Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Значение налога на добавленную стоимость (НДС) в формировании бюджетов России. Характеристика и оценка деятельности ОАО "Сибирский хлеб". Учет начисления НДС, порядок заполнения декларации. Планирование и проведение аудиторской проверки расчетов по НДС.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1 Значение НДС в формировании бюджетов РФ
1.2 Бухгалтерский учет расчетов по НДС
1.3 Документальное оформление учета НДС
1.4 Методологические разработки по аудиту расчетов с бюджетом
2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА
2.1 Структура и виды деятельности ОАО «Сибирский хлеб»
2.2 Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Сибирский хлеб»
2.3 Организация бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Сибирский хлеб»
3 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА 56
3.1 Бухгалтерский учет начисления НДС
3.2 Бухгалтерский учет НДС, принимаемого к вычету
3.3 Порядок заполнения декларации по НДС
3.4 Основные пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по НДС в ОАО «Сибхлеб»
4 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НДС В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ»
4.1 Планирование аудиторской проверки расчетов по НДС
4.2 Проведение аудита расчетов по НДС
4.3 Результаты аудита расчетов по НДС
5 БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ» Г. ОМСКА
налог добавленная стоимость учет аудит
Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. В них воплощены экономические основы существования государства и всех других институтов современного общества. Налоговая система ныне выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, воздействуя на все стороны жизни современного общества. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
К числу центральных, наиболее употребимых и значимых налогов без сомнения относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию. Кроме того НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности.
В настоящее время налог на добавленную стоимость обеспечивает более 40% всех доходов федерального бюджет Российской федерации и порядка 20% консолидированного бюджета. Его значение крайне высоко в формировании государственных доходов. НДС относят к категории косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).
Актуальность изучения учета НДС объясняется трудоемкостью и необходимостью данного участка учета. НДС признается одним из самых сложных в учете налогов и важнейшим с точки зрения формирования налоговой нагрузки предприятий. Одна из основных задач бухгалтерского учета НДС операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе начисления и уплате налога, предоставление декларации.
Целью написания выпускной квалификационной работы является обобщение теоретических знаний и изучение состояния расчетов предприятия с бюджетом в области учета НДС, его аудит и разработка путей совершенствования данного участка учета.
Цель работы должна быть достигнута путем решения следующих задач:
- изучение состояния налогового учета на предприятия и современного законодательства, регулирующего вопросы налогообложения НДС;
- исследование организационно-экономической характеристики ОАО «Сибирский хлеб»;
- изучение действующей системы организации учета расчетов с бюджетом;
- проведение проверки правильности, полноты и достоверности учета на предприятии в части расчетов по НДС;
- выявление нарушений и недостатков в постановке учета и изыскание возможностей совершенствования учета расчета с бюджетом;
- изучение безопасности жизнедеятельности и проблем экологии в
Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.
Объектом проведения исследования является ОАО «Сибирский хлеб» города Омска.
В работе использовались такие методы как - статистический (используется для анализа показателей текущей бухгалтерской отчётности и для проведения финансово-экономического анализа), расчетно-графический (показывает изображение расчетов в форме таблиц, диаграмм), аналитический метод (используется для анализа данных, полученных в результате соответствующих наблюдений и разработки предложений по совершенствованию), элементы метода бухгалтерского учета: система счетов и двойная запись, баланс и отчетность (применяются для изучения предмета бухгалтерского учета и формирования показателей текущей бухгалтерской отчётности).
Анализируемый период в целях анализа деятельности предприятия 2008-2010гг, в целях изучения учета и проведения анализа - 2010г.
Научная новизна выпускной квалифицированной работы заключается в разработке рекомендаций по устранению недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета операций расчетов с бюджетом по НДС.
Практическая значимость данной исследовательской работы заключается в возможности использования ее результатов на предприятии ОАО «Сибхлеб» для совершенствования порядка бухгалтерского учета по НДС, обнаружение фактических недостатков в процессе проведения аудита и устранения их влияния за счет предложения разработанных рекомендаций.
Методологической основой для разработки данной темы явились нормативные документы, публикации периодической печати, а также издания отечественных и зарубежных авторов и др.
