Достоверность И Добросовестность В Бухгалтерском Учете Реферат
Достоверность И Добросовестность В Бухгалтерском Учете Реферат
₽
Расчетный счет в ВТБ
vtb.ru
Финансовые услуги оказывает: Банк ВТБ (ПАО)
₽
Расчетный счет в ВТБ
vtb.ru
Финансовые услуги оказывает: Банк ВТБ (ПАО)
i
Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
В статье рассматриваются проблемы соотношения категорий достоверности и добросовестности в бухгалтерском учете. Особое внимание уделено проблеме противоречия между юридической и экономической сторонами факта хозяйственной деятельности, отражаемого в учете. Предложены пути разрешения этих противоречий.
i
Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Современное уточнение классификации объектов бухгалтерского учета
Особенности нормативного подхода понимания достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Концепция достоверности финансовой отчётности: генезис и современное состояние
Достоверность и информационные границы финансовой отчетности
Достоверность и информационные границы финансовой отчетности
Можно ли верить бухгалтерской отчетности?
Концептуальные основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта
Влияние практики ведения бухгалтерского учета на величину капитала, отражаемую в балансе компании
Факты хозяйственной жизни как объекты бухгалтерского учета
i
Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i
Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
The article addresses the problems of the reliability and conscientious in accounting. Main problem are contradictions between legal and economic nature of the facts activity. Move a decision problem.
Достоверность и добросовестность в бухгалтерском учете
А.А. ШАПОШНИКОВ, доктор экономических наук, Новосибирский государственный университет экономики и управления, Новосибирск.
В статье рассматриваются проблемы соотношения категорий достоверности и добросовестности в бухгалтерском учете. Особое внимание уделено проблеме противоречия между юридической и экономической сторонами факта хозяйственной деятельности, отражаемого в учете. Предложены пути разрешения этих противоречий.
Ключевые слова: доверие, добросовестность, достоверность
В конце 2014 г в разных изданиях (с некоторыми отличиями) была опубликована беседа Ю. П. Воронова и С. Карпекина о соотношении Закона и Порядка в нашей суровой экономической действительности. В заключение авторы сделали совершенно справедливый вывод о том, что с ходу сделать законодательство безупречным нельзя, но тенденция приближения к правовому государству все-таки наблюдается. Я бы только добавил к этому, что абсолютно безупречных и непротиворечивых правовых систем в мире практически нет. Даже римское право, начало всех наших начал, отличается и определенными противоречиями, и неполнотой. Вспомним четыре формулы римского права: «Даю, чтобы дал»; «Делаю, чтобы делал»; «Делаю, чтобы дал»; «Даю, чтобы делал»! Римские юристы считали, что этими формулами описываются все виды отношений участников хозяйственной деятельности. Уже в эпоху Возрождения стало ясно, что это не так, что жизнь шире формул, и Истина выше Закона.
В хорошо знакомом мне бухгалтерском учете около 70 лет тому назад была сформулирована доктрина достоверного (правдивого) и добросовестного (реального) взгляда (true and fair view). Она была выдвинута в Англии в 1944 г., а в 1947 г. там же получила и официальное юридическое признание. За последние двадцать лет эта доктрина во многом распространилась и в нашей стране. Достоверные - это достаточно точные данные, а добросовестный взгляд показывает, что эти данные не вводят в заблуждение. Есть и более строгое определение:
«Достоверный взгляд предполагает, что информация представлена в строгом соответствии с требованиями действующих нормативных и профессиональных документов и в этом смысле правдива, формируя правдивый баланс. А добросовестный взгляд обязывает бухгалтера максимально точно отражать истинную информацию (реальность баланса). И это не игра слов, не филологическая казуистика и не бухгалтерский «птичий» язык.
В сущности, доктрина достоверного и добросовестного взгляда родилась в России в конце 1920-х годов. Автор ее - замечательный профессор моего родного Ленинградского финансово-экономического института Н. А. Блатов, правда, он использовал другие термины. Именно Блатов впервые разделил понятия «правдивости и реальности баланса». Правдивым, считал Блатов, может считаться «тот баланс, который окажется основанным на правильных счетных записях, в свою очередь обоснованных правильно составленными документами и сверенных с натурою», реальным же «будет тот баланс, который изображает имущественное состояние хозяйства согласно с действительностью. Правдивость и реальность баланса - не одно и то же; баланс может быть правдивым, но не реальным!»*.
