Доступно про ПДФО

@codkelden

Отже, про оподаткування доходів фізичних осіб в Україні, тобто звичайних людей, не зареєстрованих, як ФОП. Головним чином текст буде присвячений огляду норм Податкового кодексу, як головного документа, що регулює оподаткування в Україні, і якому (в теорії) мусять відповідати усі нормативні документи податкової, (що відбувається не завжди).

В тексті розглядаються основні норми, тому слід памʼятати, що для уточнення можливо варто буде залізти в Податковий кодекс. Всі посилання ведуть на версію Кодексу на сайті Верховної Ради, актуальну на 13 червня 2022 року.

Що оподатковується, а що ні?

Доходи фізичних осіб (далі – осіб), що проживають в Україні, підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО). Оподатковуються доходи отримані як в Україні, так і за її межами.

Базою оподаткування (суми, з якої справляється податок) є весь дохід, отриманий особою, за винятком доходів, що не підлягають оподаткуванню.

Перелік доходів, що підлягають оподаткуванню, встановлений у п. 164.2. ПКУ, однак він не вичерпний, оскільки п. 164.2.20 каже, що оподатковуються також інші доходи, крім доходів, які не включаються до розрахунку загального оподатковуваного доходу.

Податкова соціальна пільга та податкова знижка

Заробітну плату, яка оподатковується, можна зменшити на суму податкової соціальної пільги (ПСП), яка становить для будь якого платника податку половину прожиткового мінімуму для працездатної особи, який встановлений на 1 січня (зараз це 1240,50 грн.). Є ще варіанти 100, 150 та 200%, для одиноких батьків, вдов, учнів, студентів, героїв, осіб з інвалідністю та ін. – цей перелік є у п. 169.1 ПКУ. Для застосування ПСП треба подати роботодвацю заяву (ну і там ще є особливості, я розписувати не буду).

Але ПСП має обмеження – її можна використати, лише якщо ваш місячний дохід не перевишує прожитковий мінімум для працездатних осіб, помножений на 1,4, та округленй до 10 грн. Зараз це 3470 грн.

Для тих, хто утримує двох чи більше дітей, або є опікуном, це правило діє трохи інакше.

Дохід, що оподатковується, можна зменшити також на суму податкової знижки, як це описано у статті 166 (ви могли чути про це від студентів, що навчаються) – фактично загальна сума податку змешується на суму податку з тих грошей, які ви витратили на оплату певних товарів або послуг (і це не лише навчання, перелік там трохи більший – лікування, іпотека, але не вся сума, пожертви, але теж не вся, і так далі – див. п. 166.3 Кодексу). Для отримання цієї знижки потрібно заповнити і подати декларацію до 31 грудня наступного року. Звісно, у вас мають бути всі документи, які підтверджують понесені витрати.

Ставки податку

Ставок податку існує наразі чотири: 18% (майже до всіх видів доходів), 5% (на доходи по дивідендах, які виплачують підприємства-резиденти, які сплачують податок на прибуток), 0% (окремі види спадщини) і 9% (на доходи по дивідендах, які виплачують підприємства-нерезиденти, які не сплачують податок на прибуток).

Податкові агенти

Ми звикли, що податок зазвичай утримується і сплачується бухгалтерією на роботі, тобто підприємством, де ви працюєте. В термінах Кодексу особа (фізична чи юридична), яка утримує і сплачує ПДФО, називається податковим агентом. Звісно, людина не завжди працює на роботі, а, наприклад, здає житло в оренду або отримує дивідентди. Кодекс визначає (ст. 170) особливі випадки оподаткування таких доходів, як від:

надання кваритр, земельних ділянок, іншої нерухомості в оренду (суборенду) – податок з вашого доходу утримує і сплачує орендар, а якщо орендар така сама фізична особа, як і ви – то орендодавець;
інвестиційного прибутку;
дивідендів і процентів (податковим агентом є той, хто їх нараховує);
виграшів та призів;
доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування;
інших доходів, про які можна самостійно прочитати.

