап: Организация и планирование
Одним из основных рабочих нормативов, основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым, аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные процедуры аудита.
Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудитора.
На этапах организации, планирования и осуществления аудита в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности оформляются следующие документы:
Письмо-обязательство и договор на проведение аудиторской проверки.
«Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, а также имеющий желание проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета по собственной инициативе, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им по желанию, воспользоваться ее услугами в форме письма-приглашения о проведении аудиторской проверки» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 55. .
· его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический адрес, фактический адрес, размер уставного капитала, виды деятельности).
«Согласно статье №435 Гражданского кодекса, такое официальное предложение называется офертой » Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 55. .
Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое выражает намерения лица, сделавшего предложение.
Получив оферту (письмо-предложение по проведению аудита), аудиторской фирме следует ответить на нее.
В международной аудиторской практике такой ответ получил название письмо-обязательство аудитора перед клиентом . В России этот ответ называется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита .
Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита и степень ответственности перед клиентом.
Целью письма-обязательства является:
· Стремление аудитора предоставить клиенту информацию о себе, своих потенциальных возможностях по оказанию клиенту необходимых услуг.
· Определить основные моменты построения действий аудитора в процессе проверки, а также права сторон и их обязанности по отношению друг к другу.
Информация об аудиторе должна содержать сведения о деятельности фирмы, об услугах, которые фирма оказывает своим клиентам, о сфере хозяйственной деятельности фирмы. В письме также следует определить информацию, которую клиент должен безоговорочно предоставить аудитору и перечень вопросов, ответив на которые клиент дает возможность аудитору сделать выводы о правдивости и объективности финансовой отчетности клиента Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 58. .
Сроки оказания услуг должны быть согласованы и оговорены настолько, на сколько этого требует процедуры планирования аудиторской проверки. Непосредственное время проверки должно определяться по взаимной договоренности и должно быть отражено как в договоре, так и в письме.
Письмо призвано уведомить клиента о предполагаемом составе экспертной группы, предполагаемых отчетах, необходимых встречах руководителей и специалистов аудиторов и клиентов, о методах проверки, стоимости услуг, системе расчетов, порядке оплаты работы и др. Также в общих чертах описываются порядок, содержание и методы проведения аудита.
Далее письмо должно быть адресовано клиенту и подтверждено согласием клиента с условиями такого письма или представленной информацией о замечаниях по его содержанию.
Взаимоотношения между клиентом и аудитором регламентируются договором. Этот документ юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон.
Договор на аудит имеет существенное отличие от других договоров, используемых в предпринимательстве:
· Негласный учет интересов третьей стороны (потребители финансовой информации, которые пользуются отчетностью предприятия) при составлении договора.
· Договор на проведение аудиторской проверки - это договор возмездного оказания аудиторских услуг.
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия :
1. цель аудита финансовой (бухгалтерской отчетности);
2. условия оказания аудиторских услуг;
3. права и обязанности аудиторской организации;
4. права и обязанности экономического субъекта;
5. стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
7. ответственность сторон и порядок разрешения споров
Организация и расчет стоимости аудиторских услуг специалистов - один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы. Стоимость услуг аудитора зависит от определенного объема работ. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. «Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые» Аудит. Конспект лекций / Ерофеева В. А. , Пискунов В. А. , Битюкова Т. А. - 3-е изд. доп. и перераб. - М., 2010. - С. 102. .
Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Перечень не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор на оказание аудиторских услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту.
Разработка программы и планирование аудиторской проверки.
Аудиторская проверка ограничена во времени. Для обеспечения качества работы необходимо планировать процесс проверки, для чего необходимо разработать и документально оформить программу аудита, в которой указывают:
Формирование цели аудита имеет важное значение, потому что она знакомит клиента с тем, зачем пришел аудитор на предприятие и какую пользу может принести данная проверка. «В связи с этим следует подробно указать, что аудитор ставит своей задачей выявление недочетов в бухгалтерской и финансовой работе предприятия, а также внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем (а не сбор отрицательных фактов и накопление компрометирующих материалов)» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 87. .
2. Основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке.
В программе указывают те участки работы, которые будут исследованы в процессе аудиторской проверки.
3. Характер проверки (метод): сплошная, выборочная, визуальная и т.д.
По каждому проверяемому участку нужно определить характер проверки. «Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских операций, авансовых отчетов, расчетов с учреждениями. Выборочная проверка применяется при исследовании первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам. Визуальная проверка применяется при инвентаризации и т.д» Там же. .
