Документальное оформление лизинговых операций - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Документальное оформление лизинговых операций

Проблема совершенствования порядка учета и налогообложения лизинговых операций. Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга в Российской Федерации, его прямая зависимость от условий лизингового договора о балансодержателе предмета лизинга.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

лизинговая операция учет бухгалтерский
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению предмета лизинга
Отражены затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга
Отражен НДС в части приобретенного предмета лизинга
Отражена задолженность перед третьими лицами за доставку (иные расходы по приобретению) предмета лизинга
Отражен НДС в части расходов на приобретение предмета лизинга
Отражены расходы на доставку (иные расходы по приобретению) предмета лизинга, выполненную собственными силами лизингодателя
Принят к вычету НДС в части предмета лизинга и расходов на его приобретение
Порядок учета процесса передачи предмета лизинга лизингополучателю, как уже было ранее отмечено, будет различаться в зависимости от выбранного сторонами договора лизинга балансодержателя. Рассмотрим 1-й вариант учета предмета лизинга на балансе лизингодателя.
В целях организации учета предмета лизинга в составе счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" лизингодатель может выделить два субсчета:
03-1 "Имущество для сдачи в лизинг";
03-2 "Имущество, переданное в лизинг".
В этом случае принятие предмета лизинга к учету будет отражаться бухгалтерской записью по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". В свою очередь, передача лизингового имущества лизингополучателю - внутренними записями по субсчетам счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В течение срока действия договора лизинга лизингодатель, с одной стороны, начисляет лизинговые платежи, а с другой - амортизацию по предмету лизинга.
Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для их учета предназначен счет 90 "Продажи". Таким образом, сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества в лизинг (т.е. начисленные лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому может быть открыт субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".
На основании ст.146 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории России облагается НДС. Для целей НДС предоставление имущества в лизинг рассматривается как оказание услуг (пп.1 п.1 ст.148, пп.14 п.2 ст.149 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма лизингового платежа. Сумма налога, причитающаяся к получению от лизингополучателя и уплате в бюджет, отражается в учете лизингодателя по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Амортизационные отчисления производятся начиная с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). Способ начисления амортизации лизингодатель выбирает самостоятельно (п. п.2, 18 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) и может быть установлен исходя из срока действия договора лизинга. Способ начисления амортизации и порядок определения срока полезного использования предмета лизинга должны быть отражены в учетной политике лизингодателя.
В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль действует аналогичная норма: стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со ст. ст.256 - 259 НК РФ. Срок полезного использования лизингового имущества устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 (это не касается основных средств первой - третьей амортизационных групп (пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ)).
На дату начисления амортизации в части предмета лизинга в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация лизингового имущества".
Суммы, накопленные на счете 20 "Основное производство", ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость".
В конце месяца лизинговая компания сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" определяет финансовый результат и делает бухгалтерскую запись:
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - на сумму полученной прибыли или
Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", - на сумму убытка.
В обобщенном виде операции по передаче предмета лизинга лизингополучателю и предъявлению к оплате лизинговых платежей представлены в табл.2.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по передаче предмета лизинга лизингополучателю и предъявлению лизинговых платежей
Отражена стоимость предмета лизинга, переданного лизингополучателю
Отражена сумма лизингового платежа, в том числе НДС
Начислен НДС на сумму лизингового платежа
Начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг
В конце месяца списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности
Отражен финансовый результат (прибыль) от осуществления лизинговой деятельности
Отражен финансовый результат (убыток) от осуществления лизинговой деятельности
Получены денежные средства в сумме лизингового платежа
По окончании срока действия договора лизинга или в случае его досрочного прекращения лизинговое имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя.
При возврате лизингового имущества лизингодателю в учете делается следующая запись:
Д-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество, переданное в лизинг".
Одновременно делается бухгалтерская запись внутри счета 02 "Амортизация основных средств" по переносу суммы накопленной амортизации в части объекта, переданного в лизинг, в состав амортизации по объектам, используемым в хозяйственной деятельности лизинговой компании.
В случае если организация-лизингодатель планирует использовать возвращенное имущество в качестве объекта основных средств для осуществления своей деятельности, то делается следующая запись:
Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг".
При переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя предмет лизинга списывается с баланса лизингодателя, что отражается в учете следующими записями:
Д-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Выбытие лизингового имущества", К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество, переданное в лизинг" (на первоначальную стоимость выбывающего предмета лизинга);
Д-т сч.02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, переданного в лизинг", К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Выбытие лизингового имущества" (на сумму накопленной амортизации по выбывающему предмету лизинга).