Власно вирощена сільськогосподарська продукція

Нововведенням 2021 року є оподаткування продукції власного городництва, садівництва та тваринництва (165.1.24).

Оподатковується такий дохід не весь, а за певних умов:

якщо це продукція садівництва або городництва, оподатковується дохід, що перевищує 12 мінімальних зарплат на 1 січня (зараз це 6500 × 12 = 78 тисяч гривень). Крім цього, необхідно мати довідку відповідної місцевої ради про наявність земельних ділянок для вирощування.
якщо це продукція тваринництва (див. нижче), оподатковується дохід, що перевищує 50 мінімальних зарплат на 1 січня (зараз це 6500 × 50 = 325 тисяч гривень). Довідку про самостійне вирощування від відповідної ради треба мати лише у разі перевищення розміру 50 мінімальних зарплат.

Прдукція тваринництва тут – це групи 1-5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД, а саме:

живі тварини
м’ясо та їстівні субпродукти
риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні
молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені
інші продукти тваринного походження
жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження
готові харчові продукти з м’яса, риби або ракоподібних, молюсків або інших водяних безхребетних
шкури необроблені (крім натурального та штучного хутра) і шкіра вичинена

В разі перевищення суми доходу необхідно подати декларацію до 1 травня наступного року, у якій задекларувати дохід та сплатити податок з суми такого перевищення.

Якщо самостійне вирощування не підтвердиться, доходи від продажу сільськогосподатрської продукції оподатковуються на загальних підставах.

Оподаткування продажу/обміну нерухомості

Якщо житловий будинок або земельна ділянка (повний перелік у п. 172.1) перебували у вашій власності більше 3 років (правило про 3 роки не поширюється на отриману спадщину) і ви у цьому році вперше продаєте нерухоміть, то податок з доходу ви не сплачуєте.

Якщо це другий продаж нерухомості за рік, або ж продається нерухомість, не зазначена у п. 172.1, то ставка податку становить 5%.

Якщо це третій, четвертий, і так далі продаж нерухомості за рік (і ця нерухомість не спадщина) ставка ПДФО буде максмаьна – 18%. Якщо це спадщина – то 5%. Оподатковуваний дохід з продаж третього та наступних обʼєктів можна зменшити на суму витрат на придбання такого обʼєкту.

Спадщина

Спадщина, успадкована:

батьками
чоловіком або дружиною
дітьми (у т. ч. усиновленмим)
рідними братами та сестрами
бабою та дідом з обох боків
онуками

оподатковується за ставкою 0%, тобто податок сплачувати не треба. Для всіх інших спадкоємців ставка становить 5%, а для спадщини, де спадкодавець або спадкоємець нерезиденти – 18%. Аналогічно оподатковується і те майно, що ви отримали в порядку дарування (однак якщо вам заповіли або подарували рухоме майно на кшталт легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, то їх вартість буде визначена за правилами з п. 173.1).

Тут слід нагадати, що дарування – це процес оформлення договору дарування, а не «ви мені подарували на картку хто скільки може».

Благодійна допомога

Одразу слід сказати, що тут діють окрім норм Кодексу і норми Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації». Але такого поширеного способу, як заклик у соцмережах збирати кошти на власну картку, цей закон не регулює. Найближче за визначенням – публічний збір благодійних пожертв від імені або на користь інших бенефіціарів крім благодійних організацій, потребує укладання договору про благодійну діяльність з таким бенефіціаром або одним із його законних представників. А збір благодійних пожертв для ЗСУ здійснюється в скриньки (готівка), або на ранунки благодійних організацій (451 постанова).

Але повернемося до оподаткування.

