Гражданско-правовая ответственность за налоговые правонарушения как разновидность юридической ответственности - Государство и право курсовая работа

Главная

Государство и право
Гражданско-правовая ответственность за налоговые правонарушения как разновидность юридической ответственности

Разграничение налоговых правонарушений и преступлений, административных правонарушений, направленных против налоговой системы. Актуальные вопросы правоприменительной практики в Кыргызской Республике. Пути совершенствования налогового законодательства.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
1.1 Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения
1.2 Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы
ГЛАВА 2. ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ КАК РАЗНОВИДНОСТЬ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
2.1 Меры правовой ответственности за налоговые правонарушения
2.2 Анализ налоговых правонарушений в Кыргызской Республике
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
3.1 Актуальные вопросы правоприменительной практики в Кыргызской Республике
3.2 Пути совершенствования налогового законодательства
ответственность налоговое правонарушение преступление
Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления.
Достижение целей правового регулирования налогового права осуществляется посредством нормативного закрепления прямых обязанностей строго определенного круга лиц и наделения налоговых органов властными полномочиями в рамках осуществления деятельности по контролю за соблюдением такими лицами своих обязанностей. Защита существующего правопорядка в сфере налоговых правоотношений предполагает наличие правовых механизмов принудительного воздействия на субъектов правоотношения в целях понуждения их к исполнению установленных обязанностей.
Однако реализация принудительных мер предполагает обязательное соблюдение определенных правовых требований, исключающих произвольное и необоснованное привлечение к ответственности. Требования справедливости и соразмерности ответственности диктуют необходимость установления определенных условий наступления ответственности и четкого порядка ее применения.
При этом, поскольку в основе ответственности лежит правонарушение, закон должен определить его признаки, а также закрепить критерии разграничения юридически наказуемых деяний. Условия реализации указанных задач зависят от вида того или иного правонарушения, которому в системе правонарушений отведена определенная роль и для которого предусмотрены отличительные черты. Именно природа правонарушения определяет характер санкций и порядок их наложения.
Действующее налоговое законодательство допускает не только противоречивое правовое регулирование понятия налоговых правонарушений, но и оставляет открытым ряд ключевых вопросов, связанных с разрешением дел о таких правонарушениях и применением ответственности за их совершение. Закрепленный в настоящее время механизм ответственности за правонарушения в сфере налогообложения не исключает возможности неоднократного привлечения лица к ответственности за одно деяние на основании различных актов. Предусмотренный порядок применения ответственности за налоговые правонарушения характеризуется неопределенностью и отсутствием структурного единства.
В таких условиях принцип недопустимости необоснованного привлечения к ответственности не получает должной реализации, что создает серьезные предпосылки угрозы нарушения прав налогоплательщиков и, в конечном счете, подрывает доверие налогоплательщиков по отношению к государству.
Эффективное функционирование налоговой системы требует создания стабильных условий применения налогово-правовой нормы, закрепления единых правил привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения и обеспечения однозначного понимания нормы права, предусматривающей ответственность. При этом - важно обеспечить унификацию норм об ответственности, поскольку недопустимо регулирование ответственности за правонарушения, имеющие * одинаковую правовую природу и сферу возникновения, в рамках разных актов, имеющих различные не только цели правового регулирования, но и отраслевую принадлежность.
Безусловно, что в основе решения указанных задач должно быть теоретическое осмысление сущности налоговых правонарушений, условий их возникновения, исследование проблем применения ответственности за их совершение на основе анализа действующего законодательства и практики его применения.
Таков далеко не полный круг обстоятельств, обусловливающих актуальность вопроса изучения проблематики, связанной с правовым регулированием института налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, и послуживших основанием выбора направления диссертационного исследования.
Поскольку сфера охватываемых тематикой настоящей работы проблем довольно обширна, акцент сделан на теоретическом исследовании отдельных вопросов, касающихся правовой сущности налогового правонарушения, сферы возникновения и основных элементов его состава, а также правовом анализе некоторых положений действующего законодательства, регулирующих условия и порядок применения мер ответственности за налоговые правонарушения.
Степень разработанности темы и круг источников.
