Бухгалтерский учет формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский учет формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям

Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе. Классификация специальных резервов, особенности оценки кредитных рисков.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

специальный резерв бухгалтерский учет
рассмотреть пути совершенствования бухгалтерского учета сформирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе.
Предметом настоящего исследования являются методики формирования и учета специальных резервов банка по активам и операциям, не отраженным на балансе.
Объектом исследования в данной работе является ЦБУ № 322 филиала № 312 ОАО "АСБ Беларусбанк" г. Светлогорска.
Проблема бухгалтерского учета специальных резервов на покрытие возможных убытков не получила широкого рассмотрения в литературных источниках. Как правило, система и принципы бухгалтерского учета, довольно жестко регулируется банковским законодательством страны, правилами и обычаями, установленными международными организациями. Различные подходы к учету более зависят от внутреннего законодательства, традиций бухгалтерского учета и, в узком диапазоне, уточняются локальными документами банков. В качестве основного нормативного источника использовалось Инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Совета Директоров Национального банка Республики Беларусь от 23.09.2008 года №312.
Информационной базой для написания курсовой работы послужили специальная литература, нормативные правовые акты Национального Банка Республики Беларусь, локальные документы ОАО "АСБ Беларусбанк" бухгалтерская и экономическая отчетность ЦБУ № 322 филиала № 312 ОАО "АСБ Беларусбанк" г. Светлогорска.
В ходе выполнения курсовой работы применялись общенаучные методы исследования (анализ, синтез, системный и комплексный подходы и другие), а также специальные приемы и способы: сравнение, графического и табличного представления данных, группировки и др.
Курсовая работа состоит из двух основных глав. В первой дано определение и сущность понятия "специальный резерв", цель, задачи и принципы бухгалтерского учета резервов. Во второй главе рассмотрен непосредственно документооборот и бухгалтерский учет создания и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам в ЦБУ № 322 филиала № 312 ОАО "АСБ Беларусбанк" г. Светлогорска.
Недостаточно обеспеченная задолженность
Задолженность без признаков финансовой неустойчивости и иной негативной информации
о способности должника вернуть долг
Задолженность при наличии негативной информации о способности должника вернуть долг
Задолженность при наличии признаков финансовой неустойчивости должника
Следует отметить, что при формировании резерва учитываются следующие показатели: срок кредитования, полнота обеспеченности кредитов, факт пролонгации и несвоевременного возврата долга по кредита и пр.
Формирование специального резерва на возможные потери по активам, подверженным кредитному риску с части кредитов физическим лицам и микрокредитам осуществляется в соответствии с данными, приведенными в таблице 1.2.
Таблица 1 .2 - Размеры отчислений в специальный резерв на возможные потери по креди т ным операциям банка с физически ми лиц ами и микрокредитам
Задолженность при отсутствии негативной информации о способности должника вернуть долг
Задолженность при наличии негативной информации о способности должника вернуть долг
Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что диапазон отчислений в специальные резервы на возможные потери по кредитам физическим лицам и микрокредитам также колеблется в пределах от 1 % (по срочной и пролонгированной не более 1 раза задолженность при отсутствии негативной информации о способности должника вернуть долг по кредитам) до 100 % (по просроченной более 90 дней задолженности).
Точный размер отчислений в резерв устанавливается в локальных положениях банков, которые в рамках диапазонов 30-50 % и 50-100 % устанавливают дополнительные критерии и определяют точный процент отчислений (35 %, 40 %, 45 и т.д.).
Формирование специального резерва на возможные потери по средствам, размещенным в других банках, осуществляется в соответствии с данными, приведенными в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Размеры отчислений в специальный резерв на возможные потери по средс т вам банка , размещенным в других банках, лизингу по группам риска
Средства, размещенные в других банках
Задолженность без признаков финансовой неустойчивости и иной негативной информации о способности должника вернуть долг
Задолженность при наличии негативной информации о способности должника вернуть долг
Задолженность при наличии признаков финансовой неустойчивости должника
Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что при формировании специального резерва на возможные потери по средствам банка, размещенным в других банках, лизингу по группам риска используются такие критерии как срок пролонгации либо просрочки долга по кредитам, степень финансовой устойчивости заемщиков, наличие информации о финансовой неустойчивости и пр.