В обобщенном виде операции по движению предмета лизинга после окончания (расторжения) договора представлены в табл.3.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению предмета лизинга после окончания (расторжения) договора
При возврате лизингового имущества лизингодателю
Возвращен предмет лизинга лизингодателю
Отражена сумма начисленной амортизации по предмету лизинга
Приняты к учету основные средства, возвращенные лизингополучателем
При передаче лизингового имущества лизингополучателю
Списано имущество, переданное лизингополучателю
Списана сумма накопленной амортизации в части переданного лизингополучателю имущества
<*> Субсчет В - субсчет "Выбытие лизингового имущества".
Выкупная цена предмета лизинга определяется путем согласования сторонами договора лизинга, причем при ее установлении следует руководствоваться ст.40 НК РФ. Она может включаться в общую сумму лизинговых платежей (ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", либо фиксироваться в договоре купли-продажи лизингового имущества, который заключается на основании общего договора лизинга после его завершения между бывшими лизингодателем и лизингополучателем и является, как правило, приложением к нему (п.5 ст.15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Вне зависимости от выбранного в договоре лизинга способа установления выкупной цены, фактически происходит приобретение лизингополучателем предмета лизинга.
Выкупная цена лизингового имущества облагается НДС в общем порядке. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена будет формировать в учете лизингодателя доход от реализации предмета лизинга в составе счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Поступления от продажи предмета лизинга отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому может быть открыт отдельный субсчет "Учет расчетов с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга".
Списание остаточной стоимости предмета лизинга, проданного лизингополучателю, отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Выбытие лизингового имущества".
В обобщенном виде операции по выкупу предмета лизинга представлены в табл.4.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выкупу предмета лизинга
Отражена выкупная стоимость предмета лизинга
Начислен НДС от выкупной стоимости предмета лизинга
Списана остаточная стоимость предмета лизинга
Отражены затраты лизингодателя по продаже предмета лизинга
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи предмета лизинга
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи предмета лизинга
Поступила оплата от лизингополучателя
Пример. ООО "Лизингодатель" приобрело для ЗАО "Лизингополучатель" оборудование для передачи по договору лизинга стоимостью 2 124 000 руб., в том числе НДС.
В соответствии с условиями договора лизинга учет предмета лизинга ведется на балансе лизингодателя. Срок действия договора лизинга - 4 года. Сумма ежемесячного лизингового платежа - 53 100 руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования оборудования - 4 года.
Условно иные расходы на осуществление лизинговой деятельности в примере не рассматриваются.
За полгода до окончания срока действия договора лизинга стороны заключили договор купли-продажи лизингового имущества по выкупной стоимости 398 250 руб. (в том числе НДС).
В бухгалтерском учете ООО "Лизингодатель" будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 К-т сч.60 - 1 800 000 руб. - отражена покупная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч. 19 К-т сч.60 - 324 000 руб. - отражен НДС в части приобретенного предмета лизинга;
Д-т сч.03-1 К-т сч.08 - 1 800 000 руб. - предмет лизинга принят к учету;
Д-т сч.68/НДС К-т сч. 19 - 324 000 руб. - принят к вычету НДС;
Д-т сч.03-2 К-т сч.03-1 - 1 800 000 руб. - предмет лизинга передан лизингополучателю;
Д-т сч.60 К-т сч.51 - 2 124 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком за приобретенный предмет лизинга;
Д-т сч.62 К-т сч.90-1 - 53 100 руб. - отражен лизинговый платеж (ежемесячно);
Д-т сч.90-3 К-т сч.68/НДС - 8100 руб. - начислен НДС в части лизингового платежа (ежемесячно);
Д-т сч.20 К-т сч.02 - 37 500 руб. (1 800 000 руб. / 4 года / 12 мес.) - начислена амортизация предмета лизинга (ежемесячно);
Д-т сч.90-2 К-т сч.20 - 37 500 руб. - списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности (ежемесячно);
Д-т сч.90-9 К-т сч.99 - 7500 руб. - выявлен финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности (ежемесячно);
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 53 100 руб. - поступил лизинговый платеж (ежемесячно);
Д-т сч.62 К-т сч.91-1 - 398 250 руб. - отражена выкупная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч.91-2 К-т сч.68/НДС - 60 750 руб. - начислен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Д-т сч.03/В К-т сч.03-2 - 1 800 000 руб. - списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч.02 К-т сч.03/В - 1 575 000 руб. ( (1 800 000 руб. / 4 года) x 3,5 года) - списана сумма накопленной амортизации по предмету лизинга;
Д-т сч.91-2 К-т сч.03/В - 225 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного предмета лизинга;
Д-т сч.91-9 К-т сч.99 - 112 500 руб. - выявлен финансовый результат от продажи предмета лизинга;
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 398 250 руб. - поступила выкупная стоимость предмета лизинга.