4. Закрепление обязанностей за членами бригады.
Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то необходимо заранее определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор и нужно учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих аудиторских проверок.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объекта и этапов проверки. По просьбе руководства в программу могут вноситься изменения и дополнения. Также, программа может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.
Большое значение при планировании аудиторской проверки имеют рабочие документы аудитора. Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Такие документы являются конфиденциальными и методика их ведения составляет коммерческую тайну аудиторской фирмы.
«Рабочие документы аудитора - это записи, сделанные им во время планирования аудиторской проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента или установленные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 114. .
Состав и количество аудиторских документов определяется аудитором в каждом конкретном случае, при этом решающее значение имеет цель составления рабочих документов .
Независимо от того, какие рабочие документы разрабатываются, они должны отвечать ряду требований:
1) Содержать достаточно полную и детализированную информацию.
2) Документы должны быть составлены в ходе проверки.
3) Составляя рабочие документы, аудитор должен учитывать не только информацию, относящуюся к проверяемому рабочему периоду, но и данные предыдущего периода.
4) Документы должны отражать более существенные моменты, по которым аудитору нужно высказать мнение и охватывать более важные направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором.
5) Позволять оценить финансовую отчетность в соответствии с установленными критериями и признаками.
6) Отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии, и степень доверия к нему.
7) Фиксировать проведенные аудиторские процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой учетной политики и соответствие бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам.
8) Документы должны быть составлены четко, разборчиво.
9) Необходимо обязательно указывать
· место и дату составления документа;
· номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации.
10) Должны быть приведены источники информации и данные о их происхождении, приложенные в документах, фиксирующих хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполнении аудиторских процедур.
2.2 ІІ этап: Сбор аудиторских доказательств
В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
« Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников».
К аудиторским доказательствам относятся:
· Информация, полученная из других источников.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.
«Тесты контроля - тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» Там же. .
Процедуры проверки по существу - тесты, проводимые с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности.
Процедуры проверки по существу бывают двух видов:
1. детальные тесты операций и сальдо счетов;
При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность (по количеству) и уместность (по качеству).
Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедура по существу - для проверки утверждений , на основе которых подготовлена финансовая отчетность, то есть утверждений руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности.
«Утверждения подразделяются на следующие элементы (предпосылки):
· существование -- утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;
· права и обязанности -- о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;
· возникновение -- о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;
· полнота -- об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
· стоимостная оценка -- об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
· точное измерение -- о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
· представление и раскрытие -- о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности» Юдина Г. А. Основы аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. -- М., 2006. - С. 133 .
По источнику представления доказательства подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления -- на визуальные, документальные и устные.
При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:
· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;
· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
· аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Методы получения аудиторских доказательств.
« Метод -- это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В ауди
Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки реферат. Бухгалтерский учет и аудит.
Курсовая Работа Коммуникационная Политика Атп
Реферат: Автоматизация управления внедрением процесса учета заявок ИТ-службы
Рефераты: Политология, Политистория.
Контрольная работа: Количественная теория денег. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Космические объекты: Солнечная система. Скачать бесплатно и без регистрации
Сочинение На Тему Самсон Вырин У Минского
Статья: Вариант аномального формирования органов и сосудов забрюшинного пространства
Дипломная работа по теме Использование дифференциальных уравнений в частных производных для моделирования реальных процессов ...
Уголовно Правовая Характеристика Несообщения О Преступлении Курсовая
Реферат: Межличностные коммуникативные связи и эффективность управления персоналом 2
Реферат Тема Основания
Реферат: Принцип функционирования прдприятий питания при гостиницах
Экология И Экономика Реферат Кратко
Реферат по теме Приёмы создания контекстуальных замен при переводе
Курсовая Работа На Тему Аналіз Фінансового Стану Підприємства
Сочинение Почему Я Выбрал Профессию Программиста
Реферат: Індустріальна цивілізація та система економічних відносин світового господарства
Реферат: Организационно-психологические предпосылки качества решений
Курсовая работа по теме Устройство и ремонт фильтра грубой очистки
Как Выравнивать Текст В Реферате В Ворд
Бухгалтерский учет в коммерческих организациях - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа
Атмосферный воздух Ростова и Ростовской области - Биология и естествознание реферат
Принципы биохимических исследований - Биология и естествознание лекция