Бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов организации - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов организации

Сущность и классификация доходов и расходов организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов организации в РФ. Расходы по обычным видам деятельности. Формирование конечного финансового результата деятельности.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (МАМИ)»
Дисциплина: Лабораторный практикум по финансовому учету
Тема: «Бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов организации»
1. Сущность и классификация доходов организации
2. Сущность и классификация расходов организации
3. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов организации
4. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов организации в РФ
Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
Правильный учет доходов и расходов важен для отражения деятельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли. Это и обусловило актуальность выбранной темы.
Независимо от того, каков профиль деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон - собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей - в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.
Анализ монографической и периодической литературы по проблеме данной работы показал, что вопросам бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов предприятия, а также их совершенствования уделено в научной литературе достаточно много внимания.
Целью работы является - изучение теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов предприятия.
Для достижения указанной цели в работе поставлена следующая задача: изучить теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организаций.
Информационной базой для написания работы послужили данные нормативные, директивные и методические документы Министерства финансов Российской Федерации, Концепции и программные положения Правительства Российской Федерации, Интернет-ресурсы, материалы периодической печати по исследуемой проблеме.
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 21.07.2014 №11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398., Гражданский кодекс РФ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2015)  // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301. и Налоговый кодекс РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015)  // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3824., Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (04.11.2014) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344., Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп. вступ. в силу с 01.01.2016) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301., федеральные и региональные нормативные акты в области бухгалтерского учета.
1. Сущность и классификация доходов организации
В системе целеполагания прибыль занимает особое место. Любая коммерческая организация строит свою деятельность, исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления более умелых и удачливых конкурентов, нельзя заранее предсказать, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и др. Именно поэтому эффективность текущего управления финансами определяется не столько значимостью полученных доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью генерирования прибыли в среднем.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее ПБУ 9/99): «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников» Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791) (ред. от 06.04.2015) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.. Приведенное определение доходов организации содержится в пункте 2. данного положения впервые нормативно закрепило в целях бухгалтерского учета понятие «доход» и установило правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций. Некоммерческие организации, за исключением организаций, финансируемых из бюджета, при признании доходов от предпринимательской и иной осуществляемой ими деятельности также должны применять нормы ПБУ 9/99.
Щадилов С.Н. пишет: «необходимо обратить внимание на то, что термин «экономические выгоды», содержащийся в приведенном определении дохода организации, не содержится в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета» Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. Изд. Дело и сервис, 2014 - С. 47.. Этот термин можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, (далее Концепция бухгалтерского учета) Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине Российской Федерации 29 декабря 1997 года.// "Экономика и жизнь" (Бухгалтерское приложение), N 2, 1998.. Согласно пункту 7.2.1. Концепции бухгалтерского учета: «будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию».
С позиции практики, считают Каморджанова И.А., Карташова И.В, данный термин обозначает: «валовые поступления экономических выгод в ходе деятельности предприятия, состоящие из двух частей: выручки и прочих поступлений. Основа доходов -- выручка в виде доходов от обычных видов деятельности (продажа продукции и оказание услуг, предусмотренных уставными документами). Выручка является частью совокупных доходов, которые, помимо поступлений от обычной деятельности, могут включать прочие поступления (полученные штрафы, доход от продажи оборудования, поступления от сдачи активов в аренду и др.)» Каморджанова И.А., Карташова И.В. Бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет. 3-е изд. - СПб.: Питер. 2014. - С. 109..
На практике широкое распространение получил показатель «чистая выручка», т. е. выручка от продаж, за вычетом косвенных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизы, аналогичные обязательные платежи), сборов и скидок по отдельным сделкам (синонимы: чистая продажа, нетто-продажа, нетто-выручка).
Таким образом, мы выяснили, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Астахов В.П. пишет: «не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:
- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
- поступления по договорам комиссии;
- суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации классифицируются на:
1. доходы от обычных видов деятельности;
2. прочие доходы» Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. - Изд. 8-е, доп. И перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2014.- С. 81..
Для целей Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» БПУ 9/99, доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791) (ред. от 06.04.2015) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999..
Итак, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:
Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 9/99.
Прочие поступления, считает Камышанов В.И., подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. Он пишет: «все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены» Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Омега - Л, 2014. - С. 287..
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
2. Сущность и классификация расходов организации
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее Положение или ПБУ 10/99), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) (ред. от 06.04.2015) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999..
Для целей настоящего ППБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.
Щадилова С.Н. пишет: «расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации классифицируются на:
1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы» Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. Изд. Дело и сервис, 2014. - С. 51..
Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы. связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Астахов В.П. считает, что «при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
5. прочие затраты» Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. - Изд. 8-е, доп. И перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2014.- С. 85..
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
В частности, расходы по обычным видам подразделяются на: а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности Пункт 3 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» БПУ 10/99.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Клинов Н.Н. пишет: «расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива» Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности / Н.Н. Клинов; Под ред. Новодворского В.Д. - М.: Бухгалтерский учет, 2015. - С. 104..
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности -- именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.
3. Бухгалтерский учет доходов и расходов организации
По мнению Заббаровой О.А., «прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на: от обычных видов деятельности и прочие» Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие / О.А. Заббарова. - 2-е изд. М.: КНОРУС, 2014. - С. 114..
При формировании конечного финансового результата определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных отчетного периода (кроме чрезвычайных) учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы -- по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы -- по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).