Процент отчислений в резерв находится в тех же диапазонах, что и по прочим видам кредитов (от1 % до 100%).
Наибольший процент отчислений наблюдается по просроченной задолженности: от 30 % (по просроченной до 30 дней задолженности) и до 100 % (по задолженности, просроченной более 180 дней).
Размеры отчислений в специальный резерв на возможные потери по активам, подверженным кредитному риску в части факторинговых операций, представлены в таблице 1.4.
Таблица 1 .4 - Размеры отчислений в специальный резерв на возможные потери по активам, подверженным кредитному риску, в части факторинговых операций
Задолженность по факторингу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
физических лиц по факторингу без права регресса
Задолженность при отсутствии негативной информации о способности должника вернуть
Задолженность при наличии негативной информации о способности должника вернуть долг
Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что при формировании специального резерва на возможные потери по активам, подверженным кредитному риску в части факторинговых операций диапазон отчислений в резерв колеблется в пределах от 1 % от суммы основного долга до 100 %.
Наиболее рисковой является просроченная более 90 дней задолженность по факторингу, резерв по которой формируется в полной сумме основного долга (100 %). Наименее рисковой является срочная и просроченная не более 1 раза задолженность при отсутствии негативной информации о способности должника вернуть долг.
Размеры отчислений в специальный резерв на возможные потери по активам, подверженным кредитному риску, в части исполнительных обязательств за третьих лиц, представлены в таблице 1.5.
Таблица 1 .5 - Размеры отчислений в специальный резерв на возможные потери по активам, подверженным кредитному риску, в части исполнительных обязательств за третьих лиц
Исполненные обязательства с правом регресса
Исполненные обязательства без права регресса
Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что размер отчислений в резерв по исполнительным обязательствам банка за третьих лиц зависит от срока неисполнения платежа, а также наличия права регресса. Наиболее рисковой считается задолженность без права регресса, резерв по которой создается в размере до 100 % и 100% при сроке неисполнения платежа до 90 дней и более.
Размеры отчислений в специальный резерв на возможные потери по активам, подверженным кредитному риску, в части задолженности по векселям, депозитным сертификатам и иным активам, представлены в таблице 1.6.
Таблица 1 .6 - Размеры отчислений в специальный резерв на возможные потери по активам, подверженным кредитному риску, в части задолженности по векселям, д е позитным сертификатам и иным активам
Задолженность при отсутствии негативной информации о способности должника вернуть долг
Задолженность при наличии негативной информации о способности должника вернуть долг
На основании данных таблицы 1.6 можно сделать вывод, что при формировании резерва на возможные потери по активам, подверженным кредитному риску в части задолженности по векселям, депозитным сертификатам и иным активам используются следующие критерии: наличие негативной информации о способности должника вернуть долг, факт просрочки уплаты платежа (погашения обязательства перед банком), срок просрочки платежа.
Наиболее рисковой при этой считается задолженность по векселям, депозитным сертификатам и иным активам, просроченная более 90 дней. По данной группе активов резерв формируется в размере 100 %.
Классификация активов банка и оценка кредитного риска производятся на комплексной основе в зависимости от способности должника своевременно и в полном объеме исполнить свои обязательства, качества и достаточности обеспечения, количества пролонгации и длительности просроченной задолженности.
Оценка кредитного риска, классификация активов и условных обязательств осуществляются с применением совокупного подхода в соответствии с пунктами 33, 54-2 Инструкции № 138: в целом по должнику (контрагенту), а не только в разрезе отдельных договоров, с учетом всех заключенных с ним Банком договоров по активным банковским операциям, исходя из комплексной оценки способности должника (контрагента) исполнять свои обязательства и качества обслуживания им долга. При этом в рамках совокупного подхода учитываются качество и достаточность обеспечения по каждому отдельному договору.
