Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ»
Научный руководитель Халимбекова Э.А.
Глава 1. Особенности организации бухгалтерского учета в коммерческих банках
1.1 Организационные вопросы бухгалтерского учета в коммерческих банках
1.2 Совершенствование нормативной базы ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях
Глава 2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами в ОАО АКБ «Экспресс»
2.1 Общеэкономическая характеристика ОАО АКБ «Экспресс»
2.2 Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета
2.3 Учет активных операций с ценными бумагами
2.4 Учет пассивных операций с ценными бумагами
Глава 3. Особенности организации банковского аудита
3.1 Методика проведения банковского аудита
3.2 Особенности аудита финансовой отчетности коммерческого банка, составленной в соответствии с МСФО
ценная бумага бухгалтерский коммерческий
В деятельности банка важную роль играет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников.
Следуя единым методологическим основам, бухгалтерский учет в банке имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.
Основная доля операций, осуществляемых в банке - операции, связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к их документальному оформлению, организации документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка.
Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах № 47403,47404 «Расчеты с валютными, и фондовыми биржами».
Операции по приобретению/выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций -- доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение.
Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61203 и 61204 «Реализация (выбытие) ценных бумаг».
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
Операции с ценными бумагами в коммерческих банках являются одним из главных источников получения прибыли и играют важную роль в банковской сфере. В этой связи тема дипломной работы является актуальной и значимой.
Целью дипломной работы является рассмотрение вопросов учёта операций коммерческих банков с ценными бумагами в части практического применения действующих Плана счетов бухгалтерского учёта и Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, а также рассмотрение особенностей финансовой отчетности банков в соответствии с МСФО.
В рамках данной цели поставлены и решены следующие задачи:
- описаны принципы и особенности организации бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ;
- рассмотрены особенности организации банковского аудита;
- рассмотрены проблемы перехода на международные принципы учета в банках.
Данная работа состоит из трёх глав.
В первой главе раскрываются особенности организации бухгалтерского учёта коммерческих банков, совершенствование нормативной базы ведения бухгалтерского учёта.
Во второй главе проводится анализ операций с ценными бумагами на примере ОАО АКБ «ЭКСПРЕСС».
Третья глава посвящена банковскому аудиту, т.е. раскрывается методика проведения банковского аудита и особенности аудита финансовой отчётности составленной в соответствии с МСФО.
Дипломная работа написана на примере ОАО АКБ «ЭКСПРЕСС».
Глава 1. Особенности организации бухгалтерского учета в коммерческих банках
1.1 Организационные вопросы бухгалтерского учета в коммерческих банках
В основе построения бухгалтерского учета в банке лежит единая система счетов синтетического учета с применением двойной записи, когда каждая запись по дебету одного счета должна отражаться по кредиту другого счета и сумма записей по дебету должна быть равна сумме записей по кредиту. Для каждого вида средств (активов) и каждого вида источников средств (пассивов) открывается определенный счет, который имеет 3 части: наименование и номер счета, сторона дебета, сторона кредита. Результаты каждой операции двояко изменяют величину активов (или пассивов), т.е. меняют содержимое сразу двух счетов. Увеличение или уменьшение активов (пассивов) отражается на активных (пассивных) счетах через изменение их дебета или кредита.
Для счетов характерно наличие остатка средств на начало и конец периода.
Вся информация на активных и пассивных счетах по способу ее обобщения, группировки делится на синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета предназначены для отражения операций в обобщенном виде и являются одновременно статьями баланса банка, они подразделяются на счета первого порядка и счета второго порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705.
Сн (остаток) средств банка на начало отчетного периода
Банковские операции, вызывающие увеличение средств (+)
Банковские операции, вызывающие уменьшение средств (-)
Сумма банковских операций составит оборот по дебету счета за отчетный период
Сумма операций составит оборот по кредиту счета за отчетный период
Ск (остаток средств на конец отчетного периода) = Сн + оборот по дебету -- оборот по кредиту
Банковские операции, вызывающие уменьшение источников средств (-)
Сн (остаток) источника (ресурсов) средств на начало отчетного периода
Банковские операции, вызывающие увеличение источников средств (+)
Сумма операций составит оборот по дебету счета за отчетный период
Сумма операций составит оборот по кредиту счета за отчетный период
Ск = Сн + оборот по кредиту - оборот по дебету
В соответствии с действующим Планом счетов номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, 102 -- счет первого порядка -- отражает уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета первого порядка, отражают принадлежность акций различным субъектам:
10202 -- субъектам Российской Федерации и местным органам власти;
10203 -- государственным предприятиям и организациям;
10204 -- негосударственным организациям;
Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.
Внебалансовые счета (так же, как и балансовые подразделяются на счета первого порядка -- укрупненные и счета второго порядка -- детализирующие. Порядок построения номера счета -- аналогичный: номер счета второго порядка получают, прибавляя справа две цифры к трехзначному номеру счета первого порядка.
