Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы

Нормативное регулирование удержаний и вычетов из заработной платы. Расчет алиментов по исполнительным листам. Характеристика счетов, используемых для учета вычетов. Автоматизация расчетов по удержаниям и вычетам. Учет налога на доходы физических лиц.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами»
В свою очередь <<заработная плата>> - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Заработная плата работника часто является основным мотивом для вступления в трудовые отношения и основным источником дохода не только его, но и семьи.
Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.
Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:
-правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;
-правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;
-правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;
-правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;
-сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.
Цель данной курсовой работы: изучить учет удержаний и вычетов из заработной платы.
Для этого мною были решены следующие задачи:
- изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы ;
- исследована практика организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы ;
- разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы.
Теоретической и методической основой для данной работы послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, а также данные условной организации «Консалт +».
Актуальность данной темы не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того, ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.
1 . Характеристи ка удержаний и вычетов из заработной платы
1.1 Нормативное регулирование удержаний и вычетов из з/пл
Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ­установленных ТК РФ и иными федеральными законами.
Законодатель устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.
Законодатель предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).
Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения задолженности.
В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).
К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13 %, если иное не предусмотрено в НК.
Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.
Кроме налоговых удержаний обязательны другие удержания в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.
При наличии письменного заявления работника работодатель обязан ежемесячно бесплатно перечислять на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работника. Порядок перечисления должен быть определен в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).
По соглашению работодателя и работника возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.
Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.
Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные вследствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска. удержание вычеты заработный плата
В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне выплаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет права удерживать излишне выплаченную заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных правовых актов).
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний (рисунок 1):
- по согласованию между работником и работодателем.
Рисунок 1 - Виды удержаний из заработной платы
При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.
В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.
К обязательным удержаниям относятся:
- алименты, взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам;
-удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.
Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве)).
Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем - удержания по инициативе администрации. В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).
В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.
Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование его произведения, а также за использование открытия, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы соответствующие свидетельства.
В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.
В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.
В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.
Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.
В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, по Федеральному законодательству - 50 %.
В случаях, предусмотренных федеральными законами (при осуществлении обязательных удержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица -- получателя за минусом налога на доходы.
Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях:
- при отбывании исправительных работ;
- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
- возмещении вреда, причиненного здоровью;
- возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
- возмещении за ущерб, причиненный преступлением.
В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 50 %.
Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).
Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%, поскольку с работника удерживаются алименты.
Очередность удержаний и наличие ограничений по сумме взыскания по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.
Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
К вычетам из заработной платы относятся:
В размере 400 рублей вычет действует до месяца, в котором доход исчисленный нарастающим итогом превысит 40 тыс. рублей. Налоговый вычет на содержание ребенка 1 000 рублей распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, студента в возрасте до 24 лет. Вдовам и одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Расходы на благотворительные нужды, оплата обучения в общеобразовательных учреждениях (не более 50 тыс. рублей за обучение). Оплата услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ.
Доходы от продажи имущества, расходы на строительство или приобретение жилья.
- Профессиональные налоговые вычеты:
Вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, другим лицам, занимающимся частной практикой, авторам открытий и изобретений.
- Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
2 . Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы
2.1 Характеристика счетов , используемых для учета удержаний и вычетов
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 <<Расчетный счет>>.
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве». Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (таблица 1).
Таблица 1 - Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из з/пл
своевременно не возвращенные подотчетные суммы
Выплачены из кассы заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доходы от участия в предприятии
Выдана депонированная сумма оплаты труда
Отнесены на прочие доходы депони-рованные суммы оплаты труда по истечении срока исковой давности
Произведены перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд
1) За январь 2010 года работнику ООО «Консалт +» начислена заработная плата 5 500 р. Он имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет, проживающего с матерью. Определить сумму к выдаче на руки.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»
(5 500 р. - 400 р. - 1 000 р.) * 13 % = 533 р.
Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»
(5 500 р. - 533 р.) * 1/4 = 1 242 р.
Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»
Удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов:
Выдана заработная плата из кассы предприятия:
5 500 р. - 533 р. - 1 242 р. - 124 р. = 3 601 р.
2.2 Расчет алиментов и прочие удержания по исполнительным листам
Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа.
Согласно статье 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».
Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.
Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 % от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).