До последнего времени теоретического исследования проблематики, посвященной изучению вопросов правовой квалификации правонарушений в сфере налогообложения и правового регулирования порядка применения ответственности за их совершение с точки зрения проблем законодательного регулирования, в науке финансового права не проводилось. На монографическом уровне предметом исследования зачастую выступали вопросы квалификации правовой природы ответственности за налоговые правонарушения и специфики санкций в сфере налогообложения, которые лишь поверхностно охватывали проблемы относительно противоречивости существующего регулирования понятия налоговых правонарушений и порядка разрешения дел по ним.
В современный период ряд теоретических выводов по вопросам квалификации налоговых правонарушений и порядка применения мер ответственности за их совершение получил свое отражение в работах таких ученых, как А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.И. Бутурлин, С.А. Герасименко, A.Н. Головкин, М.В. Карасева, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А.Крохина,B.А. Кулеш, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, А.А. Никонов, О.А. Ногина, С.Г.Пепеляев, Г.В. Петрова, В.И. Слом, Э.Д. Соколова, Н.А. Шевелева, - а также ряда других ученых.
В качестве правовой базы в настоящем диссертационном исследовании диссертант опирался на Конституцию КР, акты законодательства о налогах и сборах, бюджетного и гражданского законодательства. В ходе подготовки исследования была изучена и проанализирована обширная судебно-арбитражная практика.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе охранительной деятельности государства по реализации мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Предмет исследования - совокупность правовых норм налогового, административного, гражданского и иных отраслей законодательства, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация налогообложения в КР и определение объемов налоговых обязательств налогоплательщиков.
Цели и задачи исследования. Настоящая работа имеет своей целью определить сущность понятия налогового правонарушения и условия его возникновения, исследовать основные теоретические вопросы относительно порядка реализации мер ответственности, провести анализ практики применения отдельных положений законодательства о налогах и сборах, связанных с привлечением к ответственности, а также вывить недостатки нормативно-правовой регламентации института налоговых правонарушений и ответственности за их совершение и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства в данной сфере.
Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующих основных задач:
* проанализировать правовую природу правоотношений, в рамках которых возникают налоговые правонарушения и показать значение налогового правонарушения как основы формирования особого вида властно-правовой деятельности по охране правопорядка в сфере налогообложения;
* изучить научные взгляды относительно понятия налогового правонарушения, его места в системе правонарушений и провести исследование на предмет поиска предпосылок отдельного нормативно-правового регулирования данного понятия;
* проанализировать проблемы квалификации субъективной стороны состава налогового правонарушения как обязательного условия привлечения к ответственности и выявить необходимые признаки вины в совершении налогового правонарушения применительно к юридическому лицу;
* провести исследование относительно правового регулирования условий и порядка установления факта налогового правонарушения в целях применения мер ответственности;
* изучить механизм производства по делам о налоговых правонарушениях, предусмотренный положениями НК КР, на предмет наличия недостатков правового регулирования, препятствующих формированию данного вида производства как самостоятельного правового института в рамках НК КР;
* выявить проблемы и перспективы совершенствования действующего налогового законодательства относительно порядка применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений и выработать конкретные рекомендации по устранению существующих недостатков.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
1.1 Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения
Сфера налогообложения представляет для государства чрезвычайное значение. Налоги для государства играют очень важную роль, являясь сосудами, которые снабжают государство жизненно важным - деньгами. Деньги определяют как существование государства на мировом рынке, так и платежеспособность (при получении кредитов); без них невозможно развитие; социальное обеспечение; содержание армии и т.д. Поэтому государство, установив налоги посредством издания соответствующих правовых актов, стремится к тому, чтобы эти акты "работали” как можно эффективней. То есть, чтобы все участники налоговых отношений безупречно выполняли возложенные на них налоговым законодательством обязанности. Естественно, что в первую очередь это касается налогоплательщиков, поскольку исполнение ими своих обязанностей означает полную и своевременную уплату возложенных на них налогов, а значит, является гарантией получения государством необходимых денежных средств.
Необходимо признать, что налог - категория не добровольная и обязывает всегда к принудительному отчуждению чужой собственности.