Косьянова Г.Ю. считает, что «конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо -- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.)» Косьянова Г.Ю. Отчетность. Бухгалтерская и налоговая. Изд. АБАК, 2015. - С. 67..
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
После выявления финансового результата организации выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (на доход), и начисляют этот налог. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо).
При формировании конечного финансового результата учитываются:
- Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
- Прибыль (убыток) от прочих операций
- Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).
Крутякова Т. Пишет: «для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи». В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др» Крутякова Т. Годовой отчет 2015. Изд. АйСи Групп, 2015. - С. 34..
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-5 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 90-5 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-5 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-5:
Д 90-1 К 90-5 - списано сальдо субсчета «Выручка»;
Д 90-5 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.
Таким образом: финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 91-3 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 91-3 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-3 списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-3 - списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;
Д 91-3 К 91-2- списано сальдо субсчета «Прочие расходы».
Лапочкин П.Р. пишет: «чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом: Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства» Лапочкин П.Р. Бухгалтерское дело. Изд. Рид Групп, 2015. -С. 96..
Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся: налоговые санкции и платежи налога на прибыль.
По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02 Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 10, 10.03.2003..
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», сичтает Ялтуховская П.Д., «отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 0710002 «Отчет о прибылях и убытках» Ялтуховская П.Д. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета и методические указания. Изд. КноРус, 2015. - С. 42..
Согласно изменений с 01.01.2015, произошло сближение списания убытков налоговым и бухгалтерским учетом. Подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. И согласно новой редакции п.2 ст.279 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования.
В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Акционерные общества обязаны формировать резервный капитал. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах.
Д84 К82 - сформирован резервный капитал
Д84 «Прибыль, подлежащая распределению»
К84 «Непокрытый убыток» - погашены убытки прошлых лет
Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После регистрации изменений в учете делается запись: Д84 К80. После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.
Ковалев В.В. расходы по обычным видам деятельности поделил по следующим признакам:
«1. по экономической роли в процессе производства.
- основные - расходы непосредственно связанные с техническим изготовлением продукции.
-накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением.
2. по способу включения в себестоимости продукции.
- прямые - расходы, которые на основании первичных документов могут быть отнесены на конкретный вид продукции.
- косвенные - сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий в соответствии с выбранной базой распределения.
3. по отношению к объему производства.
- переменные - в сумме изменяются в прямой пропорциональной зависимости по отношению к изменению объема производства.
- постоянные - в сумме не изменяются при изменении объема производства.
- статьи калькуляции» Ковалев В.В. Как читать баланс: Практическое издание / В.В. Кова-лев, В.В. Патров, В.А. Быков. - 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2014. - С. 172..
ПБУ 10/99 предписывает организациям вести учет обычных расходов по следующим элементам затрат:
Д20 К10 - списаны основные материалы в производство;
Д25 К10 - списаны вспомогательные материалы в производство;
Д20 К70 - начислена заработная плата основным производственным рабочим;
Д25 К70 - начислена заработная плата цеховому персоналу;
Д26 К70 - начислена заработная плата управленческому персоналу.
Д20 К69 - взносы в социальные фонды по основному производству
Д25 К69 - взносы в социальные фонды на заработную плату цеховому персоналу»
Д26 К69 - взносы в социальные фонды на заработную плату управленческому персоналу.
Д25 К02 - начислена амортизация производственного оборудования;
Д26 К02 - начислена амортизация на вычислительную технику и легковой автотранспорт.
5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.):
Д20 К71- затраты на командировку производственных рабочих.
Д25 К71,76 - расходы на топливо и электроэнергию на технологические цели.
Д26 К71,76 - арендная плата, услуги связи, консультационные услуги и т.д.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на пр
Бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов организации курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат На Тему Специальные Виды Бетонов Для Эксплуатации В Условиях Агрессивных Сред
Сочинение На Тему Древняя Греция
Реферат по теме Права и обязанности землепользователей, землевладельцев и собственников земельных участков
Курсовая работа по теме Обоснование инвестиционного проекта по производству телевизоров
Курсовая Работа На Тему Уровень И Качество Жизни Населения
Контрольная Работа На Тему Расчет Пройденного Расстояния И Времени При Пассивном И Активном Торможении Судна
Курсовая работа: Назначение и возможности 3d's МАХ 9.0
Объект Исследования В Лабораторной Работе
Реферат: Социально-экономическая статистика
Курсовая Работа На Тему Розрахунок Можливості Використання Сховищ Для Укриття Робітників Та Службовців На Об’Єктах Господарської Діяльності Ват "Роксолана" В Надзвичайних Ситуаціях
Реферат: Проектирование ЦС АТСКЭ Квант
Роль норманнов в раннем средневековье
Реферат по теме Боевая готовность подразделений и частей
Реферат: Резус-фактор 3
Реферат: Психокоррекционная и развивающая работа с детьми
Курсовая Работа На Тему Безработица Экономические И Социальные Издержки
Курсовая работа по теме Розрахунок і вибір обладнання системи повітропостачання промислового підприємства
Гдз Дорофеев Контрольная Работа 1 8 Класс
Анализ психодиагностики
Дипломная работа по теме Способы защиты прав потребителей в торговом обслуживании
Понятие аварий и катастроф - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда презентация
Биохимия крови - Биология и естествознание реферат
ДНК: дезокскирибонуклеиновая кислота - Биология и естествознание презентация