В качестве информационно-аналитической базы использовались документы бухгалтерско-финансовой отчетности ОАО «Сибирский хлеб» за 2008 - 2010 годы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1 Значение НДС при формировании бюджета РФ
Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета [32].
Как считает Филина Ф.Н. важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства [36]. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).
Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [22]. Об этом говорит и Скрипченко В.А., отмечая, что налогом облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость. [32].
При этом, как отмечает Жидкова Е. Ю., добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [22].
В России НДС введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 19921 «О налоге на добавленную стоимость» в ранге федерального налога. Закон утратил силу с 01.01.2001 в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах» [35].
НДС относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).
Как отмечает Стародубцева И.В., НДС играет главную роль не только в формировании федерального бюджета РФ, но и при формировании налоговой нагрузки компаний. Поэтому в законодательное регулирование НДС постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование налогового администрирования [33].
Взимание НДС как косвенного налога направлено прежде всего на решение фискальных задач государства, для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране, что достигается благодаря снижению ставок либо отмене налогообложения НДС общественно значимых направлений (производство медицинских препаратов, товаров для детей, образовательные услуги и т.д.) [25].
Налог на добавленную стоимость зачисляется в федеральный бюджет по нормативу 100% (согласно бюджетному кодексу) [1]. Налог является федеральным.
Статистическая информация, предоставляемая Федеральной Налоговой Службой РФ [48], позволяет определить динамику формирования бюджета, значение НДС и других налогов в структуре доходных поступлений бюджета.
Согласно официальным данным, представленных в таблице 1.1, в 2010 году доходы консолидированного бюджета РФ составили 7 695,80 млрд. руб., что на 22,4% больше чем в предыдущем году, из которых 3 207,20 млрд. руб. поступили в федеральный бюджет и 4488,60 млрд. руб. в консолидированные бюджеты субъектов РФ.
Поступление администрируемых доходов в бюджеты разных уровней РФ в 2006-2010гг., млрд. руб.
Всего поступило в консолидированный бюджет РФ
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
За тот же отрезок времени отразим динамику поступления в бюджетную систему налога на добавленную стоимость (рис. 1.1.).
Рис. 1.1. Поступление НДС в бюджет РФ за 2006-2010 гг., млрд. руб.
Таким образом, поступление НДС в 2010 году увеличилось на 14,64% по сравнению с данными 2009 года, что может свидетельствовать об увеличении оборота реализации товаров, работ и услуг за этот период. После спада 2008 года позитивная динамика свидетельствует о восстановлении ведущей роли НДС в формировании бюджета.
Необходимо отметить, удельный вес НДС в доходах бюджетной системы. Наглядно эти данные представлены на рисунке 1.2.
Рис. 1.2. Удельный вес НДС в федеральном и консолидированном бюджетах за 2006-2010 гг.
Значение НДС в формировании бюджета очень высоко, это подтверждается статистической информацией, согласно которой в 2009 его доля в федеральном бюджете составила 48,24%, а в 2010 - 43,15%. В то время как в консолидированном бюджете 19,20% и 17,98% соответственно. НДС - один из основных источников формирования бюджетов разных уровней.
Для сравнения доли НДС рассмотрим структуру налоговых поступлений всех налогов за последние годы. (Табл. 1.2.)
Удельный вес налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, 2006-2010г, млрд. руб.
Удельный вес в консолидированном бюджете, %
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
НДС составляет пятую часть всех администрируемых поступлений в консолидированный бюджет. Большую часть доходов вместе с НДС обеспечивают налог на прибыль, НДФЛ и налоги за пользование природными ресурсами.
Рис. 1.3. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет, 2010 г.
Кроме того, в перспективе на несколько лет возможно увеличение как количественного так и структурного значения НДС. Об этом свидетельствуют комментарии ведущих специалистов в области налогообложения … и министра финансов России Алексея Кудрина. По их словам, правительство переходит от фазы реализации антикризисных налоговых мер к фазе устойчивого развития российской экономики. На государственном уровне речь идет о повышении налоговой нагрузки, что является не временной мерой, а тенденцией развития современной экономики [49]. Налогоплательщикам следует ожидать ужесточения администрирования НДС и повышения ставок. По мнению Кудрина, увеличение косвенных налогов «меньше тормозит экономический рост», чем повышение прямых (например, налога на прибыль организаций). Поэтому в ближайшее время возможно увеличение доли косвенных налогов в бюджете, основным из которых является налог на добавленную стоимость.
