Бухгалтерский учет и анализ отчетности малых предприятий (на примере ООО 'Каравай'). Дипломная (ВКР). Бухучет, управленч.учет.
💣 👉🏻👉🏻👉🏻 ВСЯ ИНФОРМАЦИЯ ДОСТУПНА ЗДЕСЬ ЖМИТЕ 👈🏻👈🏻👈🏻
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!
Похожие работы на - Бухгалтерский учет и анализ отчетности малых предприятий (на примере ООО 'Каравай')
Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе
Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе
Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе
Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе
Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе
Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе
Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе
Нужна качественная работа без плагиата?
Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу Без плагиата!
Малое предпринимательство выполняет основные функции, присущие
предпринимательской деятельности вообще. Как показывает опыт развитых стран,
малое и среднее предпринимательство играют весьма важную роль в экономике, их
развитие влияет на экономический рост, на ускорение научно-технического
прогресса, на насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание
дополнительных рабочих мест, т.е. эти виды предпринимательства, решают многие
актуальные экономические, социальные и другие проблемы.
Опыт развития малого предпринимательства в промышленно развитых странах
показывает, что его субъекты успешно функционируют и занимают ведущее положение
в системе воспроизводства при одном обязательном и необходимом условии, а
именно - активном участии государства в разработке и реализации экономической
политики поддержки этого вида бизнеса.
Анализ масштабов малого предпринимательства в этих странах, прежде всего
в США, Японии и странах ЕЭС, подтверждает необходимость «вмешательства»
государства в решение проблем малых форм предпринимательства. В США небольшие
фирмы производят более 45% валового национального продукта и более половины
валового продукта частного сектора. Аналогичное положение в Японии. При этом
роль малых предпринимательских структур в экономической системе этих стран
непрерывно возрастает.
В России все наоборот - резко замедляются темпы прироста числа малых
предприятий и занятых на них. После периода их бурного роста (1991 - 1993 гг.)
резкая остановка в развитии малого предпринимательства произвела эффект
неожиданности. Начиная с 1994 г. малые предприятия России нуждаются в поддержке
и защите государства. Однако принимаемые меры и подготовленные федеральные
программы государственной поддержки малого предпринимательства на сегодняшний
день еще не дают ожидаемых результатов. Актуальность темы исследования
обусловлена тем, что в России отсутствует научно-обоснованная государственная
политика в области малого предпринимательства. И кроме того, несовершенна
нормативно-правовая база функционирования малого бизнеса, не учитывающая
реальные, социально-экономические и политические условия.
Поэтому одним из важнейших направлений в обеспечении
развития и нормального функционирования малого бизнеса в России является
создание приемлемой системы налогообложения.
Такая система должна быть наиболее упрощенной,
обеспечивающей предпринимателям возможность самостоятельно, без помощи
профессиональных юристов и экономистов вести учет собственных доходов и
расходов, своевременно исполнять возложенные обязанности по уплате налогов и
сборов. Государство также должно гарантировать неизменность такой системы
налогообложения в течение достаточно длительного периода в целях поддержания
благоприятных условий развития субъектов малого предпринимательства.
Вышеперечисленными доводами определяется актуальность выбранной темы
исследования.
Целью данной выпускной квалификационной работы
является изучение теоретико-методологических аспектов и практического механизма
учета и анализа финансовой отчетности на предприятиях малого бизнеса.
Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
раскрыть теоретические аспекты учета на предприятии
малого бизнеса;
оценить организацию учетного процесса и
проанализировать финансовую отчетность хозяйствующего субъекта, относящегося к
сфере малого предпринимательства;
разработать мероприятия по совершенствованию
организации учета доходов и расходов на предприятии малого бизнеса.
Объектом исследования данной выпускной
квалификационной работы является ООО «Каравай».
Предметом исследования выступает финансовая отчетность
предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Информационной базой для проведения исследования
служат:
налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения;
декларации по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;
расчетные ведомости по средствам фонда социального
страхования РФ;
налоговые декларации по транспортному налогу;
налоговые декларации по земельному налогу;
книга учета доходов и расходов предприятия;
первичные учетные документы предприятия.