Например, 909 -- «Расчетные операции» -- счет первого порядка, а 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» -- счет второго порядка, открытый в рамках первого.
План счетов бухгалтерского учета и правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:
Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.
* Постоянство правил бухгалтерского учета.
Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.
* Отражение доходов и расходов по кассовому методу.
Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в настоящих Правилах.
· Своевременность отражения операций.
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
* Раздельное отражение активов и пассивов.
В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
* Преемственность входящего баланса.
Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
* Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.
* Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.
План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в Российской Федерации, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.
В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные.
В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка -- со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете -- дебетовое или на активном -- кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий, парный лицевой счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо -- либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
Если в установленных законодательством Российской Федерации случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее по тексту «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.
В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.
Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности, определена схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам).
Нумерация счетов позволяет, в случае необходимости, вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.
Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.
На счетах учета операций по расчетным (текущим) счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным (текущим) счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных (текущих) счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.
Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами.
В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных/размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора (например, по договорам займа).
В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.
Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.
Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.
При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.
В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.
Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги -- по укрупненным учетным категориям (портфелям), по учтенным векселям -- по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам -- по видам ценных бумаг.
Ценные бумаги в портфелях кредитной организации разделены по группам субъектов -- эмитентов ценных бумаг.
Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.
Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.
По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных операций с ценными бумагами, открыты новые внебалансовые счета.
В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:
-- по балансовым счетам: до востребования, сроком до 30 дней, сроком от 31 до 90 дней, сроком от 91 до 180 дней, сроком от 181 дня до 1 года, сроком свыше 1 года, до 3 лет, сроком свыше 3 лет.
По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;
-- по внебалансовым счетам раздела «Г. Срочные операции»:
-- сроком исполнения на следующий день;
-- сроком исполнения от 2 до 7 дней;
-- сроком исполнения от 8 до 30 дней;
-- сроком исполнения от 31 до 90 дней;
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.
На счетах «до востребования» помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях «до востребования»), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого не известна (на условиях «до наступления условия события»).
При выдаче указанной информации, кроме баланса, распечатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу. Она также используется для сверки аналитического учета с синтетическим. Периодичность распечаток ведомостей устанавливает кредитная организация, но на отчетные даты эти показатели распечатываются в обязательном порядке.
В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.
Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается вести, кроме сроков, по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.
Порядок образования и использования фондов и резервов в кредитных организациях регулируется законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, учредительными документами кредитной организации, а также положениями о фондах, утвержденными в соответствии с уставами кредитных организаций.
Порядок расчетов между кредитными организациями, а также между подразделениями одной кредитной организации определяют сами кредитные организации с соблюдением основных принципов и условий, определенных нормативными актами Банка России. При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов. Установленные кредитной организацией правила расчетов между ее подразделениями в иностранной валюте должны определять следующее:
-- документы, которыми оформляются расчеты между кредитной организацией и филиалом, формы этих документов;
-- порядок направления документов из кредитной организации в филиал и из филиала в кредитную организацию;
-- порядок документооборота и внутрибанковского контроля по принятым к проводке документам в кредитной организации и филиале;
-- порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной валюте;
-- порядок проведения выверки расчетов между кредитной организацией и филиалом;
-- порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по счетам № 30301, 30302, 30305, 30306 и ее лимитирования;
-- порядок включения операций в иностранной валюте в баланс филиала, кредитной организации и составление необходимой отчетности по ним;
-- организационные и другие вопросы.
В плане счетов бухгалтерского, учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций.
Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.
В целях создания условий для контроля за движением средств кредитных организаций в расчетах, а также материальных ценностей не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей.
В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет.
На каждого бухгалтерского работника кредитной организации возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника. Все совершенные за рабочий - день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:
-- составляется по счетам второго порядка;
-- по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;
-- по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
-- по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
-- баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги.
1.2 Совершенствование нормативной базы ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях
Рассмотрим изменения Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее -- План счетов) и Правил введения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, внесенные Положением Банка России от 26.03.№ 302-П (далее -- Положение № 302-П).
1. Отменены счета 10702 «Фонды специального назначения», 10703 «Фонды накопления», 10704 «Другие фонды», то есть счета фондов (специального назначения, накопления и др.). На балансе останется только резервный фонд (счет 10701 «Резервный фонд»), так как он предусмотрен законодательством. Все остальные фонды будут перенесены на счет по учету нераспределённой прибыли, то есть на новый балансовый счет 10801 «Нераспределенная прибыль».
2. Изменен подход к формированию финансовых результатов. Сейчас счета доходов/расходов ежемесячно (ежеквартально) закрываются на счета по учету прибылей/убытков. Начиная с 2008 года счета доходов/расходов в течение года будут вестись не обнуляясь нарастающим итогом, а финансовый результат будет выводиться методом арифметического вычитания накопленных на отчетную дату расходов из суммы соответствующих доходов. Это очень удобно, прежде всего для осуществления различных корректировок, исправительных проводок и т.п.