Это противопоставление правдивости и реальности баланса выдвигает перед бухгалтерами требование их сочетания. Идеи Н. А. Блатова - это и есть истоки компромисса. На недавнем «круглом столе», посвященном проблемам бухгалтерского образования, в университете Вероны, одном из старейших не только итальянских, но и европейских, приходилось объяснять европейским коллегам особенности профессионального поведения бухгалтера в России. Российский бухгалтер все еще (даже в реалиях условно пришедшего рынка) наивно думает, что если делать все по инструкции, то все будет отлично! Смысл в этом, конечно, есть: ни суд, ни ревизоры, ни аудиторы к отчетности придраться не смогут! Но вот пользователи отчетности с так называемым прямым финансовым интересом - поставщики, покупатели, инвесторы, акционеры, кредиторы (налоговики, ревизоры и т. п. - это все непрямой финансовый интерес) могут быть введены в заблуждение достоверной отчетностью.
Что же колеблет стройное здание достоверной финансовой отчетности, почему ему требуются мощные добросовестные под-
* Блатов Н. А. Балансоведение. - Л., 1930. - С. 95.
порки, так же как классическому готическому собору - могучие контрфорсы? А все дело в фактах хозяйственной жизни, формирующих бухгалтерскую информацию. Прежде всего это касается фактов, получающих преимущественно юридическую трактовку. Большинство из них, согласно требованиям законодательства и более всего закона РФ «О бухгалтерском учете», не находят отражения в бухгалтерской отчетности, к ним относятся, например, самые распространенные факты заключения договоров. Общеизвестно, что согласно традиции и вопреки законодательству бухгалтерские записи начинают составляться только после того, как договор начинает исполняться. Иначе говоря, только после того как поставщик отгрузит покупателю товары, покупатель -перечислит аванс, и бухгалтер сделает соответствующие записи.
Факты изменения конъюнктуры рынка также не отражаются в учетных анналах, как сказали бы древние. Предположим, отчетность двух фирм свидетельствует об их совершенном финансовом благополучии. Но одна фирма уже заключила договор на поставку своей продукции с немыслимой рентабельностью 50%, а вторая - не заключила ни одного договора, имея к тому же проблемы с поставками комплектующих. Ни один упомянутый факт не будет отражен в отчетности, что делает ее, конечно, нереальной. А если еще и в пояснительной записке к отчетности об этом не будет сказано ни слова, то отчетность будет еще и недобросовестной по существу. Правда, ни налоговой инспекции, ни Счетной палате, ни КРУ придраться будет не к чему! Но в заблуждение при этом будут введены и акционеры, и инвесторы, и кредиторы, и поставщики с покупателями, а что же может быть важнее для добросовестного хозяйствующего субъекта?
Это вечная, многосотлетняя, не до конца решенная проблема теории и практики бухгалтерского учета - соотношение юридического и экономического содержания фактов хозяйственной жизни и их отражение в отчетности. Известнейшая работа французского бухгалтера Пьера Гарнье, по сути бухгалтерская энциклопедия, называется: «Учет - алгебра права». На ее страницах убедительно доказано, что 90% фактов, отражаемых в бухгалтерском учете, -факты юридические, меняющие отношения сторон, масштабы обязательств, сроки погашения и т. п.
Так, например, когда рассматривается имущество, используемое в хозяйственном процессе, то с юридической точки зрения важнейшим является объем прав на это имущество, т. е. владения
или владения и пользования. Юридический подход предусматривает отражение в активе баланса только имущества, принадлежащего предприятию на праве собственности. А имущество, контролируемое хозяйствующим субъектом (аренда, хранение, комиссия и т. п.), отражается на забалансовых счетах. Это правдивая информация и достоверный взгляд на юридическую природу средств, представленных в активе баланса, но не реалистическое представление этих активов с точки зрения реально выполняемых ими функций. С экономической точки зрения, главный фактор - способность актива, имущества приносить доход и степень контроля над этим имуществом.