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты
учета на предприятиях малого бизнеса
.1 Малый бизнес и нормативное регулирование его
деятельности
Малый бизнес - самая актуальная тема сегодняшних предпринимателей, как
юридических лиц, так и индивидуальных субъектов без образования юридического
лица. Это вполне объяснимо, так как малый бизнес во всех областях деятельности
может обеспечивать более быстрый подъем экономики России, занятость населения и
реально способствует оперативному выходу России из экономического кризиса.
Малое предпринимательство сегодня - одно из приоритетных направлений
государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для
развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области. Без него не
может развиваться конкурентоспособная рыночная экономика.
Различают несколько форм предпринимательства: частное предпринимательство
и коллективное предпринимательство.
Частный предприниматель - это человек, берущий на себя ответственность и
риск за использование земли, труда и капитала, и решает, как распорядиться
этими ресурсами.
Коллективное предпринимательство представляет собой организацию, которая
ведет бизнес под определенным именем и имеет статус юридического лица. Эти
юридические лица, в свою очередь, делятся на крупные, средние и малые
предприятия. Предпринимательская деятельность есть инициативная,
самостоятельная хозяйственная или коммерческая деятельность, направленная на
получение прибыли. Таким образом, предпринимательство имеет несколько форм.
В соответствии с действующим законодательством субъектами
предпринимательства в России могут быть граждане Российской Федерации и
иностранных государств, осуществляющие любые виды хозяйственной деятельности,
не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Основным нормативным документом, регулирующим
деятельность малого предпринимательства в Российской Федерации, является
принятый 24 июля 2007 г. Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 28.12.2013 г. №
396-ФЗ).
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения,
возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами
государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ,
органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего
предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего
предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Нормативное правовое регулирование развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции
РФ и осуществляется настоящим Федеральным законом, другими федеральными
законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми
актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ,
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Согласно Федерального закона № 209-ФЗ малым
предпринимательством (малым бизнесом) признается деятельность, осуществляемая
определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом
признаки, конституирующие сущность этого понятия.
Как показывает мировая и отечественная практика,
основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных
организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства,
является средняя численность работников, занятых за отчетный период на
предприятии (в организации).
В ряде научных работ под малым предпринимательством
понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или
предприятия, управляемые одним собственником.
Наряду со средней численностью персонала критериями
отнесения к малому предпринимательству выступают объем оборота (прибыли,
дохода), величина активов, размер уставного капитала и др. По данным Всемирного
банка, общее число показателей, по которым предприятия признаются субъектами
малого предпринимательства, превышает 50. Однако наиболее часто применяются
вышеназванные.
Международная организация экономического
сотрудничества и развития, в которую входят развитые страны, определяет
предприятия с числом до 19 человек как «весьма малые», до 99 чел. как «малые»,
от 100 до 499 чел. как «средние» и свыше 500 как «крупные».
В российской практике деятельность малого
предпринимательства была разрешена в 1988 г., в этот период к числу малых
относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых
не превышало 100 чел.
В соответствии с постановлением Совета Министров СССР,
принятым в августе 1990 г., к числу малых стали относить предприятия с числом
ежегодно занятых, не превышающим: в промышленности - 200 чел., в науке и
научном обслуживании - 100 чел., в других отраслях производственной сферы - 50
чел., в отраслях непроизводственной сферы - 25 чел., в розничной торговле - 15
чел. Наряду с этим учитывался и объем хозяйственного оборота, право на
определение количественного значения которого предоставлялось союзным республикам.
Однако величина хозяйственного оборота практически так и не была установлена.