2) Работник ООО «Консалт +» Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 25 % от дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад - 8 000 рублей и надбавка за стаж работы - 2 000 рублей).
В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.
В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 2 400 рублей (400 рублей на себя и 2 000 рублей на дочь).
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
(10 000 р. - 2 400 р.) * 13 % = 988 р.
2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:
4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит:
Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов:
Предусмотрено использование следующих субсчетов:
76-6 «Расчеты по исполнительным листам»;
68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Таблица 2 - Отражение операций в бухгалтерском учете
Удержан налог на доходы физи-ческих лиц
Удержаны алименты по исполни-тельному листу
Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов
Перечислены алименты подотчет-ным лицом
Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником
Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника
Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам .
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.
Перечень исполнительных документов приведен в статье 7 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Исполнительными документами являются:
1. исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:
- решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;
-решений иностранных судов и арбитражей;
-решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;
3. нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
4. удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;
5.оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;
6.постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
7. постановления судебного пристава - исполнителя;
8. постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.
В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания является его дубликат, выдаваемый судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом.
Согласно статье 8 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» в исполнительном документе обязательно указываются:
- наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;
- дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;
- дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;
- наименования взыскателя - организации и должника - организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя - гражданина и должника - гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника - гражданина и место его работы;
- резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;
- дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;
- дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.
Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.
Исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть зарегистрированы, об их поступлении извещаются: лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).
Далее рассмотрим удержания по займам.
Заемные (кредитные) средства могут быть получены физическим лицом по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 ГК РФ.
По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, то есть если договор заключается на сумму более 1 000 рублей.
Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда:
- он заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (то есть 5 000 рублей) и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
- заемщику по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Если данные условия не выполняются, то при отсутствии в договоре пункта о выплате процентов их размер определяется существующей в месте жительства или нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статьи 807 - 809 ГК РФ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, обязательно письменное заключение договора.
Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (статья 822 ГК РФ).
- Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.
- Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
- Если в течение налогового периода уплата процентов не производится, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.
- В случае установления налоговыми органами фактов выдачи орга-низациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений статьи 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.
К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника, выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу организации как неиспользованной.
- Не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. В соответствии со статьей 823 ГК РФ коммерческим кредитом признается предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.
- Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
- Пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлено, что суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются налогом по ставке 35 %.
- Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником выплаты которых они являются. Однако при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у организации-работодателя обязанности по удержанию налога не возникает. Согласно статье 212 НК РФ, налог с дохода от материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, платится налогоплательщиком самостоятельно.
Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита), и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.
Порядок расчета суммы материальной выгоды определен Приказом МНС Российской Федерации от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Следует отметить, что данный Приказ отменен Приказом МНС Российской Федерации от 14 апреля 2004 года № САЭ-3-04/284 «Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, от 05.03.2001 № БГ-3-08/73». Однако технология расчета суммы материальной выгоды осталась неизменной.
Пример 3. Работнику организации ООО «Консалт +» 1 марта выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком н
Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Сочинение: Художественный мир "Записок охотника"
Реферат На Тему Проведение Контрольно-Ревизионной Работы
Реферат: Анализ состояния и перспективы развития транспортной системы
Реферат: Возраст солнечной системы и гипотеза Геи. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая Работа На Тему Качественные Характеристики Трудового Потенциала Современной России
Егэ Сочинения 8 Вариант
Доклад по теме Тениоз
Отчет по практике: Деятельность ООО "ИБС Дата Форт"
Реферат по теме Жизненная безопасность /Укр./
Реферат по теме Еўфрасіння Полацкая
Добро И Зло В Портрете Сочинение
Доклад по теме Тон К.А.
История Возникновения Планирования Эксперимента В Материаловедении Реферат
Сочинение По Тексту Бека
Реферат: Акционерное общество как юридическое лицо
Дипломная работа по теме Методические особенности расследования и профилактики отдельных ДТП в условиях города
Практическое задание по теме Исследование трехразрядного десятичного ОЗУ
Курсовая работа по теме Влияние транс-музыки на самочувствие, активность и настроение человека
Реферат Традиции Моей Семьи 8 Класс
Реферат: Формирование древнерусской народности и государства
Слуховий аналізатор - Биология и естествознание реферат
Аудит расчетов по оплате труда (на примере ООО "Стандарт") - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Техническое оснащение торговой организации и охрана труда - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда презентация