Источником получения информации о должнике, гаранте (поручителе), контрагенте по условным обязательствам являются их правоустанавливающие документы, финансовая отчетность, информация, формируемая Банком (картотеки кредитополучателей, поручителей, АРМы и другие базы данных), дополнительно представленные, а также имеющиеся в открытом доступе (средства массовой информации, информация на сайтах сети Интернет и др.) сведения об их деятельности, информация, полученная из Кредитного регистра, истории деловых взаимоотношений с Банком.
В целях своевременного выявления и компенсации кредитного риска предусмотрено, что классификация активов (за исключением кредитов, включенных в портфели однородных кредитов) и формирование специальных резервов (за исключением резервов по активам, классифицированным по I группе риска, и кредитов, включенных в портфели однородных кредитов) осуществляются на момент возникновения актива, а в последующем - на момент получения информации о возникновении или изменении степени риска. То есть при принятии решения о заключении соответствующего договора банк должен оценить всю информацию о должнике, и в момент возникновения актива осуществить его классификацию, и в случае необходимости сформировать специальный резерв в соответствующем размере. Впоследствии мониторинг степени риска по активу необходимо осуществлять на постоянной основе. При получении информации, свидетельствующей об изменении степени риска (ухудшение финансового состояния должника, получение иной негативной информации о способности должника (контрагента) исполнить свои договорные обязательства, возникновение просроченной задолженности по активу и т.д.), необходимо произвести переклассификацию соответствующих активов с созданием специального резерва в требуемом размере. При возникновении оснований изменения оценки уровня риска, не требующих подтверждения и предварительного анализа (возникновение просроченной задолженности, заключение дополнительного соглашения о пролонгации задолженности, распоряжение договора залога имущества и т.д.), классификация актива должна быть осуществлена в тот же день.
При получении информации, которая требует подтверждения и (или) предварительного анализа для принятия решения об уровне риска (получение отчетности, информации об ухудшении способности должника исполнить свои обязательства и т.п.), под момент возникновения (изменения степени) риска целесообразно понимать день принятия решения об уровне риска организации (работником) банка, к компетенции которого относится принятия соответствующих решений в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка. При этом анализ поступившей информации и принятие соответствующего решения об уровне риска должны осуществляться в разумные сроки, установленные в локальных нормативных правовых актах банка, регламентирующих подходы к использованию признаков финансовой неустойчивости должника и иной информации о его способности исполнить свои обязательства. Как правило, этот срок не должен превышать пяти рабочих дней с момента поступления информации в банк, публикации в средствах массовой информации, а также не должен выходить за пределы отчетного месяца [приложение 1].
При погашении просроченной задолженности банк может производить переклассификацию и высвобождение специального резерва не каждый день, а один раз в месяц. В случае, если банк знает, что произошло фактическое погашение задолженности, но уплаченные суммы не были проведены по балансу (закрытие операционного дня, погашение кредитов через инфокиоски банка или филиала (отделения) банка не по месту выдачи кредита), необходимость в оформлении специального резерва отсутствует. Общее регулирование специального резерва осуществляется с учетом активов, подверженных кредитному риску, числящихся на балансе филиала и активов, по которым произошло высвобождение резерва. Таким образом, при установлении графика погашения задолженности по кредитам банк должен оценить реальную способность должника исполнить свои обязательства, в частности, в отношении физических лиц, и предусмотреть временной запас на случай непредвиденных обстоятельств [36, с.29].
Банки имеют право создавать резервы в большем размере, если это предусмотрено их локальными документами. Это допущение очень важно при взаимодействии с фискальными органами, так как затраты по созданию резерва уменьшают налогооблагаемую базу банка.