В соответствии с Федеральным законом «О
государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995 г. №
88-43 под субъектами малого предпринимательства понимались коммерческие
организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ,
общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных
фондов не превышала 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим
лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышала 25% и
в которых средняя численность работников за отчетный период не превышала
следующих предельных уровней:
- в промышленности, в строительстве, на транспорте
- 100 чел.;
- в сельском хозяйстве и научно-технической
сфере - 60 чел.;
в оптовой торговле - 50 чел.;
в розничной торговле и бытовом обслуживании
населения - 30 чел.;
в остальных отраслях и при осуществлении
других видов деятельности - 50 чел.
В соответствии с принятым Федеральным законом № 209-ФЗ
к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый
государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и
коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных
унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее -
индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие следующим условиям:
- для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации,
субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц,
иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде)
указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за
исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых
инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким
юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего
предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год
не должна превышать следующие предельные значения средней численности
работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства:
1) от 101 до 250 чел. включительно для средних предприятий;
2) до 100 чел. включительно для малых предприятий; среди малых
предприятий выделяются микропредприятия - до 15 чел.;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не
должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и
балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять
лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью
субъектов малого и среднего предпринимательства.
Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные
предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в
котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего
предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки
от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов
(остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период,
прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные
значения.
Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или
среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его
работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам
или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников
представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных
микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год
определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В Постановлении Правительства РФ от 09.02.2013 г. №
101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены
предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за
предшествующий календарный год без учета налога на добавленную стоимость для
следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
малые предприятия - 400 млн. рублей;
средние предприятия - 1000 млн. рублей.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля
которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме
прибыли.
Малые предприятия объективно существуют и развиваются
как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики. Малые
предприятия имеют важное социально-экономическое значение, так как обеспечивают
социальную и политическую стабильность, способны смягчать последствия
структурных изменений, быстрее адаптируются к меняющимся потребностям рынка,
вносят значительный вклад в региональное развитие, конструируют и используют
технические и организационные нововведения. Таковы краткие выводы о роли малого
предпринимательства, сформулированные Министерством РФ по антимонопольной политике
и поддержке предпринимательства.
.2 Особенности организации
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся
субъектами малого предпринимательства следует руководствоваться общими
требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В то же время
специфика осуществления малыми предприятиями предпринимательской деятельности
(прежде всего, объемы производственных или торговых операций и их количество)
обуславливает наличие определенных особенностей бухгалтерского учета данной
категории коммерческих организаций.
Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы
в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998
г. № 64н (далее - Типовые рекомендации) и введенных в действие с 1 января 1999
г.
Основой для разработки Типовых рекомендаций стал Федеральный закон от 14
июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации». С 01 января 2008 г. закон утратил силу в связи с
принятием Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (в ред. 28.12.2013 г.
№ 396-ФЗ).
Основным
элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор
формы ведения учета. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. (часть 3 в ред. Федерального закона
<#"863721.files/image001.gif"> (1)
где ДФЗПз - доля заработной платы в общих затратах;
å З - сумма затрат на производство и реализацию.
где ДФЗПв - доля заработной платы в выручке;
В знаменателе отражается выручка за минусом НДС, в то же время можно
взять выручку и с учетом НДС в качестве дополнения. Расчетное значение
показывает, сколько приходится на оплату труда персонала из одного рубля
выручки, а следовательно, какой резерв остается для других видов затрат и будет
ли обеспечена прибыль, и определяется по формуле (3):
где
Пфзп - прибыль на 1 руб. фонда заработной платы;
В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а
не чистая прибыль, поскольку налог на прибыль - это часть дохода, полученная от
выполненных работ персоналом предприятия, за которую заплатили заработную плату
(4-5):
где
ПчФЗПот - прибыль на 1 руб. затрат на оплату труда;
где Ов - размер отчислений из фонда оплаты труда на рубль выручки;
åО - сумма отчислений из фонда оплаты
труда.
где Офзп - размер отчислений из фонда оплаты труда на 1 рубль расходов на
оплату труда.