А.И. Худяков, указывает на следующие меры: «Чтобы обеспечить сбор налогов, государство выстраивает мощный механизм принуждения, который включает в себя как минимум следующее:
создание такой системы налогообложения, при которой плательщику было бы как можно труднее (а в идеале - вообще невозможно) уклониться от уплаты налогов. Это требует рационализации каждого вида налога и создания ему эффективного правового обеспечения - хороший налоговый закон не то что дыр, но даже щелки не оставит, в которую бы мог проскользнуть неплательщик;
формирование мощного контрольного аппарата, обобщенно именуемого налоговой службой государства, наделенного широкими властными полномочиями, вплоть до применения мер принуждения в отношении другого участника налогового отношения;
установление мер юридической ответственности, включая меры финансово-правового, административно-правового и уголовного характера, предусматривающих наказание участников налогового отношения за ненадлежащее исполнение предписаний налогового законодательства (или, другими словами, своих налоговых обязательств). Данные меры призваны обеспечить надлежащее исполнение налоговых обязанностей под страхом наказания Худяков АЛ Налоговые правонарушения. - Алматы: ТОО Баспа, 1997. С 21..
Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), выразившееся в ненадлежащем исполнении участником налогового отношения обязанностей, установленных нормами налогового законодательства, за которое установлена юридическая ответственность.
Налоговое правонарушение, подобно другим видам правонарушений, имеет признаки и состав.
Первый признак налогового правонарушения - противоправность. Если лицо совершает деяние с признаками состава, предусмотренного, предположим, Уголовным кодексом, то спрашивается, норму какой отрасли права нарушит данное лицо: налогового или уголовного?
Подобная ситуация является довольно распространенной для законодательства, устанавливающего уголовную или административную ответственность, когда нормы этих отраслей права выступают в качестве санкции, призванной обеспечить надлежащее исполнение норм других отраслей права. Поэтому в данном случае мы имеем дело с правонарушением, которое по форме является уголовным преступлением (что определяется степенью общественной опасности деяния), а по содержанию - налоговым. И не случайно диспозиции соответствующих норм Уголовного кодекса (как, впрочем, и Кодекса об административной ответственности) по существу отсылают к нормам налогового законодательства.
В целом понятие "налоговое правонарушение” является обобщающим и охватывает различные виды правонарушений (финансовоправовых, административно-правовых, уголовно-правовых, а в некоторых случаях - и трудовых правонарушений), объединяемых тем, что их непосредственным объектом является налоговая система.
Второй признак налоговых правонарушений - виновность, что отражает психическое отношение правонарушителя к своему деянию, которое может быть совершено умышленно или неосторожно. Вина является необходимым признаком правонарушения в отношении налоговых правонарушений в форме уголовного преступления или административного проступка, поскольку существуют легальные определения этих видов правонарушения, где этот признак обозначен совершенно определенно.
Финансовые санкции также налагаются за правонарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе. Налоговое правонарушение финансово-правового характера, подобно всем видам правонарушений, обладает признаком виновности. Отсутствие в деяниях лица, не выполнившего налоговую обязанность, признака вины свидетельствует об отсутствии правонарушения и исключает юридическую ответственность такого лица.
Третий признак налогового правонарушения - вред, причиненный данным деянием.
В зависимости от характера правонарушения могут пострадать либо интересы государства (например, в случае неуплаты налога), либо интересы налогоплательщика (например, в случае взимания с него налога в завышенном размере), либо интересы третьих лиц, являющихся (или даже не являющихся) участниками налоговых отношений (например, обложение налогом лица, которое по своему юридическому статусу не является налогоплательщиком).
Налоговые правонарушения подразделяются на материальные и формальные. Различие между этими двумя видами налоговых правонарушений заключается в характере вреда. Материальные налоговые правонарушения причиняют потерпевшему вполне реальный имущественный вред (например, в виде недополученных государством налогов или, напротив, переплаченных налогоплательщиком сумм). Формальные налоговые правонарушения причиняют вред в виде дезорганизации правопорядка, установленного в сфере налогообложения.
Четвертый признак налогового правонарушения - наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в результате него вредными последствиями.
Пятый признак налогового правонарушения - наличие юридической ответственности за его совершение (иначе говоря, наказуемость деяния, составляющего содержание правонарушения).
Любая юридическая ответственность характеризуется тремя признаками: а) государственным принуждением; б) отрицательной оценкой правонарушения и его субъекта; в) наличием неблагоприятных для правонарушителя последствий, что и составляет сущность его наказания.
Привлекая налогового правонарушителя к юридической ответственности, государство преследует, как привило, две цели.