Порядок приобретения лизингового имущества при втором варианте учета ничем не отличается от первого, поэтому повторно его не рассматриваем. Остановимся на порядке учета процесса передачи лизингового имущества лизингополучателю, а также его возврата или продажи.
Основная проблема при ведении учета процесса передачи лизингового имущества лизингополучателю, а также процесса признания дохода в виде лизинговых платежей связана с отсутствием единых методических норм бухгалтерского учета в этой части. Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, при передаче объекта лизингодателю лизинговая компания должна сделать в учете следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности" - списана стоимость основного средства, переданного на баланс лизингополучателя;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного объекта;
Д-т сч.011 "Основные средства, сданные в аренду" - переданное лизингополучателю основное средство отражено за балансом;
Д-т сч.51 "Расчетные счета" К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена сумма лизингового платежа, поступившая от лизингополучателя за отчетный период (в течение действия договора лизинга);
Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - отражен доход в части, приходящейся на сумму лизингового платежа за соответствующий отчетный период (в течение действия договора лизинга).
Следует отметить, что некоторые специалисты в области бухгалтерского учета трактуют порядок, изложенный в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, несколько иным образом и предлагают делать следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности" - списана стоимость основного средства, переданного на баланс лизингополучателя;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам (в части стоимости объекта лизинга);
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного объекта.
По мнению авторов, указанный порядок учета (ни в первом, ни во втором вариантах) не соответствует требованиям действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также не отражает специфику налогообложения указанных операций.
Во-первых, бухгалтерские записи по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в момент передачи предмета лизинга лизингодателю формально свидетельствуют о реализации предмета лизинга до уплаты всех лизинговых платежей. В результате информация о доходах и расходах организации существенно искажается, в том числе в части показателей, представляемых в составе бухгалтерской финансовой отчетности в Отчете о прибылях и убытках.
Между тем право собственности на предмет лизинга, как правило, не переходит к лизингополучателю до момента выплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены в соответствии с условиями договора лизинга. Следовательно, отражение стоимости переданного лизингового имущества в составе доходов и расходов лизингодателя противоречит условиям признания доходов и расходов в бухгалтерском учете (п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п.16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Во-вторых, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга вступают в противоречие с ПБУ 9/99 "Доходы организации" в части отражения в бухгалтерском учете ежемесячных лизинговых платежей. Как следует из приведенных выше Указаний, лизингодатель в течение действия договора лизинга должен отражать доход, который определяется как разница между суммой лизингового платежа по договору и стоимостью предмета лизинга. Такой порядок отражения дохода: в момент передачи объекта - на стоимость предмета лизинга, а в течение действия договора - на указанную разницу - противоречит порядку признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату имущества, переданного во временное владение и пользование. В данном случае выручка от передачи имущества в лизинг должна признаваться в бухгалтерском учете лизингодателя ежемесячно в сумме, указанной в графике лизинговых платежей.
В-третьих, учитывая одну из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, отражение на счете 98 "Доходы будущих периодов" в момент передачи объекта лизинга на баланс лизингополучателя лизинговых платежей приведет к искажению информации о ее имущественном положении.
На наш взгляд, использование счета 98 "Доходы будущих периодов" в данном случае не совсем корректно. На основании п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходы от обычных видов деятельности признаются в бухгалтерском учете только в случае одновременного выполнения следующих условий:
организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма дохода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект перешло от организации к покупателю;
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, можно быть уверенным, когда ею был получен в оплату актив (т.е. сумма лизинговых платежей уже должна быть уплачена) либо нет неопределенности в отношении его получения (т.е. услуга уже должна быть оказана). Последнее же невозможно, поскольку услуга по предоставлению лизингового имущества оказывается в течение всего срока действия договора лизинга, а не в момент передачи имущества лизингополучателю. Факт оказания услуги подтверждается соответствующими первичными документами (актами), составляемыми лизингодателем ежемесячно.