К дополнительным показателям следует отнести выручку и
прибыль в расчете на одного работника. Сопоставление выручки на одного
работника и среднегодовой заработной платы одного работника укажет на долю
заработной платы в выручке.
Главным критерием эффективности затрат на оплату труда
следует считать индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на
оплату труда (в составе себестоимости).
Следовательно, увеличение заработной платы
способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого
периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее
развитие его бизнеса. В случае, когда данный коэффициент будет меньше единицы,
повышение заработной платы не обеспечено прибылью, хотя при этом
производительность труда может и повыситься (индекс опережения
производительности труда и его оплаты будет больше единицы). Однако за счет
структурных сдвигов в себестоимости из-за преимущественного роста других затрат
кроме оплаты труда (на материалы, содержание основных средств и др.) величина
чистой прибыли снижается. Значит, в организации имеют место недостатки в
системе управления себестоимостью.
На рисунке 2 представлены факторы и показатели
эффективности затрат, между факторами показана взаимосвязь.
В таблице 5 представлены показатели эффективности
расходов на оплату труда ООО «Каравай».
Таким образом, речь идет о системном и комплексном
подходе в анализе эффективности затрат на оплату труда в сочетании с другими
видами расходов фирмы. Межхозяйственный сравнительный анализ показателей
эффективности использования затрат на оплату труда позволит определить
конкурентные преимущества по формированию себестоимости.
Хорошо известно, что чем ниже себестоимость, тем
больше возможность маневрирования ценами реализации и ниже критический объем
продаж (точка безубыточности). При прочих равных условиях продажа товаров по
цене ниже конкурента обеспечивает за счет объема продаж более высокий уровень
доходности. Кроме того, расчетное значение индекса соотношения темпов роста
чистой прибыли и затрат на оплату труда позволит дать экономическое обоснование
величины доплат и премий из нераспределенной прибыли с учетом качества работы
отдельных категорий работников.
Доля фонда заработной платы в общих затратах
предприятия в 2011 г. составила 47,6%, в 2012 г. - 39,6%, в 2013 г. - 23,2%.
Доля фонда заработной платы в выручке соответственно составляла 33,1%, 31,7% и
19,1%.
Рис. 2 Факторы и показатели эффективности затрат на
оплату труда
Показатели эффективности расходов на оплату труда в ООО «Каравай» за
2011-2013 гг.
Доля фонда заработной платы
в общих затратах
Доля фонда заработной платы
в выручке
Размер отчислений из фонда
заработной платы на 1 руб. выручки
Размер отчислений из фонда
заработной платы на 1 руб. расходов на оплату труда
Соотношение темпов роста
прибыли и затрат на оплату труда
Прибыль на 1 руб. фонда заработной платы в 2011 г.
составляла 90 коп., в 2012 г. - 60%, а концу 2013 г. снова стала составлять 90
коп.
Главный критерий эффективности затрат на оплату труда
- индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда в ООО
«Каравай» в 2012 г. составил 0,7, а в 2013 г. - 1,5.
Это говорит о том, что увеличение заработной платы
способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого
периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее
развитие его бизнеса. Еще одной статьей, влияющей на величину расходов
предприятия, являются налоговые платежи.
В таблице 6 представлены исходные данные для анализа налоговых платежей
ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.
Оценка налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг., тыс. руб.
Взносы на обязательное
пенсионное страхование
Взносы на обязательное
социальное страхование
Налоговые платежи предприятия в целом достаточно велики, при этом общая
величина налоговых платежей в 2012 г. по отношению к 2011 г. увеличилась на
534,5 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 391,3 тыс. руб. Темп
роста общих налоговых платежей в 2012 г. к 2011 г. составил 147,3%. А в 2013 г.
к 2012 г. - 123,5%.
На увеличение налоговых платежей в целом повлияли такие платежи как
единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения и взносы в пенсионный
фонд. Единый налог в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 259,3 тыс.
руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 444 тыс. руб., или на 45,9% и 53,8%
соответственно.
Увеличение взносов в пенсионный фонд в 2012 г. по сравнению с 2011 г.
произошло на 172,7 тыс. руб. или на 39,5%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. их
величина уменьшилась на 43,9 тыс. руб. или на 7,2%. Более наглядное
представление о налоговых платежах дает структура налоговых платежей
предприятия. Структура характеризует удельный вес каждого налога и платежа в
общей сумме налогов предприятия.
Оценка структуры налоговых платежей представлена в таблице 7.
Оценка структуры налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.
Взносы на обязательное
пенсионное страхование
Взносы на обязательное
социальное страхование
Как видно из таблицы 7, что наибольший удельный вес в общем объеме
платежей предприятия занимает единый налог: в 2011 г. его доля была 50,1%, в
2012 г. - 49,6%, а в 2013 г. стала составлять 61,7%.
Значительную долю в структуре налогов предприятия занимают платежи в
Пенсионный фонд РФ:
Проанализировав результаты деятельности предприятия, можно сделать
следующие выводы:
темп роста доходов предприятия составил к концу 2013 г. 153,9 %;
затраты на рубль выполненных работ за 2012-2013 гг. составили 0,8 руб.;
по всем трем годам предприятие сработало прибыльно: в 2011 г. прибыль
составила 2862 тыс. руб., в 2012 г. - 2738 тыс. руб., в 2013 г. - 3761 тыс.
руб.;
рентабельность продаж в 2011 г. составила 30,4%, в 2012 г. - 19,9%, в в
2013 г. - 17,8%;
среднемесячный доход работников составляет 7,9 тыс. руб.
Глава 3. Совершенствование организации
бухгалтерского учета в условиях применения упрощенной системы учета и
налогообложения в ООО «Каравай»
.1 Способы сближения бухгалтерского и налогового
учета при упрощенной системе налогообложения
С принятием нового закона о бухгалтерском учете организации, применяющие
УСН, лишились освобождения от обязанности ведения бухгалтерского учета. До
принятия Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ бухгалтерский
учет велся в разрезе учета основных средств и нематериальных активов. Но
начиная с 2013 г. для таких организаций становится обязательным ведение
бухгалтерского учета в полном объеме (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ст. 32 Федерального
закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В связи с этим возникли вопросы о возможности
сближения бухгалтерского и налогового учета в целях оптимизации учетной работы.
Основное отличие между бухгалтерским учетом и УСН - это различные методы
признания доходов и расходов. Так, по общему правилу, в бухгалтерском учете
применяется метод начисления, то есть доходы и расходы признаются в том
отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от фактического
поступления или выплаты денежных средств. Такие нормы установлены,
соответственно, п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99.
Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
, обязывает
все организации, применяющие УСНО вести бухгалтерский учет. Нормативных
документов по ведению нет. Налоговый учет «упрощенцы» ведут кассовым методом.
Бухгалтерский учет - методом начисления.
Существуют
несколько методов для сближения налогового учета кассовым методом и
бухгалтерского учета методом начисления.
Метод
1. Выручка от продаж. Доходы от продаж формируются в бухгалтерском и налоговом
учетах одновременно, если покупатель полностью рассчитался в день, когда к нему
перешло право собственности на товар, работу или услугу (подп. «г» п. 12 ПБУ
9/99 «Доходы организации» ). Оплата - основание
для записи полученного дохода в Книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17
НК РФ ).
Несоответствие
между бухгалтерским и налоговым учетом - поступления денег от покупателя не
совпадает с датой отгрузки:
.
Предоплата, в налоговом учете она формирует доход, а в бухгалтерском учете -
нет, поскольку фиксируется задолженность перед покупателем, а доходы возникнут
лишь при продаже.
.
Договор с клиентом заключен с условием отсрочки платежа, то в момент продажи
отражается только бухгалтерский доход. В налоговом учете выручка сформируется
при поступлении денег.