Кодекс прямо дозволяє не включати в суму оподатковуваного доходу кошти або вартість допомоги, що отримані від благодійної організації або роботодавця на лікування та медичне обслуговування:

вас особисто;
ваших батьків, чоловіка або дружини, дітей, у тому числі усиновлених;
дитини, яка перебуває під вашою опікою або піклуванням

за умови документального підтвердження витрат.

Нижче буде йти мова про осіб з Реєстру волонтерів, і тут треба сказати, що вони збирають кошти не собі на картки, а на рахунки у банках, тому якщо ви волонтер, але не з реєстру, то вас це не стосується. 🙁

Отже, ви можете не включати до оподатковуваного доходу кошти:

✳️ які ви отримали від благодійників, в тому числі осіб, що внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції як:

учасник, учасниця бойових дій, що бере (брав, брала) безпосередню участь в антитерористичній операції;
учасник Революції Гідності або член його сімʼї – дружина, чоловік, які не одружилися вдруге, батьки, дід та баба (якщо батьки померли), неповнолітні діти, повнолітні діти з інвалідністю);
особа, що мешкала або мешкає в зоні проведення АТО, та/або є ВПО у звʼязку з цим

✳️ які ви зібрали як волотер, внесений до Реєстру волонтерів на допомогу особам, переліченим вище;

✳️ які ви отримали під час воєнного стану від благодійників, в тому числі фізичних осіб, у порядку, визначеному Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» як:

учасник бойових дій або працівник ЗСУ, НГУ, НП, ДПС, МВС і так далі, що захищає (захищав) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України, перебуваючи безпосередньо в районах здійснення бойових дій та заходів з відсічі збройної агресії росії;
працівників підприємств, сил цивільного захисту, які залучені (були залучені) у відсічі збройної агресії росії, або членів сімʼї такого працівника (дружина, чоловік, які не одружилися вдруге, батьки, дід та баба /якщо батьки померли/, неповнолітні діти, повнолітні діти з інвалідністю)
особа, що мешкає (мешкала) в місцях проведення бойових дій та/або вимушено покинула місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій.

Засади оподаткування благодійної допомоги визначені у п. 170.7 Кодексу. Там багатенько випадків та обставин, але головне:

Без сплати податку можна отримати лише нецільову благодійну допомогу в сумі, що не більше в 1,4 раза за прожитковий мінімум на 1 січня для працездатної особи, округлений до 10 гривень в ближчий бік. Зараз це 2481 × 1,4 = 3473,40 ≈3470 грн. Якщо ж ви отримали більше, ніж 3470, ви маєте подати декларацію і сплатити 18% податку. До того ж (на думку автора) має існувати підтвердження, що це благодійна допомога, інакше норми цього пункту не спрацюють.

Цільова благодійна допомога надається без обмеження суми (крім дитячих будинків сімейного типу та прийомних сімей – 300 тис. грн.), і також не включається до оподатковуваного доходу, якщо:

вона надається закладу охорони здоров'я (тобто ви особисто ніяких грошей не отримуєте) для оплати вартості платних послуг з лікування вас або члена вашої сімʼї (батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені), або інших осіб, визначених Кодексом (за посиланням також перелік послуг та станів, на які ця норма не діє).
це допомога тим, хто не досяг 18 років та перебуває у будинку маляти, будинку дитини, дитячому будинку сімейного типу та подібних закладах (але знову-таки це допомога надається закладу, а він розподілить). До того ж,
закладу чи благодійній організації нічного перебування aka ночлєжка
надана СІЗО або вʼязниці для поліпшення умов утримання, харчування чи медичного обслуговування тих, хто там сидить, або безпосередньо для них;
будинку для громадян похилого віку та іншим подібним закладам для поліпшення умов або для розподілу між особами, які там перебувають;
пп. д) – ж) включають допомогу науковцям на дослідження, особам з інвалідністю – на обладання та інвентар, спортсменам-аматорам на змагання, навчальним закладам на додаткові послуги з навчання осіб з інвалідністю та інших, див. у Кодексі.