CRS для UBER: «MRDP» — новая модель автоматического обмена

#обзорклифф #ойчтобудет #CRS #ОЭСР #цифроваяэкономика #дляпродвинутыхпользователей

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) опубликовала 3 июля 2020 года проект Типовых правил отчетности операторов платформ в отношении продавцов в «Sharing» и «Gig Economy» (Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy) (далее – «MRDP»), устанавливающий определенные требования отчетности в отношении цифровых платформ.

Новый стандарт обязывает крупные (с оборотом от 1 млн. Евро в год) интернет-платформы, которые содействуют оказанию услуг третьими лицами (обеспечивают «встречу продавца и покупателя»):

• (а) собирать данные о продавцах, работающих через такую платформу;
• (б) сообщать эти данные уполномоченному налоговому органу.

Кого коснется новая обязанность? Под действие новых правил потенциально подпадают крупнейшие агрегаторы услуг, например: «Airbnb», «Booking.com», «BlaBlaCar», «Uber» и многие другие. Торговых площадок (например, «AliExpress», «Amazon») новые правила пока не касаются.

Когда будет введён стандарт? Сейчас нет точных данных. Положения проекта MRDP носят рекомендательный характер и пока не устанавливают сроков или иных требований для обязательной имплементации рассматриваемых правил заинтересованными странами. При этом, учитывая, что проект крайне актуален и соответствует всем тенденциям, – вероятность его применения в практике очень высока. При этом речь идет о самых ближайших перспективах.

Давайте, подробно посмотрим, что нас ждет.

1. При оказания каких услуг действуют правила MRDP?

Правила MRDP распространяются на платформы, оказывающие следующие услуги («Relevant Service»):

1. долгосрочные или краткосрочные услуги по аренде недвижимого имущества (в том числе, жилых помещений, коммерческой недвижимости, парковочных мест);

2. персональные услуги («Personal Service»), в частности: оказание услуг транспорта и доставки, репетиторство, ручной труд, копирайтинг, обработка данных, а также юридические и бухгалтерские услуги, при условии, что они предоставляются по требованию определенного пользователя / группы пользователей.

2. Субъекты. Кто подпадает под сферу действия MRDP?

ТЕРМИНЫ: Значимых термина в новом стандарте три – «Платформа», ее «Оператор» и «Продавец». Как эти термины регулируют сферу применения стандарта?

а) Платформа («Platform»)

«Платформой» в целях MRDP признается любое программное обеспечение (включая веб-сайты, мобильные приложения), позволяющие продавцам устанавливать связь с пользователями в рамках оказания услуг («Relevant Services») (п. А(1) раздела I MRDP). Ключевым качеством Платформы является тот факт, что через нее должен осуществляется сбор вознаграждений («Consideration») за предоставленные в адрес пользователей услуги (под вознаграждением понимается компенсация в любой форме, выплачиваемая или зачисляемая в адрес продавца за предоставленные услуги, если сумма известна оператору платформы).

ИСКЛЮЧЕНИЯ: НЕ рассматривается в качестве Платформы программное обеспечение, с использованием которого могут осуществляться следующие операции:

• только обработка платежей (платежные системы, не оказывающие услуги, иные, кроме финансовых переводов);
• предоставление списка или рекламы (рекламные платформы);
• осуществление переадресации пользователей на конкретную Платформу.

б) Оператор платформы («Platform Operator»)

Оператором платформы признается юридическое лицо или структура без образования юридического лица (в частности, фонд и/или траст), которые заключают договоры с продавцами с целью предоставления им доступа ко всей платформе или ее конкретной части. MRDP предусматривает два вида Операторов платформы:

I. Оператор платформы, который обязан представлять отчетность («Reporting Platform Operator» - RPO) – любой оператор платформы, не являющийся освобожденным от обязанностей, т.е. «EPO» (см. ниже). На RPO распространяются требования по соблюдению процедуры должной осмотрительности («due diligence») и предоставлению отчетности согласно правилам MRDP.

II. Исключенный (освобожденный от обязанностей) Оператор платформы («Excluded Platform Operator» - EPO). EPO освобождаются от обязанностей, предусмотренных MRDP. EPO, чтобы пользоваться своим освобождением, должен подтвердить в налоговом органе соответствие следующим требованиям:

• совокупный размер вознаграждений за услугу, уплачиваемых через Платформу, за календарный год не превышает 1 миллиона евро;
• модель ведения деятельности Платформы не предусматривает получение продавцами вознаграждения (услуги «cost-sharing», в частности, услуги по поиску попутчиков, т.н. «ride-sharing»).
• модель ведения деятельности Платформы не подразумевает наличие продавцов, информация о которых подлежит раскрытию («Reportable Sellers», см. ниже).