1.2 Бухгалтерский учет расчетов по НДС
Плательщиками налога в соответствии со статьей 143 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, а так же лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с Таможенным кодексом РФ. [3]
НДС рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, за исключением следующих случаев:
- при аренде государственного и (или) муниципального имущества; - при реализации на территории РФ товаров иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; - при реализации конфискованного имущества;
- при реализации товаров, принадлежащих иностранным гражданам, не состоящим на учете в налоговых органах на территории РФ.
В соответствие со ст. 161 налогового кодекса РФ в перечисленных случаях налог удерживается и перечисляется налоговым агентом. [3]
Организации, применяющие ЕСХН, УСН, ЕНВД не обязаны платить налог по операциям, осуществляемым на территории РФ. Предприятия имеют право получить освобождение от уплаты НДС. Освобождение от обязанности уплаты НДС - это право не исчислять НДС по операциям в течение 12 месяцев и не предоставлять налоговые декларации по НДС. От уплаты НДС может быть освобожден предприниматель в случае, если общая выручка за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС). [24]
Кроме того до 1 января 2017 года не признаются плательщиками НДС организации в отношении операций, совершаемых в рамках подготовки и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Объекты налогообложения и порядок расчета налоговой базы представлены в таблице 1.3.
Объекты налогообложения и определение налоговой базы по НДС
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ
1.1 При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок
1.3 При реализации товаров по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, передаче при оплате труда в натуральной форме
1. стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога
1.1 налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога
1.2 разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества
1.3 стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них налога
2. Передача на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль
2. Стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, при их отсутствии - исходя из рыночных цен без включения в них налога
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
3. Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов на их выполнение, включая расходы реорганизуемой организации
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
4. сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)
Моментом определения налоговой базы согласно ст. 167 НК является наиболее ранняя из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.
Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения НДС, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). [3]
Налоговым периодом по НДС признается квартал.
Согласно ст. 164 НДС по ставке 0% определяется при реализации:
- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
- услуг по международной перевозке товаров;
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др. (полный список в приложении А).
Ставка 10% используется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских изделий.
Список данных товаров является закрытым и представлен в ст. 164 НК РФ. (приложение Б)
При реализации товаров, работ, услуг, не перечисленных ранее, используется ставка 18%. Для определения суммы налога расчетным путем вводятся расчетные ставки 10/110 и 18/118. Они используются при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при передаче имущественных прав (в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК), при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ.
Механизм обложения НДС в самом общем виде выглядит так. При реализации налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). [35]
Бухгалтерский учет начисления НДС ведется с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. [19]
Начисление НДС отражается записями, представленными в таблице 1.4.
Схема начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет
начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг
Выставленная счет-фактура, книга продаж
Начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
Выставленная счет-фактура, книга продаж
Начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса
Принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса
Начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:
19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы НДС по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [28]
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, подлежат возмещению из бюджета при соблюдении следующих условий:
- товары (работы, услуги) приобретены для выполнения операций, облагаемых НДС;
- товары (работы, услуги) приняты на учет (по счетам 01, 07, 10, др.)
- имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, оформленная надлежащим образом.
Сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, принимается к вычету по мере уплаты НДС в бюджет.
Суммы налога, принятые к возмещению из бюджета оформляются проводкой: Дебет 68 Кредит 19 - Осуществлен взаимозачет с бюджетом.
В тех случаях, когда приобретенные материальные ресурсы используются в дальнейшем для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы осуществленных налоговых вычетов восстанавливаются.
Кроме того, подлежит восстановлению НДС в следующих случаях:
- при передаче имущества, НМА и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом НДС будет подлежать вычету у принимающей стороны;
- при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе ОС, НМА, имущественных прав, для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория РФ;
- при переходе на уплату единого налога на вмененный доход или упрощенную систему налогообложения.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам - в размере суммы пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. [23]
Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав организации, а учитывается в составе прочих расходов, то есть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», уменьшая тем самым налоговую базу текущего периода.