3. Изменилась логика построения Отчета о прибылях и убытках (далее -- ОПУ). Выделены три большие группы символов ОПУ.
Группа «А» -- доходы/расходы, относящиеся к банковской деятельности (то есть от банковских операций и других сделок, предусмотренных в ст. 5 и 6 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»). К группе «А» относятся процентные доходы/расходы и другие доходы/расходы от банковских операций и других сделок, среди которых, например, доходы/расходы от:
- открытия и ведения банковских счетов;
- купли-продажи иностранной валюты;
- операций с драгоценными металлами;
- операций по доверительному управлению имуществом, факторингу, лизингу, оказания консультационных и информационных услуг.
Группа «Б» -- операционные доходы/расходы, например:
- доходы/расходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки;
- доходы от участия в капитале других организаций;
- переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;
- другие операционные доходы/расходы, в том числе от срочных (беспоставочных) сделок, от сдачи имущества в аренду, комиссионные вознаграждения и пр.;
- расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации.
Доходы/расходы группы «Б» характерны не только для банков. Это отличает их от доходов/расходов группы «А».
Группа «В» -- прочие доходы/расходы, например:
- доходы/расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- доходы/расходы от приходования излишков/недостач материальных ценностей и т.п.
4. Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете банков будет осуществляться «по методу "начисления". Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств» (п. 1.12.2 Части I Правил № 302-П). Все доходы/расходы, относящиеся к отчетному периоду (отчетный период -- это год), должны быть включены в ОПУ за отчетный период.
Если нет возможности до конца года начислить какие-либо доходы/расходы, относящиеся к отчетному году, то можно отразить в учете события после отчетной даты (далее -- СПОД).
Очевидно, что в Указание Банка России от 17.12.2004 № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета» будут внесены соответствующие изменения, но необходимость СПОД сохраняется. Например, счета за телефонную связь в декабре московские банки получают от МГТС только в 20-х числах января. Логично отразить в учете эти суммы с помощью СПОД и скорректировать финансовый результат отчетного года.
Было бы очень удобно, если бы Банк России отменил порог существенности, который сейчас установлен для СПОД. В настоящее время очень многие банки завышают порог существенности настолько, что им это позволяет не проводить СПОД, кроме переоценки основных средств и налога на прибыль. Ну а все остальные доходы/расходы, относящиеся фактически к отчетному году, попадают в ОПУ за I квартал следующего года. Если порог существенности отменить, то банкам придется более тщательно подходить к формированию Приложений 13 и 14 к Правилам № 302-П, что в итоге позволит получить более достоверный финансовый результат.
5. Доходы и расходы определяются с учетом так называемых в п. 1.4 Приложения 3 к Правилам № 302-П « ризниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора» (далее -- НВПИ). Примером образования такой разницы может служить операция с валютной оговоркой, по условиям которой конечная сумма некой оплаты точно не определена, а привязана к какой-то переменной величине.
Сейчас в бухгалтерском учете банки эту разницу относят на доходы/расходы, а с 1 января 2008 года будут начислять ее величину ежемесячно и лишь затем относить на доходы/расходы.
6. Для учета доходов/расходов будущих периодов в новом Плане счетов осталось только по два счета второго порядка (по кредитным операциям и по другим операциям). Все остальные счета, предназначенные для этого в действующем Положении Банка России от 05.12.2002 № 205-П (далее -- Положение № 205-П), с 1 января 2008 года будут отменены.
Возн
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат: Характеристика пород крупного рогатого скота и кролей
Сочинение Прогресс Не Случайность А Необходимость
Отчет По Производственной Практике Летняя Педагогическая Практика
Контрольная работа по теме Характер
Курсовая работа: Методы влияния и воздействия
Определение Термина Эссе
Реферат: Применение массажа в спринте
Курсовая работа: Характеристика состояния доходов и богатства в современной России
Реферат: Социальные организации и самоорганизации. Социальные институты
Реферат по теме Экономико-географическая характеристика Индии
Доклад: Штрихи к истории развития физики
Контрольная Работа На Тему Достоинства И Недостатки Мотивации Долгосрочной Деятельности
Реферат: Способи виведення з ладу автомобілів Методика огляду на наявність вибухових пристроїв
Курсовая работа: Некоторые проблемы авторского права. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая работа по теме Анализ хозяйственной деятельности Прокопьевского Гормолзавода за 1999 год
Реферат по теме Вариант билетов по логике
Курсовая работа: Развитие предпринимательства и рыночной инфраструктуры Украины. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Договор банковского вклада 5
Курсовая работа по теме Комплексная социально-экономическая характеристика Дальневосточного района
Курсовая работа по теме Приборы с динамическим управлением электронным потоком
Бухгалтерский учет и управление оплатой труда - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа
Сущность отличия живых открытых систем от неживых - Биология и естествознание контрольная работа
Алкоголизм: стадии, меры борьбы - Биология и естествознание презентация