В
бухгалтерском учете доходы отражаются на основании товарных накладных или актов
оказания услуг (выполненных работ), в налоговом - на основании банковских
выписок или приходных кассовых ордеров, если оплата производится наличными.
Метод
2. Товары. Одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете списываются лишь
те товары, которые на момент продажи оплачены поставщику (абз. 2 п. 19 ПБУ
10/99 «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99 ) и
подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).
Чтобы
гарантированно продавать уже оплаченный товар, можно рассчитываться с
поставщиком за приобретаемые у него ценности сразу в день их покупки либо
заранее.
Несоответствие
между бухгалтерским и налоговым учетом - если на момент продажи покупателю
товар еще не оплачен вами, списать его покупную стоимость возможно только в
бухгалтерском учете. В налоговом учете придется подождать, когда состоится
расчет с поставщиком. А значит, потребуется вести налоговый регистр учета
товаров, которые уже проданы, но еще не оплачены контрагенту.
Метод
3. Покупная стоимость товаров. Списывать товары по одинаковой стоимости в
бухгалтерском и налоговом учете возможно, если прописать в бухгалтерской
учетной политике правило о порядке учета затрат на доставку. Затраты на
доставку, оплачиваемые отдельно от цены товара, включаются в бухгалтерском
учете в состав расходов на продажу (п.13 ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Несоответствие
между бухгалтерским и налоговым учетом - если в учетной политике не указать,
что затраты на доставку учитываются в составе коммерческих расходов, в
бухгалтерском учете на сумму таких затрат придется увеличить стоимость
приобретенных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01 ).
В
налоговом учете расходы на доставку списываются отдельно, не включая в
первоначальную стоимость ценностей (абз. 6 подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
).
Метод
4. Списание стоимости реализованных ТМЦ. Необходимо, чтобы в обоих видах учета
применялся один метод оценки товаров при их списании. В налоговом и в
бухгалтерском учете используются следующие методы оценки стоимости
реализованных ценностей (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
и п. 16 ПБУ 5/01 ):
когда
товар списывается по той цене, по которой он был принят к учету;
когда
списываемые товары оцениваются по средней себестоимости запасов, которая
рассчитывается на конец каждого месяца, либо на момент каждого сп
Похожие работы на - Бухгалтерский учет и анализ отчетности малых предприятий (на примере ООО 'Каравай') Дипломная (ВКР). Бухучет, управленч.учет.
Реферат: Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности
Контрольная работа: Контрольная работа по Бухгалтерскому учету 11
Методика Оценки Политических Рисков Эссе Введение
Сочинение: Чем объяснить долговечность произведения Грибоедова Горя от ума
Курсовая работа по теме Условия содержания ремонтного молодняка кур в клеточных батареях
Эссе по теме Какие выгоды и издержки принесло России вступление во Всемирную торговую организацию
Реферат по теме Молодежная субкультура и ее роль в современном обществе
Курсовая работа по теме Круизы на паромах как разновидность морских круизов
Реферат по теме Микроклиматическая изменчивость термических ресурсов вегетационного периода на южном берегу Крыма
Курсовая работа по теме Моделирование работы сложного механизма
Доклад по теме Выбор температуры нагрева для закалки стали
Курсовая работа: Новый социализм Джона Гелбрейта. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Art Budget Cuts Essay Research Paper Idlike
Реферат: Abortion And Ethics Essay Research Paper Abortion
Экспериментально Психологические Методики Обследования Детей Реферат
Реферат по теме Правовая система Великобритании
Готовые Лабораторные Работы По Биологии 6 Класс
Курсовая работа по теме Теоретическое обоснование проблемы особенностей поведения детей с расстройством аутистического спектра
Контрольная работа по теме Особенности антикризисной программы "Группы двадцати"
Реферат: Индуизм - религия самого долгого пути
Реферат: Страховые рынки России
Похожие работы на - "Теория этногенеза": конец начала или начало конца?