Первая - обеспечение уплаты налога. Особенно это характерно для ситуации, когда к ответственности привлекается налогоплательщик, не уплативший налог, уплативший его в размере меньшем, чем это положено, либо нарушивший сроки уплаты. Наказывая такого налогоплательщика, государство одновременно побуждает его выполнять свое налоговое обязательство надлежащим образом.
Вторая цель юридической ответственности в области налоговых правоотношений - наказание правонарушителя, что является средством его воспитания и предупреждения повторных правонарушений.
Конечно же, наказанию подвергается, как правило, налогоплательщик, не выполнивший свое налоговое обязательство. Но возможно привлечение к ответственности и налоговых органов налогоплательщиком по поводу невозврата незаконно взысканного налога.
Привлечение виновного к юридической ответственности осуществляется в судебном или во внесудебном порядке. Последний подразделяется на административный и дисциплинарный. Способ привлечения к ответственности во многом зависит от того, кто является правонарушителем, какой орган привлекает его к ответственности и к какому виду ответственности привлекается виновный.
Мерами налогово-правовой ответственности являются пеня и штраф. Мерой административно-правовой ответственности выступает административный штраф. Мерами уголовно-правовой ответственности являются штраф, общественные работы, лишение свободы (в том числе с конфискацией имущества).
Каждое правонарушение имеет свой состав или элементы. Состав налогового правонарушения - это совокупность предусмотренных нормами права элементов, при наличии которых деяние признается налоговым правонарушением, являющимся основанием для применения к виновному мер юридической ответственности.
Элементами налогового правонарушения являются:
субъективная сторона правонарушения;
объективная сторона правонарушения.
Субъект налогового правонарушения - лицо, его совершившее и подлежащее в связи с этим юридической ответственности.
Объектом налогового правонарушения (т.е. то, на что оно посягает) является налоговая система государства.
Субъективная сторона налогового правонарушения - это психическое отношение правонарушителя к совершаемому им деянию и его последствиям, которое выражается в виновности правонарушителя.
Объективная сторона налогового правонарушения - признаки, характеризующие внешний акт противоправного деяния. Оно может совершаться в форме действия (например, искажение данных налогового учета во избежание уплаты налога) или бездействия (например, неуплата налога к установленному сроку).
Каждый элемент налогового правонарушения, предусмотренный нормами права, является обязательным: при отсутствии хотя бы одного из них деяние не может быть признано налоговым правонарушением, что исключает применение мер юридической ответственности к лицу, совершившему это деяние.
Законодательством предусмотрено довольно обширное количество различных видов налоговых правонарушений.
А.И. Худяков Худяков АЛ. Налоговые правонарушения. - Алматы: ТОО Баспа, 1997. С. 32-34. классифицирует налоговые правонарушения следующим образом.
Правонарушения против материальных интересов государства.
К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:
а) неуплата, неполная или несвоевременная уплата налогов;
б) неудержание налога у источника выплаты либо неперечисле- ние удержанного налога источником выплаты;
в) неперечисление или несвоевременное перечисление банками сумм налогов в бюджет на основании распоряжения налогоплательщика или соответствующего исполнительного документа.
Смысл данных правонарушений: государство не получает (или получает несвоевременно) деньги, причитающиеся ему в виде налогов, чем материальным интересам государства причиняется вред.
Правонарушения против прав и законных интересов налогоплательщиков.
К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:
а) незаконное установление налогов;
б) незаконное взимание налогов либо их удержание у источника выплаты;
в) незаконный отказ в возврате излишне выплаченного налога;
г) незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика;
Правонарушения, препятствующие нормальному функционированию налоговой системы.
К этой группе могут относиться следующие составы правонарушений:
а) непостановка или несвоевременная постановка налогоплательщика на налоговый учет;
б) открытие налогоплательщику банковского счета без предъявления им документа, выданного органом налоговой службы и подтверждающего факт постановки его на налоговый учет;
в) ведение налогового учета с нарушением установленных правил (без цели уклонения от уплаты налога).
Правонарушения, препятствующие осуществлению функций налоговой службы.