На основании вышеизложенного следует отметить, что специальный резерв на возможные потери по сомнительным долгам создается для покрытия опознанных рисков, потерь по конкретным активам, возможность своевременного и полного возврата которых вызывает сомнение. Своевременное создание резервов по таким активам позволяет адекватно отражать реальные финансовые результаты деятельности банка в отчетном периоде, управлять кредитным риском по мере его возникновения и усугубления, что, в свою очередь, позволяет избежать единовременного отнесения на убытки крупных сумм безнадежных к погашению активов. Такая диверсификация рисков возникновения убытков во времени способствует защите интересов кредиторов и вкладчиков банка. Существующая в Республике Беларусь законодательная база, в принципе, позволяет банкам адекватно реагировать на влияние кредитного и иных рисков, создавая определенный задел средств для устойчивого функционирования.
Назначение, виды и общие принципы учета оценочных резервов. Общий порядок формирования резервов. Бухгалтерский и налоговый учет резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей. реферат [35,8 K], добавлен 23.09.2010
Сущность и классификация резервов; порядок и цели их формирования. Организация учета резервов по предвиденным расходам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и предстоящим расходам. курсовая работа [39,7 K], добавлен 07.04.2013
Понятие и содержание резервов как будущих возможных расходов, возникающих на основании обязательства, характеризующегося неопределенностью, их состав и элементы. Первоначальное отражение резервов в учете, его направления и значение, раскрытие информации. контрольная работа [31,9 K], добавлен 07.04.2011
Общие понятия, задачи и состав учетной политики, процесс ее формирования. Выбор учета по основным средствам и нематериальным активам, по материально-производственным запасам, по затратам на производство, по учету готовой продукции и по созданию резервов. курсовая работа [206,3 K], добавлен 07.04.2016
Экономическая сущность резервов предприятия. Виды и значение резервов предприятия. Методология налогового учета резервов предприятия. Организация и постановка на налоговый учет резервов предприятия. Оптимизация налогообложения при создании резервов. курсовая работа [59,4 K], добавлен 30.10.2007
Формирование оценочных резервов в бухгалтерском учете и раскрытие информации в отчетности. Методика и критерии отнесения долга к сомнительным. Классификация списания суммы в качестве потери. Величина начисленных резервов на покрытие сомнительных долгов. контрольная работа [30,2 K], добавлен 05.05.2009
Изучение понятия, особенностей формирования и элементов учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета (переоценка, списание основных средств, срок их полезного использования) и налогообложения (создание резервов по сомнительным долгам). контрольная работа [42,4 K], добавлен 08.08.2010
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .

© 2000 — 2021



Бухгалтерский учет формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат: Brain Chemistry Essay Research Paper Brain Chemistry
Реферат по теме Актуальні проблеми менеджменту
Дневник Практики Стоматолога
Реферат На Тему Культурные Риски В Образовании
Реферат: Отчет по преддипломной практике в филиале ОАО Иркутскэнерго Ново-Зиминская ТЭЦ
Доклад: Комплексное воздействие городов на природную среду
Реферат На Тему Типы Инсулина И Методы Его Получения
Как Выполняется Титульный Лист Реферата
Сборник Сочинений По Картинам 9 Класс
Категориальный Аппарат Социальной Работы Реферат
Тіл Асыл Ойдың Бұлағы Эссе
Дипломная работа по теме Організація пошуку в Інтернет
Курсовая работа: Функциональная организация и система команд процессора
Реферат по теме Особенности процесса хеширования
Входная Контрольная Работа По Истории России
Реферат: Великокняжеская усыпальница Санкт-Петербург
Какого Человека Можно Назвать Сильным Сочинение
Сочинение На Тему Мильон Терзаний Софьи Фамусовой
Реферат по теме Книгопечатник Гуттенберг
Доклад: Какие доводы убеждают людей
Поняття безпеки й гігієни праці - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда статья
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям с персоналом - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа
Водний обмін у рослин - Биология и естествознание курсовая работа