Инвестиции в совместные предприятия

✅ ️Нужны деньги? Хочешь заработать? Ищешь возможность?✅ ️

✅ ️Заходи к нам в VIP телеграм канал БЕСПЛАТНО!✅ ️

✅ ️Это твой шанс! Успей вступить пока БЕСПЛАТНО!✅ ️

======================

>>>🔥🔥🔥(Вступить в VIP Telegram канал БЕСПЛАТНО)🔥🔥🔥<<<

======================

✅ ️ ▲ ✅ ▲ ️✅ ▲ ️✅ ▲ ️✅ ▲ ✅ ️

Совместное предприятие (СП)

Инвестиции в совместные предприятия

(IAS) 28 - Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

Как известно, МСФО IAS 1 Представление финансовой отчетности определяет минимум статей, отдельное представление которых в отчетности необходимо в силу того, что они в достаточной степени различны по содержанию и функциям. Среди этих статей есть так называемые «инвестиции, учитываемые по методу долевого участия». Что за инвестиции отражаются по данной статье и в чем состоит метод их учета — и есть предмет рассмотрения настоящего стандарта. Согласно МСФО IAS 28 применение метода долевого участия является обязательным при учете инвестиций в совместные предприятия и ассоциированные организации. В отличие от инвестора — участника совместного предприятия, инвестор в ассоциированную компанию не имеет никакого контроля над объектом своих вложений. Тем не менее, он может оказывать значительное влияние на деятельность организации, участвуя в принятии решений по ее финансовой и операционной политике. Устанавливая этот критерий, стандарт указывает на его формальный характер в случаях, если существуют какие-либо другие обстоятельства, опровергающие это утверждение. При выполнении ряда условий МСФО IAS 28 освобождает инвесторов в совместные и ассоциированные компании от обязательного применения метода долевого участия. Стандарт предоставляет право выбора метода учета компаниям, специализирующимся на венчурных инвестициях, и иным аналогичным организациям, предлагая в качестве альтернативы учет инвестиций по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО IFRS 9 Финансовые инструменты. В документе также отмечается, что если инвестиция в ассоциированное или совместное предприятие полностью или частично выставлена на продажу, то метод долевого участия к такой доле неприменим, поскольку вступают в действие правила учета, установленные МСФО IFRS 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность. Учет по методу долевого участия представляет собой видоизмененную форму консолидации результатов деятельности и чистых активов объектов инвестирования в финансовой отчетности инвестора. В отличие от полной консолидации на постатейной основе, проводимой в соответствии с МСФО IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность , активы и обязательства, доходы и расходы объекта инвестирования, учитываемого по методу долевого участия, не отражаются в финансовой отчетности инвестора. Инвестор показывает свое участие в объекте инвестирования одной строкой — как в отчете о финансовом положении, так и в отчете о прибылях и убытках. Балансовая стоимость инвестиции, учитываемой по методу долевого участия, включает ее первоначальную стоимость и долю участия инвестора в изменении чистых активов объекта инвестирования после приобретения. Последняя представляет собой часть прибыли или убытка и прочего совокупного дохода, принадлежащей инвестору, за минусом полученных дивидендов. Если деятельность совместного или ассоциированного предприятия приносит убытки, то может случиться, что доля участия инвестора в убытках превысит стоимость его первоначальных вложений. Стандарт описывает порядок действий инвестора, если впоследствии финансовое положение объекта инвестиций улучшается. Также следует: учесть финансовые последствия при признании разниц между справедливой и балансовой стоимостью чистых активов на дату приобретения инвестиции; исключить влияние торговых операций между инвестором и объектом инвестиций; произвести поправки на приведение отчетной информации к единой учетной политике и одной отчетной дате; и т. В завершение МСФО IAS 28 поясняет особенности учета обесценения инвестиции, обращая особое внимание на то, что гудвил не является отдельно идентифицируемым активом с точки зрения инвестора в ассоциированную организацию или совместное предприятие, что влияет на порядок признания и восстановления убытка от обесценения. В соответствии с указанным стандартом инвестор в ассоциированные и совместные предприятия в примечаниях к финансовой отчетности представляет информацию о своих долях участия, финансовых последствиях участия и возникающих при этом рисках. Приказ Минфина РФ от Стандарты Закон о бухгалтерском учете План счетов. Налоги и налогообложение Учетная политика. Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представляются как относящиеся к единому хозяйствующему субъекту. Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции первоначально признаются по первоначальной стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций. Совместное предпринимательство - предпринимательская деятельность, которая контролируется совместно двумя или более сторонами. Совместный контроль - предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль. Совместное предприятие - совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Участник совместного предприятия - сторона совместного предприятия, обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием. Значительное влияние - полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контролировать или совместно контролировать эту политику. Однако, если организации прямо или косвенно например, через дочерние организации принадлежит менее 20 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что организация не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у организации значительного влияния. Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других организаций, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли организация значительное влияние. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они, например, не могут быть реализованы или конвертированы до определенной даты в будущем или до наступления определенного события. Утрата значительного влияния может сопровождаться или не сопровождаться изменением абсолютных или относительных долей участия. Например, это может произойти в том случае, если ассоциированная организация становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа. Это также может произойти в результате заключения договора. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Корректировка балансовой стоимости инвестиций также может быть необходима для отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочем совокупном доходе объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с курсовыми разницами от пересчета валют. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочего совокупного дохода инвестора см. Поскольку инвестор имеет совместный контроль или оказывает значительное влияние на объект инвестиций, инвестор заинтересован в результатах деятельности ассоциированной организации или совместного предприятия и, следовательно, в доходности своих инвестиций. Инвестор отражает свою заинтересованность путем включения в финансовую отчетность своей доли в прибыли или убытке такого объекта инвестиций. Применение метода долевого участия повышает информативность финансовой отчетности в части чистых активов и прибыли или убытка инвестора. При таких обстоятельствах доля, отнесенная на организацию, определяется с учетом возможной реализации потенциального права голоса и других производных инструментов, которые, в текущий момент, дают организации доступ к доходам. Если инструменты, содержащие потенциальные права голоса на текущий момент по существу дают доступ к доходам, связанным с долей владения в ассоциированной организации или совместном предприятии, то эти инструменты не попадают под действие МСФО IFRS 9. Во всех остальных случаях инструменты с потенциальными правами голоса в ассоциированной организации или совместном предприятии учитываются в соответствии с МСФО IFRS 9. К ним относятся долгосрочные вложения, которые, в сущности, составляют часть чистой инвестиции организации в ассоциированную организацию или совместное предприятие см. При применении МСФО IFRS 9 организация не принимает во внимание корректировки балансовой стоимости долгосрочных вложений, возникающие вследствие применения настоящего стандарта. Освобождения от применения метода долевого участия 17 Организация может не применять метод долевого участия при учете своих инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие, если организация является материнской организацией, которая освобождена от составления консолидированной финансовой отчетности согласно исключению, указанному в сфере применения пункта 4 a МСФО IFRS 10, или если верны все перечисленные ниже положения: a Организация является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и при этом ее прочие собственники, в том числе и те, которые в других случаях не имели бы права голоса, были проинформированы о том, что организация не применяет метод долевого участия и не возражают против этого. Примером страхового фонда инвестиционного типа является фонд, удерживаемый организацией в качестве базовых статей для группы договоров страхования с условиями прямого участия. Для целей принятия такого решения к договорам страхования относятся инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия. Организация должна принять такое решение отдельно для каждой ассоциированной организации или совместного предприятия при первоначальном признании такой ассоциированной организации или совместного предприятия. Если организация делает такой выбор, то она должна применять метод долевого участия к любой части оставшейся доли ее инвестиции в ассоциированную организацию, которой она владеет не через организацию, специализирующуюся на венчурных инвестициях, взаимный фонд, паевой фонд или аналогичную организацию, включая страховые фонды инвестиционного типа. Инвестиции, классифицируемые как предназначенные для продажи 20 Организация должна применять МСФО IFRS 5 к инвестициям или к доле инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие, которые отвечают критерию классификации 'предназначенные для продажи'. Любая оставшаяся доля инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие, которая не была классифицирована как предназначенная для продажи, должна учитываться с использованием метода долевого участия, пока не произойдет выбытие той доли, которая классифицируется как предназначенная для продажи. После выбытия организация должна учитывать оставшуюся долю в ассоциированной организации или совместном предприятии в соответствии с МСФО IFRS 9, кроме случаев, когда оставшаяся доля продолжает признаваться ассоциированной организацией или совместным предприятием, и в этом случае организация должна использовать метод долевого участия. Финансовая отчетность за все периоды, начиная с момента классификации инвестиций как предназначенных для продажи, должна быть соответствующим образом скорректирована. Прекращение использования метода долевого участия 22 Организация должна прекратить использование метода долевого участия с той даты, когда ее инвестиция перестает быть ассоциированной организацией или совместным предприятием: a Если инвестиция становится дочерней организацией, организация должна учитывать свои инвестиции в соответствии с МСФО IFRS 3 'Объединения бизнесов' и МСФО IFRS Справедливая стоимость оставшейся доли должна оцениваться как ее справедливая стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива в соответствии с МСФО IFRS 9. Организация должна признавать в составе прибыли или убытка любую разницу между: i справедливой стоимостью оставшейся доли участия и поступлений от выбытия части инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие; и ii балансовой стоимостью инвестиций на дату прекращения использования метода долевого участия. Например, если ассоциированная организация или совместное предприятие имеют накопленные курсовые разницы, относящиеся к иностранным подразделениям, и организация прекращает использовать метод долевого участия, организация должна реклассифицировать в состав прибыли или убытка доход или убыток, ранее признанные в отношении этих иностранных подразделений в составе прочего совокупного дохода. Изменения доли владения 25 Если доля владения организации в ассоциированной организации или совместном предприятии уменьшается, но инвестиция продолжает классифицироваться либо как ассоциированная организация, либо как совместное предприятие соответственно, то организация должна реклассифицировать в состав прибыли или убытка определенную долю дохода или убытка, ранее признанную в составе прочего совокупного дохода, связанного с данным уменьшением доли владения, если бы этот доход или убыток требовалось реклассифицировать в составе прибыли или убытка при выбытии соответствующих активов или обязательств. Процедуры, применяемые при методе долевого участия 26 Многие процедуры, осуществляемые при применении метода долевого участия, аналогичны процедурам консолидации, описанным в МСФО IFRS Кроме того, концепции, лежащие в основе процедур, осуществляемых при учете приобретения дочерней организации, также используются при учете приобретения инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие. Доля участия других ассоциированных организаций или совместных предприятий группы в этих целях не принимаются во внимание. Если ассоциированная организация или совместное предприятие имеют дочерние организации, ассоциированные организации или совместные предприятия, прибыль или убыток, прочий совокупный доход и чистые активы, используемые при применении метода долевого участия, представляют собой прибыль или убыток, прочий совокупный доход и чистые активы, признанные в финансовой отчетности ассоциированной организации или совместного предприятия включая долю ассоциированной организации или совместного предприятия в прибыли или убытке, прочем совокупном доходе и чистых активах собственных ассоциированных организаций и совместных предприятий после корректировок, необходимых для соблюдения единой учетной политики см. Операции 'снизу вверх', например, включают продажу активов инвестору ассоциированной организацией или совместным предприятием. В качестве примера операций 'сверху вниз' можно привести продажу или взнос активов в ассоциированную организацию или совместное предприятие инвестором. Доля инвестора в прибылях и убытках ассоциированной организации или совместного предприятия от этих операций подлежит исключению. Если операции 'снизу вверх' свидетельствуют об уменьшении чистой возможной цены продажи активов, подлежащих покупке, или об убытке от обесценения этих активов, то инвестор должен признать свою долю в этих убытках. Если такой вклад лишен коммерческого содержания, то прибыль или убыток рассматриваются как нереализованные и не признаются, кроме случая, когда также применим пункт Такие нереализованные доходы или убытки должны исключаться против инвестиций, учитываемых с использованием метода долевого участия, и не должны представляться в качестве отложенных прибылей или убытков в консолидированном отчете о финансовом положении организации или в отчете о финансовом положении, в котором инвестиции учитываются с использованием метода долевого участия. При приобретении инвестиций любая разница между стоимостью инвестиции и долей организации в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объекта инвестиций учитывается следующим образом: a Гудвил, относящийся к ассоциированной организации или совместному предприятию, включается в состав балансовой стоимости инвестиций. Амортизация этого гудвила не разрешается. Кроме того, выполняются необходимые корректировки доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации или совместного предприятия после приобретения для отражения, например, амортизации амортизируемых активов на основе их справедливой стоимости на дату приобретения. Аналогичным образом, производятся соответствующие корректировки доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации или совместного предприятия после приобретения с целью учета убытков от обесценения, таких как от обесценения гудвила или основных средств. Если даты конца отчетного периода организации и ассоциированной организации или совместного предприятия различаются, ассоциированная организация или совместное предприятие готовят для организации финансовую отчетность по состоянию на ту же дату конца отчетного периода, что и финансовая отчетность самой организации, за исключением случаев, когда это практически неосуществимо. В любом случае разница между концом отчетного периода ассоциированной организации или совместного предприятия и концом отчетного периода организации не должна превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различие в датах окончания отчетных периодов должны быть одинаковыми от периода к периоду. Такое решение принимается отдельно для каждой ассоциированной организации или совместного предприятия, являющихся инвестиционными организациями, на более позднюю из следующих дат: a дату первоначального признания ассоциированной организации или совместного предприятия, являющихся инвестиционными организациями; b дату, на которую ассоциированная организация или совместное предприятие становятся инвестиционными организациями; и c дату, на которую ассоциированная организация или совместное предприятие, являющиеся инвестиционными организациями, впервые становятся материнскими организациями. Доля участия в ассоциированной организации или совместном предприятии соответствует балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие, учитываемых по методу долевого участия, вместе с долгосрочными вложениями, которые, в сущности, составляют часть чистых инвестиций организации в ассоциированную организацию или совместное предприятие. Например, статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и не является вероятным, по существу, представляет собой дополнительные инвестиции организации в ассоциированную организацию или совместное предприятие. Такие статьи могут включать привилегированные акции и долгосрочную дебиторскую задолженность или долгосрочные займы, но не включают торговую дебиторскую задолженность, торговую кредиторскую задолженность или долгосрочную дебиторскую задолженность, в отношении которой предоставлено адекватное обеспечение, такую как обеспеченные займы. Убытки, признанные