в) Продавец («Seller»)

Согласно п. В(1) раздела 1 MRDP Продавцом признается практически любой пользователь, зарегистрированный на Платформе с целью предложения услуг. В качестве Продавца, в отношении которого есть обязанности о раскрытии («Reportable Seller»), рассматривается:

• любой активный продавец (то есть любой продавец, которых хоть раз за год оказал услугу),
• если при этом его деятельность на Платформе не подпадает под специальные исключения («Excluded Seller»).

Под льготы подпадают только юридические лица! Исключенным продавцом («Excluded Seller») признаются:

• юридические лица – крупные арендодатели - т.е. в заключившее через Платформу более 2 000 сделок по сдаче в аренду недвижимости за год;
• гос. организации;
• публичные организации и связанные с ними (на постоянной основе торгуются на фондовой бирже).

3. Как именно попадают в обмен? Алгоритмы и исключения

АЛГОРИТМ ОТБОРА. Давайте в упрощенной форме посмотрим логику принятия решений о вступлении в обмен. Такой тест необходимо проходить каждый год.

=> ШАГ 1. Является ли структура соответствующей Платформой для целей обмена?

• ДА. Если через нее оказываются услуги по аренде недвижимости, а также персональные услуги.
• НЕТ. Если она служит только как платежная (финансовая система) или через нее продаются товары.

=> ШАГ 2. Должен ли Оператор соответствующей Платформы вступать в обмен?

• ДА. Во всех случаях, если его оборот более 1 млн. евро в год.
• НЕТ. Не вступают в обмен Операторы, чьи Платформы работают только в благотворительных целях или на них регистрируются только «освобожденные продавцы» (крупные рантье, гос. органы, публичные компании).

=> ШАГ 3. О ком нужно сообщить соответствующему Оператору?

• Нужно сообщить: обо всех продавцах, кто хоть раз совершил сделку за год, если они не подпадают под исключения.
• Не нужно сообщить: (а) крупные рантье (более 2000 операций по предоставлению недвижимости в год); (б) гос. органы и публичные компании.

4. Due diligence. Какую информацию обязаны собирать Операторы?

Положения п. «В» раздела II MRDP обязывают RPO собирать следующую информацию о каждом продавце:

Более того, RPO также обязан подтверждать достоверность собранных данных, используя при этом все доступные RPO или находящиеся в публичном доступе информацию, записи, документы, электронные базы данных и иные источники.

5. Объем передаваемой информации (что передает Оператор налоговому органу)?

RPO обязан раскрывать в отношении каждого из Продавцов налоговую органу следующую информацию:

а) Если Продавец оказывает обычные услуги (НЕ услуги по аренде недвижимого имущества):

• информацию, которая собирается RPO в рамках процедуры «due diligence»;
• любой иной ИНН Продавца (если RPO стала доступна такая информация);
• информацию о номере банковского или аналогичного счета Продавца, который он использует, а также данные о собственнике счета, если счет принадлежит не Продавцу;
• информацию о каждой юрисдикции, в которой Продавец признается налоговым резидентом;
• денежные обороты от услуг Продавца (поквартально), а также данные о налогах и сборах, которые были удержаны RPO в течение каждого квартала отчетного периода;

б) Если Продавец оказывает услуги по аренде недвижимого имущества:

• в отчетность включается вся перечисленная выше информация,
• а также же дополнительно - данные о местонахождении каждого объекта недвижимого имущества, кадастровый номер (если RPO доступна такая информация) и количество дней, в течение которых объекты недвижимости сдавались в аренду в течение отчетного периода (если RPO доступна такая информация).

6. Кому и как передается информация? Механизм обмена

• КОМУ? MRDP предусматривает, что каждый PRO сообщает информацию в налоговые органы той юрисдикции, где он является налоговым резидентом.
• КОГДА? RPO обязан предоставлять налоговой администрации указанную выше информацию не позднее 31 января года, следующего за календарным годом, в котором продавец был признан «Reportable Seller».
• А ДАЛЬШЕ? Собранная информация передается в адрес компетентных органов юрисдикций-партнеров посредством автоматического обмена. Информация должна быть передана той стране:

(а) где соответствующий Продавец является налоговым резидентом;

(б) и/или где расположено недвижимое имущество, передаваемое Продавцом в аренду.

Таким образом, в результате имплементации заинтересованными юрисдикциями правил MRDP налоговым органам будет предоставлен доступ к информации о доходах, полученных продавцами на цифровых платформах. Реализация правил MRDP будет способствовать обеспечению лучшего контроля за выполнением продавцами платформ своих налоговых обязанностей в отношении уплаты как прямых, так и косвенных налогов. Это очень «свежий» проект – принятия стандарта как общеобязательного пока не произошло, но, учитывая тенденции, это очень вероятно в будущем.

Материал подготовлен: Natalia Kordyukova - руководитель налоговой практики, Заместитель Директора Департамента международного налогового планирования, Елизавета Фадюхина - помощник юриста.