Для восстановления НДС составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет 19 Кредит 68 - восстановлен НДС
Дебет 91 Кредит 19 - списан восстановленный НДС.
В общем виде корреспонденцию счетов по учету НДС можно объединить в виде схемы на рисунке 1.4.
Рис. 1.4. Движение информации при учете НДС.
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.
1.3 Документальное оформление учета НДС
В соответствий с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к этому документу установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, и их несоблюдение повлечет отказ в вычете или возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации). [3]
Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, счет-фактура выставляется в следующих случаях:
- при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость в этом случае выделяется в счете-фактуре отдельной строкой;
- при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствий со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
- при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 и п. 3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Если указанные лица выставят счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы также, скорее всего, откажут в праве на вычет [3]. Однако по этому вопросу есть положительная судебная практика (например, постановления ФАС Уральского от 21.01.10 № Ф09-11084/09-С2, Московского от 26.02.10 № КА-А41/1058-10, Северо-Кавказского от 04.05.09 № А32-11401/2008-58/233 округов) - суды, таким образом, иногда признают за налогоплательщиком право на вычет.
Следует учесть, что счета-фактуры выписываются также и при отсутствии реализации в следующих случаях:
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд);
- при выполнении обязанностей налогового агента.
- организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (уплачивающие единый налог на вмененный доход по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога или на упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности). Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации). Вместе с тем у лица, получившего такой счет - фактуру, также возникнут проблемы с принятием к вычету указанной в нем суммы налога на добавленную стоимость;
- организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и общественного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также другие организации, индивидуальные предприниматели, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателю кассового чека или иного документа установленной формы - согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации;
- организации - налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;
- банки (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налоговым кодексом Российской Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 НК РФ;
- страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;
- негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;
По общему правилу, прописанному в п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). [3]
При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и так далее. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
В книге покупок счет-фактура может быть отражен только по дате его фактического получения покупателем (письмо ФНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15, письмо Минфина России от 23.06.2004 № 03-03-11/107), при этом подтверждением даты получения счета - фактуры может являться, например, запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133) или конверт с проставленным на нем почтовым штемпелем (письмо Минфина России от 10.11.2004 № 03-04-11/200).
Для получения вычета или возмещения сумм НДС, уплаченных поставщику, счет-фактура должен быть составлен в строгой соответствии с требованиями закона, так как зачастую налоговые органы отказывают налогоплательщикам в этом праве исключительно по формальным обстоятельствам. [9]
В настоящее время ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога [47]. Это законодательно подтверждено п. 2 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-Ф. Изменения вступили в силу с 1 января 2010 года.
Исходя из такой позиции, поддерживаемой Конституционным и арбитражными судами, налоговые органы при наличии каких-либо недочетов в счетах-фактурах должны исследовать иные обстоятельства и документы, которые могут свидетельствовать об
Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Курсовая работа по теме Характеристика представительства в уголовном судопроизводстве
Реферат На Тему Коптский Солнечный Календарь
Реферат: Расчёт экономической эффективности пассажирского АТП, на базе ЛиАЗ-5256
Отчет По Производственной Практике Логиста
Контрольная работа по теме Проголошення УНР. IV Універсал Центральної Ради
Реферат: Жесты
Сочинение В Виде Письма 8 Класс
Образец Педагогическая Практика Дневник
Реферат по теме История девальвации в Российской Федерации
Основы организации логистических систем
Курсовая На Тему Бесплатно
Реферат На Тему Моделирование Работы Двух Кассиров В Банке
Темы Дипломных Работ По Китайскому Языку
Лекция На Тему Синдром Дисфагии
Курсовая работа по теме Понятие и виды государственных (политических) режимов
Историческое Сочинение Просвещенный Абсолютизм Екатерины 2
Дипломная работа по теме Финансовое состояние ООО 'Техпромтекс'
Реферат: A Spell For Chameleon By Piers Anthony
Реферат По Физкультуре Закаливание
Сохранение Здоровья Реферат
Головной мозг человека - Биология и естествознание реферат
Водный режим у растений - Биология и естествознание курсовая работа
Моделирование биохимических и генетических процессов в клетке - Биология и естествознание дипломная работа