В этой связи с методологической точки зрения представляется более верной следующая методика отражения в бухгалтерском учете операций у лизингодателя:
Д-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Выбытие лизингового имущества", К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", - списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов" К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Выбытие лизингового имущества", - первоначальная стоимость предмета лизинга учтена в составе расходов будущих периодов.
В дальнейшем стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, учтенная лизингодателем на счете 97 "Расходы будущих периодов", ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга включается в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п. п.5, 18, 19 ПБУ 10/99 и учитывается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч.20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и т.д. К-т сч.97 "Расходы будущих периодов" - списана на расходы организации часть первоначальной стоимости предмета лизинга.
После списания лизингового имущества с баланса лизингодатель учитывает предмет лизинга на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга. Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по лизингополучателям и по каждому предмету лизинга.
В обобщенном виде операции по передаче предмета лизинга лизингополучателю представлены в табл.5.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по передаче предмета лизинга лизингополучателю
Отражена стоимость предмета лизинга, переданного лизингополучателю
Стоимость переданного лизингополучателю предмета лизинга отражена в составе расходов будущих периодов
Стоимость предмета лизинга отражена на забалансовом счете в оценке, предусмотренной договором лизинга
<*> Субсчет В - субсчет "Выбытие лизингового имущества".
В части порядка отражения лизинговых платежей на настоящий момент единая признанная всеми методика учета отсутствует. Кроме того, практически любая применяемая на практике схема отражения лизинговых платежей противоречит Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Вместе с тем наибольшее распространение получили два варианта.
1-й вариант учета лизинговых платежей. Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для их учета предназначен счет 90 "Продажи". Таким образом, сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества в лизинг (т.е. начисленные лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому может быть открыт субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".
В обобщенном виде операции по признанию в составе доходов организации лизинговых платежей при 1-м варианте учета представлены в табл.6.
Таблица 6. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по предъявлению лизинговых платежей (1-й вариант)
Отражена сумма лизингового платежа, в том числе НДС
Начислен НДС на сумму лизингового платежа
Списана часть стоимости предмета лизинга
В конце месяца списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности
Отражен финансовый результат (прибыль) от осуществления лизинговой деятельности
Отражен финансовый результат (убыток) от осуществления лизинговой деятельности
Получены денежные средства в сумме лизингового платежа
Недостатком рассмотренного варианта учета является то, что в бухгалтерском учете лизингодателя никак не отражается задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам за весь период действия договора лизинга, которая неизбежно отражается в учете у лизингополучателя. Тем самым нарушается "зеркальность" отражения дебиторской и кредиторской задолженности у участников договора лизинга и существенно усложняется процесс сверки состояния расчетов между ними.
2-й вариант учета лизинговых платежей. Указанный недостаток устраняется путем введения в систему счетов лизингодателя счета 98 "Доходы будущих периодов", что не совсем соответствует требованиям п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", однако позволяет обеспечить "зеркальность" остатков у лизингодателя и лизингополучателя в части дебиторской и кредиторской задолженности соответственно.
Общую сумму лизинговых платежей за весь период действия договора лизинга в этом случае учитывают в составе доходов будущих периодов:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства", К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" - отражена задолженность лизингополучателя по договору лизинга за весь период его действия.
По мере поступления лизинговых платежей отражается уменьшение задолженности по лизинговым платежам:
Д-т сч.51 "Расчетные счета" К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства", - погашена задолженность по лизинговым платежам за отчетный месяц.
Ежемесячно причитающаяся к оплате сумма лизинговых платежей списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" и признается в составе выручки от основного вида деятельности:
Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов" К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Выручка", - признана в составе доходов организации сумма ежемесячного лизингового платежа.
Одновременно отражается начисление НДС и списание части первоначальной стоимости переданного в лизинг имущества:
Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "НДС", К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС в части лизингового платежа;
Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.97 "Расходы будущих периодов" - списана на расходы часть первоначальной стоимости предмета лизинга.
В обобщенном виде операции по признанию в составе доходов организации лизинговых платежей при 2-м варианте учета представлены в табл.7.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по предъявлению лизинговых платежей (2-й вариант)
Отражена задолженность лизингополучателя по договору лизинга за весь период его действия
Отражена сумма лизингового платежа, в том числе НДС
Начислен НДС на сумму лизингового платежа
Списана часть стоимости предмета лизинга
В конце месяца списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности
Отражен финансовый результат (прибыль) от осуществления лизинговой деятельности
Отражен финансовый результат (убыток) от осуществления лизинговой деятельности
Получены денежные средства в сумме лизингового платежа
По завершении договора лизинга объект списывается с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Если по окончании договора предмет лизинга возвращается обратно на баланс лизингодателя, то в его бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", К-т сч.97 "Расходы будущих периодов" - отражена стоимость возвращенного предмета лизинга на балансе лизингодателя.
Если к моменту возврата предмета лизинга его стоимость полностью включена в состав расходов лизингодателя, то имущество приходуется в условной оценке 1 руб.
В случае если лизингодатель в дальнейшем планирует использовать предмет лизинга в своей финансово-хозяйственной деятельности, то его стоимость должна быть включена с состав счета 01 "Основные средства":
Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", - списана стоимость предмета лизинга.
Если по окончании договора предмет лизинга выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга", К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - отражена выкупная стоимость предмета лизинга;
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС в части выкупной стоимости предмета лизинга.
В обобщенном виде операции по выкупу предмета лизинга представлены в табл.8.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выкупу предмета лизинга
Отражена выкупная стоимость предмета лизинга
Начислен НДС от выкупной стоимости предмета лизинга
Списана часть первоначальной стоимости предмета лизинга в случае досрочного выкупа
Списана стоимость предмета лизинга с забалансового счета
Отражены затраты лизингодателя по продаже предмета лизинга
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи предмета лизинга
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи предмета лизинга
Поступила оплата от лизингополучателя
Однако рассмотренный вариант учета лизингового имущества у лизингодателя с методической точки зрения также нельзя считать абсолютно верным. Во-первых, в момент перехода права собственности на предмет лизинга (после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены) в учете должна быть отражена его реализация в составе счета 91 "Прочие доходы и расходы", в действительности же происходит только списание объекта с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". Во-вторых, учитывая специфику отечественной системы бухгалтерского учета, ориентированной на жесткую нормативную регламентацию, необходимо отметить, что данный вариант учета лизинговых операций законодательно нигде не закреплен. Поэтому если организация примет решение учитывать лизинговые операции по рассмотренной схеме учета, то необходимо утвердить ее в составе учетной политики организации и раскрыть в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности.
Пример. ООО "Лизингодатель" приобрело для ЗАО "Лизингополучатель" оборудование для передачи по договору лизинга стоимостью 2 124 000 руб., в том числе НДС.
В соответствии с условиями договора лизинга учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя. Срок действия договора лизинга - 4 года. Сумма ежемесячного лизингового платежа - 53 100 руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования оборудования - 4 года.
Условно иные расходы на осуществление лизинговой деятельности в примере не рассматриваются.
За полгода до окончания срока действия договора лизинга стороны заключили договор купли-продажи лизингового имущества по выкупной стоимости 398 250 руб. (в том числе НДС).
В бухгалтерском учете ООО "Лизингодатель" будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 К-т сч.60 - 1 800 000 руб. - отражена покупная стоимость предме
Документальное оформление лизинговых операций курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат: Выработка условного рефлекса в экспериментах И.П. Павлова
Курсовая Работа На Тему Назначение И Возможности 3ds Мах 9.0
Доклад по теме Первые племенные объединения на территории Казахстана
Сочинение Старый
Сочинение На Тему Берегите Природу 3 Класс
Международно Правовая Система Социального Обеспечения Курсовая
Реферат: Постоянное улучшение качества производства
Реферат по теме Independent learning for open society
Почему Дети Фантазируют Реферат
Контрольная работа по теме Документационное обеспечение управления
Сколько Стоит Написать Сочинение
Методы Исследования В Курсовой
Контрольная Работа Однородные Чл Предложения 8 Класс
Дипломная работа по теме Особенности речи у детей дошкольного и младшего школьного возраста
Контрольная работа по теме Политические особенности некоторых зарубежных стран
Курсовая работа: Влияние бюджетно-налоговой политики на макроэкономическое состояние Республики Беларусь
Реферат: Бумажные денежные знаки как источник изучения финансово-экономических отношений
Дневник Производственной Практики Охрана Труда
Смешанная Экономическая Система Реферат
Курсовая работа по теме Анализ себестоимости предприятия
Тушение условного пожара в производственном корпусе деревообрабатывающего предприятия - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда курсовая работа
Аудит формирования уставного капитала на предприятии ООО "Лаб-Сервис" - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Тушение пожаров - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда реферат