К этой группе могут быть отнесены следующие составы правонарушений:
а) невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц;
б) несообщение банком в органы налоговой службы об открытии налогоплательщику банковского счета;
в) неисполнение банком распоряжения органов налоговой службы по приостановлению всех операций по банковским счетам налогоплательщиков;
г) отказ в допуске работников органов налоговой службы к проверкам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, или создание иного препятствия в осуществлении этих проверок;
д) непредставление органам налоговой службы документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;
е) непредставление банкам по запросам органов налоговой службы сведений о совершенных операциях по банковским счетам налогоплательщиков, наличии денежных средств на этих счетах, о начисленных процентах и удержанных с них налогах;
ж) невыполнение требований органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
з) оскорбление должностного лица органа налоговой службы;
и) насилие или угроза применения насилия или повреждение имущества в отношении должностного лица органа налоговой службы;
к) уклонение от предоставления информации, необходимой для исчисления налога органом налоговой службы.
Необходимо отметить, что указанная система налоговых правонарушений представляет собой желаемое их построение, потому что в действительности многие из означенных составов в нормативных актах отсутствуют. Речь идет о восполнении пробелов в праве, общем совершенствовании системы ответственности за нарушение налогового законодательства.
В основании любого правонарушения лежит противоправное поведение субъекта, выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении возложенных на него юридических обязанностей. Эти обязанности возникают либо в связи с прямым предписанием закона, либо в связи с соглашением сторон, где права субъектов защищаются также законом. Налоговые права и обязанности, включая право на взыскание налога и обязанность по его уплате, реализуются в налоговых правоотношениях.
Установление налогов - это исключительная прерогатива государства, уплата налога - это обязанность налогоплательщика. Установление налога означает введение государством обязательного платежа посредством издания соответствующего правового акта, которым определены круг плательщиков, объекты налогообложения, размеры и порядок уплаты.
Для того чтобы налог начал реально функционировать (т.е. давать деньги государству), принятия закона недостаточно - необходима налоговая структура, т.е. система органов, обеспечивающих исполнение этих законов, наделенных для этого соответствующими полномочиями и взаимно скоординированных в своей деятельности, иначе говоря, налоговое дело в стране должно быть организовано. В связи с этим налоговые правоотношения принято подразделять на материальные и организационные. Материальные правоотношения, субъектами которых являются государство в целом (представленное своим уполномоченным органом - обычно органом налоговой службы) и налогоплательщики.
Материальное налоговое правоотношение опосредует движение налогового платежа (денег - при денежных налогах или вещей, определяемых родовыми признаками, - при натуральных налогах) от налогоплательщика к государству.
Организационные налоговые правоотношения связаны с формированием и функционированием налогового устройства государства, которое включает в себя: а) налоговую систему - совокупность налогов, установленных на территории государства; б) налоговую структуру - систему государственных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и исполнение плательщиками своих налоговых обязательств перед государством.
Таким образом, организационные налоговые отношения охватывают в первую очередь внутригосударственные связи между различными звеньями государственного аппарата, призванными обеспечить нормальное функционирование налоговой системы. Например, отношения органов налоговой службы с иными государственными органами, с банками, которые обслуживают налогоплательщиков, и т.д.
Ненадлежащее исполнение любой стороной своих обязанностей как участника налогового правоотношения одновременно является неисполнением обязанности перед государством, порожденной тем правовым актом, который это государство издало в целях регулирования налогового отношения.
Налоговое правоотношение носит обязательственный характер, т.е. опосредует собой налоговое обязательство. По налоговому обязательству одно лицо (налогоплательщик) должно передать другому лицу (государству) предмет налогового платежа (т.е. деньги - при денежном налоге или определенные материальные ценности - при натуральном налоге), и государство имеет право требовать от налогоплательщика исполнение его обязанности.
Е. Дорохов Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. - Алматы, 2001. С. 78-155., первым разработавший характеристику налоговых обязательств, отмечает следующее:
налоговое обязательство всегда носит имущественный характер (т.е. возникает и существует по поводу денег, причитающихся государству);
управомоченным лицом в нем всегда выступает государство, и государству в налоговом обязательстве всегда противостоят конкретные обязанные лица, от которых государство в любой момент может потребовать совершения в свою пользу активных действий;
оно всегда характеризуется совершением налогоплательщиками активных действий, в результате которых происходит перемещение денежных средств в доход государства;
оно всегда носит односторонний характер, поскольку налогоплательщик несет только обязанность совершения активных действий, и государство не имеет права требовать от налогоплательщика совершения в свою пользу активных действий.
Содержанием налогового правонарушения выступает противоправное поведение субъекта, выразившееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.
Субъектом налогового правонарушения является лицо, которое в результате своего неправомерного и виновного поведения не выполнило свои обязанности в сфере налогообложения, за что установлена юридическая ответственность.