по методу долевого участия в размере, превышающем инвестиции организации в обыкновенные акции, относятся к другим компонентам доли участия организации в ассоциированной организации или совместном предприятии в обратном порядке старшинства то есть приоритетности при ликвидации. Если впоследствии ассоциированная организация или совместное предприятие отражают прибыль, организация возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как ее доля в прибыли становится равной непризнанной доле в убытках. Убытки от обесценения 40 После применения метода долевого участия, включая признание убытков ассоциированной организации или совместного предприятия в соответствии с пунктом 38 , организация применяет пункты 41A - 41C с целью определения объективного подтверждения обесценения чистых инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие. Определение одного конкретного события, которое приводит к обесценению, может не представляться возможным. Обесценение может вызываться совокупностью событий. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не признаются вне зависимости от степени вероятности их понесения. Объективные подтверждения обесценения чистых инвестиций включают наблюдаемые данные о следующих событиях, приводящих к убытку, которые становятся известны организации: a значительные финансовые затруднения, возникшие у ассоциированной организации или совместного предприятия; b нарушение договора, например, дефолт или уклонение от уплаты со стороны ассоциированной организации или совместного предприятия; c предоставление организацией уступки ее ассоциированной организации или совместному предприятию в силу экономических или правовых причин, связанных с их финансовыми затруднениями, которая не была бы предоставлена в противном случае; d банкротство или иная финансовая реорганизация ассоциированной организации или совместного предприятия становятся вероятными; либо e исчезновение активного рынка для чистых инвестиций в результате финансовых затруднений ассоциированной организации или совместного предприятия. Снижение кредитного рейтинга ассоциированной организации или совместного предприятия или снижение справедливой стоимости ассоциированной организации или совместного предприятия само по себе не является свидетельством обесценения, хотя может свидетельствовать об обесценении в совокупности с другими доступными данными. Значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент ниже ее первоначальной стоимости также является объективным свидетельством обесценения. Вместо этого вся балансовая стоимость инвестиций тестируется на обесценение согласно МСФО IAS 36 как единый актив путем сопоставления их возмещаемой суммы представляющей собой наибольшее из двух значений: ценность использования или справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу с их балансовой стоимостью в тех случаях, когда применение требований пунктов 41A - 41C показывает, что инвестиции могли подвергнуться обесценению. Убыток от обесценения, признаваемый в таких обстоятельствах, не относится на какой-либо актив, включая гудвил, входящий в состав балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие. Следовательно, любое восстановление такого убытка от обесценения признается в соответствии с МСФО IAS 36 в том случае, если возмещаемая сумма чистых инвестиций впоследствии возрастает. При определении ценности использования чистых инвестиций организация оценивает: a свою долю в приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будут сгенерированы ассоциированной организацией или совместным предприятием, включая денежные потоки от операций ассоциированной организации или совместного предприятия и поступления от окончательного выбытия инвестиций; или b приведенную стоимость расчетных будущих денежных потоков в виде дивидендов, ожидаемых к получению от инвестиций и от окончательного выбытия инвестиций. При правильных допущениях оба метода дают один и тот же результат. Допускается досрочное применение. Организация должна применять данную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января года или после этой даты, ретроспективно в соответствии с МСФО IAS 8 'Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки'. Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт. Организация должна применять данные изменения для годовых периодов, начинающихся 1 января года или после этой даты. Если организация применит данные поправки для более раннего периода, она должно раскрыть этот факт. Организация должна применять данные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО IAS 8 для годовых периодов, начинающихся 1 января года или после этой даты. Если организация применит данные поправки для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт. Организация должна применять данные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО IAS 8 в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января года или после этой даты, за исключением случаев, указанных в пунктах 45H - 45K. Досрочное применение допускается. Если организация применит данные поправки досрочно, она должна раскрыть этот факт. В этих целях указания на дату первоначального применения МСФО IFRS 9 следует рассматривать как указания на дату начала годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет данные поправки дата первоначального применения поправок. Организация не обязана пересчитывать информацию за прошлые периоды для отражения применения данных поправок. Организация может произвести пересчет информации за прошлые периоды только в том случае, если такой пересчет возможен без использования более поздней информации. Все права защищены. Главная Вход Карта сайта Пользовательское соглашение. Мы в социальных сетях ВКонтакте и Facebook. ЦЕЛЬ 1 Целью настоящего стандарта является определение правил учета инвестиций в ассоциированные организации и требований по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия. МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ 10 В соответствии с методом долевого участия при первоначальном признании инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Службы для работы интернета