Юридический подход лежит в основе российских нормативных документов, экономический - характерен для международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В свое время, около 20 лет тому назад, в первых российских национальных стандартах, и аудиторских, и бухгалтерских (ПБУ 1, 98), было продекларировано требование приоритета содержания над формой, согласно которому отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни должно «осуществляться исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования» (п. 7 ПБУ 1, 98). Но реально действующие правила ведения бухгалтерского учета более всего соответствуют юридическому содержанию фактов хозяйственной жизни, т. е. для нас в России достоверность важнее добросовестности. А для тех, кто работает с МСФО, добросовестность важнее достоверности.
Согласно п.2 ст. 1 закона РФ «О бухгалтерском учете» предметом бухгалтерского учета является «имущество организации и ее обязательства», но определения имущества и обязательств ни в законе, ни в иных нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится. Такое определение представлено только в Гражданском кодексе. И эта зависимость бухгалтерских регулятивов от норм гражданского права формирует важнейшие методологические основы бухгалтерского учета в России: построение актива по признаку права собственности, отражение ценности обязательств и факторов временной ценности денег. Вот почему арендованное имущество отражается у нас за балансом (в отличие от США, где один объект может учитываться и дважды, и трижды у каждого пользователя). Выручка от продажи признается таковой только после перехода права собственности
на товар, предусмотренного договором. Финансовый результат от продаж оценивается как разница между суммами обязательств покупателей и обязательств перед поставщиками, и т. д. и т. п.
Диалектика достоверности и добросовестности формируется в учетной политике предприятия. Если существует возможность выбора между методологическими приемами, то любой выбранный вариант будет правдив и достоверен, но не обязательно реален. Очень часто принцип достоверности вступает в противоречие с требованием добросовестности. И при невозможности достижения компромисса противоречие должно решаться в пользу добросовестности.
В бухгалтерском сообществе бытует мнение, что с помощью метода двойной записи в учете можно достоверно отразить любой факт хозяйственной жизни. Но многие факты этот метод объективно отразить просто не в состоянии. В частности, проблемы учета инфляции, прибылей и убытков, получаемых организацией в силу действия фактора временной ценности денег, отражения в учете упущенной выгоды. В этом, кстати говоря, одна из причин «бухгалтерских скандалов», сотрясающих мировое экономическое сообщество в течение последних 15 лет. Для примера: в 2008 г., по данным журнала «Экономист», шесть крупнейших аудиторских фирм США выступали ответчиками в 90 судебных процессах, связанных с последствиями аудита. Общая сумма исковых претензий превысила 30 млрд долл. Не случайно великий русский бухгалтер, «еретик от бухгалтерии», как его называли, Фёдор Езерский, еще в 1910 г. называл двойную запись «счетоводным развратом»! Вот тогда и придумали англичане уже упомянутый «истинный и беспристрастный взгляд», который в итоге сформировался в «профессиональное суждение бухгалтера».
Это прямо-таки сакральный принцип англо-американской бухгалтерии, где существует даже словесная формула: «Мнение бухгалтера старше конституции»! Предполагается при этом, что добросовестное суждение бухгалтера повышает и прозрачность, и достоверность, и правдивость, и реальность отчетности. Но это уже - отдельная тема.
i
Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Подобрать и оформить по ГОСТ список литературы
🚀 ПОДБОР ЛИТЕРАТУРЫ
Что такое достоверность и добросовестность в бухгалтерском...
Роль бухгалтера в условиях рыночной экономики - Реферат...
Достоверность бухгалтерской отчетности - БУХ.1С, сайт...
Курсовая работа: Аудит достоверности бухгалтерской отчётности
Достоверность и добросовестность в бухгалтерском учете
Тема Виды И Формы Насилия Реферат
Как Добиться Цели Сочинение
Структура Сочинения По Цитате
Список Универсальной Литературы Для Итогового Сочинения 2021
Сочинение Кого Я Считаю Сильной Личностью