Субъекты налоговых правонарушений делятся в зависимости от того, какой характер носит это правонарушение - налогово-правовой, административно-правовой или уголовно-правовой. Однако их всех объединяет то, что объектом противоправного деяния выступает налоговое устройство государства, а само деяние выражает нарушение налоговых обязанностей, вытекающих в первую очередь из предписаний налогового законодательства.
При определении субъекта налога используют два различных принципа: принцип территориального закона или принцип личного закона. В соответствии с принципом личного закона к уплате налога привлекаются лишь национальные юридические лица, а также подданные государства. Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны налогообложения, а также иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в этой стране, к уплате налогов не привлекаются, т.е. пользуются так называемым "налоговым иммунитетом”.
Нужно отметить, что принцип личного закона относится к числу устаревших принципов организации налогообложения и в чистом виде он не используется, пожалуй, ни в одной стране мира. Однако некоторые его элементы применяются и в настоящее время, например, при заключении международных договоров об избежании двойного налогообложения, при освобождении от уплаты налогов иностранных дипломатических представителей и т.д.
Согласно принципу территориального закона определяющим для налогообложения являются не столько свойства лица, а сколько объект налога - к его уплате привлекаются все лица, независимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законодательством страны налогообложения.
В то же время принцип территориального закона, как правило, дополняется принципом резидентства, в соответствии с которым налогоплательщиков подразделяют на резидентов (от латинского - сидячий, пребывающий), т.е. лиц имеющих постоянное или сравнительно длительное место пребывания в стране налогообложения, и нерезидентов, чье пребывание в стране налогообложения носит кратковременный или разовый характер, либо его вообще может не быть, но при всех обстоятельствах он имеет на территории данной страны объект, подлежащий налогообложению.
Для резидентов характерна "неограниченная ответственность”, т.е. они подлежат налогообложению в этой стране на основе ее законодательства по всем своим доходам из любых источников, включая зарубежные. Для нерезидентов, напротив, существует лишь "ограниченная налоговая ответственность” - они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников в стране налогообложения.
1.2 Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы
Все налоговые правонарушения делятся на предусмотренные Налоговым кодексом КР, Кодексом об административной ответственности КР и Уголовным кодексом КР. Любые налоговые правонарушения, включая и те, которые выражают собой административный проступок или уголовное преступление, носят финансово-правовой характер, поскольку во всех случаях речь идет о нарушении предписаний налогового законодательства. Иными словами, любое налоговое правонарушение по своей объективной стороне есть невыполнение тем или иным способом требований финансового законодательства.
Разграничение проступков (а соответственно, и выбор вида ответственност
Гражданско-правовая ответственность за налоговые правонарушения как разновидность юридической ответственности курсовая работа. Государство и право.
Курсовая Работа На Тему Цели Задачи И Функции Государства
Тема Курсовой Работы По Управлению Воспитательной Работой
Реферат На Тему Здоровье И Зож
Курсовая работа по теме Эффективность организации рекламной деятельности на предприятии турфирмы
Курсовая работа по теме Програма розвитку інституту управління та економіки освіти
Реферат по теме Риск и доходность в принятии финансовых решений
Реферат по теме Исследование продукта: цельное пастеризованное молоко, деревенское отборное
Контрольная работа по теме Общественные отношения в сфере государственного управления
Контрольная Работа На Тему Сущность И Виды Конкуренции
Курсовые Разницы В Управленческом Учете
Реферат: Проектирование и конструирование монолитных железобетонных конструкций для зданий промышленн
Курсовая работа по теме Символика игры в романах В. Набокова
Курсовая работа по теме Тестирование программ для восстановления удалённых данных
Реферат: Основы конституционного права Украины
Готовая Преддипломная Практика Отчет
Реферат по теме Личная гигиена и закаливание как вспомогательные средства физического воспитания
Реферат по теме Творчество Франциско Гойя
Реферат: Marriage A Sociaological Perspective Essay Research Paper
7 Математика Мерзляк Контрольные Работы
Реферат: Точность GPS. Скачать бесплатно и без регистрации
Нейроны навигации - Биология и естествознание курсовая работа
Биологические и социальные факторы эволюции человека. Расы людей - Биология и естествознание презентация
Учет труда и заработной платы на ООО "Автомобили Баварии" - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа